煙臺銀行內(nèi)部賬戶管理風險分析及建議

林濤

摘要：內(nèi)部賬戶作為銀行賬務核算體系的基礎，是核算的起點和源頭，銀行核算層次多，內(nèi)部賬戶設計需考慮的因素多，管理復雜程度高，因此提升內(nèi)部賬戶管理水平，對其賬務核算體系、防范風險具有重要意義。

筆者在分析內(nèi)部賬戶的含義和體系結(jié)構(gòu)的基礎上，對煙臺銀行內(nèi)部賬戶使用中的風險進行了分析，并提出從內(nèi)部賬戶開立權(quán)限、核算權(quán)限、內(nèi)部賬戶額度授權(quán)三方面來加強內(nèi)部賬戶管理，加強內(nèi)部賬戶風險防范。

關鍵詞：內(nèi)部賬戶；風險；開立權(quán)限；核算權(quán)限；賬戶額度授權(quán)

一、內(nèi)部賬戶的含義

會計科目是賬戶的統(tǒng)馭，賬戶是會計科目的細化。商業(yè)銀行的賬戶是以會計科目為起點，滿足對會計要素分類核算的要求，依據(jù)會計科目設置，進行具體賬務核算，分類連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，反映會計要素增減變化和結(jié)果的一種手段。

銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，銀行的資產(chǎn)、負債與客戶資金密切相關，以是否反映客戶資金來劃分，可分為內(nèi)部賬戶和外部賬戶。外部賬戶是指存貸款賬戶；而內(nèi)部賬戶是指按照標準規(guī)范設立，用于核算銀行自身內(nèi)部發(fā)生業(yè)務、掛賬或調(diào)撥資金等內(nèi)部會計事項的賬戶。簡言之，除了反映客戶資金的外部賬戶，其他所有賬戶都屬于內(nèi)部賬戶的范疇。

二、內(nèi)部賬戶的體系結(jié)構(gòu)

煙臺銀行內(nèi)部賬戶的體系結(jié)構(gòu)依據(jù)賬務體系、系統(tǒng)設計的不同，分為表內(nèi)內(nèi)部賬戶和表外內(nèi)部賬戶。

按使用的會計要素劃分，表內(nèi)內(nèi)部賬戶包括：資產(chǎn)類內(nèi)部賬戶、負債類內(nèi)部賬戶、資產(chǎn)負債類內(nèi)部賬戶、所有者權(quán)益類內(nèi)部賬戶、損益類內(nèi)部賬戶。

三、內(nèi)部賬戶使用的現(xiàn)狀

（一） 內(nèi)部賬戶的開立

煙臺銀行內(nèi)部賬戶的開立由營業(yè)網(wǎng)點綜合柜員直接開立，不需主管授權(quán)。

（二）內(nèi)部賬戶的核算

內(nèi)部賬戶開立后，不需經(jīng)上級主管部門批準，支行可以直接進行賬務處理，在使用的過程中，很容易產(chǎn)生操作風險、道德風險。

因各家銀行以前對內(nèi)部賬戶的風險防范認識不足，在日常業(yè)務工作中案件的發(fā)生層出不窮，如：20××年，某國有股份制銀行一支行就發(fā)生了支行交換員利用內(nèi)部賬戶進行內(nèi)外勾結(jié)套取銀行資金，數(shù)額巨大，到案發(fā)時止，掛賬時間長達6個月之久。為此對內(nèi)部賬戶的使用一定要加強管理，多角度、多方位進行風險防范。

三、內(nèi)部賬戶風險防范的幾點建議

為了適應業(yè)務發(fā)展和科技創(chuàng)新的需要，煙臺銀行自2013年12月起對核心系統(tǒng)進行更新改造，針對內(nèi)部賬戶的風險防范，筆者提出以下幾點建議。

