內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響研究

馮謙璞　楊?lèi)偓摗⊥醮杭t　李艷艷

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內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響研究

馮謙璞楊?lèi)偓撏醮杭t李艷艷

楊?lèi)偓?1992-)，女，漢，湖南湘潭人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)研究生。

王春紅(1990-)，女，漢，山東菏澤人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)研究生。

李艷艷(1989-)，女，漢，河北邯鄲人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)研究生。

摘要：當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)效益不好，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重作假，企業(yè)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。這些現(xiàn)象的造成原因是多方面的，而其中的重要原因則是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制不完善。從內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)過(guò)程發(fā)展到今日，在事實(shí)上，內(nèi)部控制已成為了 “管理”的代名詞。那么，未來(lái)的內(nèi)控評(píng)價(jià)的趨勢(shì)應(yīng)該是全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念下的以?xún)?nèi)部審計(jì)師為主，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)為輔的評(píng)價(jià)體系。這就要求我們來(lái)深刻的剖析內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控的關(guān)系及其對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；監(jiān)督理念

一、研究背景

理論上來(lái)說(shuō)，關(guān)于內(nèi)部控制的理論研究在我國(guó)才剛起步，還沒(méi)有建立起來(lái)內(nèi)部控制所需要的內(nèi)外環(huán)境，內(nèi)部控制屬于審計(jì)中的基礎(chǔ)理論問(wèn)題，關(guān)于這方面的研究也不夠清晰，這將使我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐受到制約的發(fā)展。在企業(yè)的內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用是天然的，并且使它順理成章的成為內(nèi)部控制的方式之一，同時(shí)在形式上，也監(jiān)督了內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，就是控制了內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)的作用：1.評(píng)價(jià)內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)；2.參與制定、修訂關(guān)于內(nèi)控程序的某些事項(xiàng)，尤其是有重大影響的事項(xiàng)；3.對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督；4.提供一項(xiàng)服務(wù)——管理咨詢(xún)。

實(shí)踐上來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，國(guó)外企業(yè)的審計(jì)，尤其是內(nèi)部控制審計(jì)，已經(jīng)比較規(guī)范了，而在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，中國(guó)企業(yè)要想更好的與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)際規(guī)則是必須要遵守的，內(nèi)部控制也要建立、健全和完善。所以，在約束條件下，這種約束條件是成本效益的約束，我國(guó)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真地分析內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀，從而制定準(zhǔn)則，使內(nèi)部控制審計(jì)得以發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制的含義

根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是指一個(gè)獨(dú)立部門(mén)，這個(gè)獨(dú)立部門(mén)是由組織內(nèi)部設(shè)立的，通過(guò)非主觀和獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)來(lái)激勵(lì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，具體來(lái)說(shuō)是審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)控的適當(dāng)合法性[10]。

內(nèi)控是在公司內(nèi)進(jìn)行的，是由管理層、董事會(huì)及其他相關(guān)人員為了使企業(yè)有效性的經(jīng)營(yíng)，擁有可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)告，并且為了適用遵循法律法規(guī)而提供科學(xué)保證的過(guò)程。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)職能

在頒布薩班斯法案的過(guò)程中，因?yàn)镮LA的積極參與，才使得法案中能夠充分的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用與職責(zé)。該法案明確指出對(duì)曾經(jīng)審計(jì)過(guò)的同一系統(tǒng)、流程，外部審計(jì)人員不能開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)，而管理層必須要開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)，所以這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)就在內(nèi)控評(píng)價(jià)中起很大的作用。

(一)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

第一，內(nèi)部審計(jì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控并參與制定修訂重大控制程序，將發(fā)揮著主要的作用[11]。

一些企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的地位較高時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以任意的參加企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的各項(xiàng)會(huì)議，并獲取有關(guān)的信息，即使一般不參與決策具體的管理活動(dòng)，但是作為企業(yè)外部人員來(lái)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控進(jìn)行的評(píng)價(jià)是往往會(huì)是客觀的。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)及時(shí)向總經(jīng)理或者董事會(huì)提出改進(jìn)建議的報(bào)告，在這之前還要充分考慮內(nèi)部控制本身固有的限制[11]。

第二，把監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，作為內(nèi)部審計(jì)的日常性工作。

內(nèi)部控制是一個(gè)整體系統(tǒng)，是由一系列的控制制度、政策與程序組成的，管理者的管理理念、風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求在這個(gè)系統(tǒng)中得以充分的體現(xiàn)。為了確保全面、準(zhǔn)確地執(zhí)行政策與程序，監(jiān)督是必須要有的。很多企業(yè)建立了許多規(guī)章制度、程序，卻不能真正的執(zhí)行，這里很重要的原因就是沒(méi)有一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督力量。沒(méi)有監(jiān)督力量或者違反了政策、制度而沒(méi)有實(shí)施明確的懲罰，最終將會(huì)使權(quán)威喪失，應(yīng)有的作用也得不到發(fā)揮。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作人員本身不會(huì)直接參與相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，地位相對(duì)獨(dú)立，但是卻時(shí)刻融入到各項(xiàng)管理業(yè)務(wù)中，較為熟悉和了解企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)，是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的最佳人選。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程屬于動(dòng)態(tài)發(fā)展，內(nèi)部控制系統(tǒng)也是動(dòng)態(tài)發(fā)展的，因此內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督也是動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的，即對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，這將是一項(xiàng)主要的日常工作[11]。

第三，提供一種服務(wù)—管理咨詢(xún)。

內(nèi)部審計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)控特別熟悉，所以向企業(yè)員工或者是相關(guān)部門(mén)提供管理方面的咨詢(xún)服務(wù)時(shí)，就成了內(nèi)部審計(jì)師的天然職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢(xún)服務(wù)時(shí)，應(yīng)說(shuō)明自己的責(zé)任只是提供一項(xiàng)服務(wù)，而建立內(nèi)控及內(nèi)控制度是否有效的責(zé)任，應(yīng)該由管理當(dāng)局來(lái)承擔(dān)；在對(duì)曾經(jīng)提供過(guò)咨詢(xún)服務(wù)的下級(jí)單位，盡量更換內(nèi)部審計(jì)師[11]。

(二)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的途徑

第一，在關(guān)于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展時(shí)，評(píng)價(jià)那些與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制。

第二，在關(guān)于企業(yè)經(jīng)常性的管理審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展時(shí)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

第三，對(duì)“意外事件”的處理。暴露一個(gè)企業(yè)內(nèi)控制度的最薄弱環(huán)節(jié)，有一個(gè)最佳時(shí)機(jī)，即往往是這個(gè)企業(yè)發(fā)生了“意外事件”的時(shí)候，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該用其敏銳的觀察力力，來(lái)及時(shí)評(píng)價(jià)相關(guān)的內(nèi)控制度，并提出相關(guān)建議使內(nèi)部控制得以完善[11]。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的理論、實(shí)務(wù)與國(guó)際先進(jìn)水平比較，還有較大的差距，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)職能也會(huì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向。目前，有許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)橹粡?qiáng)調(diào)獨(dú)立性，而使自身處于企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)之外，面臨一種尷尬，即失去生存和成長(zhǎng)的空間，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的有效結(jié)合，則充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)兩大職能，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有效融入企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，從而縮小與企業(yè)管理層等部門(mén)的距離。(作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院)

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作者簡(jiǎn)介：馮謙璞(1990-)，女，漢，河北邯鄲人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)研究生。