（一）內(nèi)部賬戶的開立權(quán)限

在新的系統(tǒng)中內(nèi)部賬戶引入賬戶模版的概念，所有賬戶都由總行運行中心進行開立、修改、刪除、銷戶，開戶方式分為批量開戶和單戶開戶；批量開戶是對全行范圍內(nèi)戶名相同的賬戶進行開立的一種操作，這類賬戶除機構(gòu)代碼不同外，賬戶序號都相同，開戶時機構(gòu)代碼輸入一個虛擬的機構(gòu)代碼（這一虛擬機構(gòu)代碼代表全行所有營業(yè)機構(gòu)），如：資產(chǎn)負債類內(nèi)部賬戶中的同城票據(jù)交換、損益類內(nèi)部賬戶；單戶開戶是為不同的營業(yè)機構(gòu)賬戶戶名不同的內(nèi)部賬戶進行開立的操作，開立時營業(yè)機構(gòu)代碼錄入單一營業(yè)機構(gòu)代碼，如：墊付訴訟費、抵貸資產(chǎn)、其他應付款等。

各級營業(yè)機構(gòu)開立新的內(nèi)部賬戶，對內(nèi)部賬戶進行修改、刪除、銷戶，需要出具書面申請，申請上要注明科目名稱、賬戶名稱、用途等事由，由會計結(jié)算部總經(jīng)理審批后，交由運行中心進行開立。

（二）內(nèi)部賬戶的核算權(quán)限

內(nèi)部賬戶的核算權(quán)限分為有權(quán)、無權(quán)、行頭寸無權(quán)。

有權(quán)是指賬戶所在機構(gòu)、上級機構(gòu)、清算中心（行頭寸又稱清算中心））對這個賬戶都有權(quán)利進行賬務處理；無權(quán)是指賬戶所在機構(gòu)、上級機構(gòu)對該賬戶都沒有權(quán)利進行賬務處理，只有清算中心有權(quán)對賬戶進行賬務處理；行頭寸無權(quán)是指賬戶所在機構(gòu)、上級機構(gòu)、清算中心對該賬戶都沒有權(quán)利進行賬務處理；不論采取何種核算方式，都可以接收日終批結(jié)數(shù)據(jù)、外圍系統(tǒng)傳入的數(shù)據(jù)進行賬務處理。

在實際工作中按照內(nèi)部賬戶分類的不同采取不同的核算權(quán)限，資產(chǎn)類內(nèi)部賬戶、所有者權(quán)益類內(nèi)部賬戶采取無權(quán)核算方式，負債類內(nèi)部賬戶、資產(chǎn)負債類內(nèi)部賬戶采取有權(quán)核算方式，損益類內(nèi)部賬戶采取行頭寸無權(quán)核算方式，但損益類內(nèi)部賬戶中的收入類的內(nèi)部賬戶，對專用交易產(chǎn)生的賬務需要進行賬務處理。

（三）內(nèi)部賬戶額度授權(quán)

對核算權(quán)限為無權(quán)和行頭寸無權(quán)的內(nèi)部賬戶，可以由總行計劃財務部采取內(nèi)部賬戶額度授權(quán)方式進行賬務處理。

內(nèi)部賬戶額度授權(quán)分為余額額度授權(quán)和發(fā)生額額度授權(quán)。

余額額度授權(quán)是對核算權(quán)限為無權(quán)或行頭寸無權(quán)的內(nèi)部賬戶進行余額額度授權(quán)，賬戶所在機構(gòu)在授權(quán)余額額度范圍內(nèi)、在指定的時間段進行賬務處理；余額額度授權(quán)后，可在余額額度內(nèi)進行借、貸方發(fā)生額記賬。

發(fā)生額額度授權(quán)是對核算權(quán)限為無權(quán)或行頭寸無權(quán)的內(nèi)部賬戶進行發(fā)生額額度授權(quán)，賬戶所在機構(gòu)在授權(quán)發(fā)生額額度范圍內(nèi)、在指定的時間段進行賬務處理；發(fā)生額額度授權(quán)分為借方發(fā)生額額度授權(quán)和貸方發(fā)生額額度授權(quán)，賬戶所在機構(gòu)只能在授權(quán)的借、貸方方向上進行賬務處理。

四、內(nèi)部賬戶的使用

內(nèi)部賬戶由總行開立、設定核算權(quán)限后，按不同的種類分別進行賬務處理。

（一） 資產(chǎn)類內(nèi)部賬戶

資產(chǎn)類內(nèi)部賬戶的核算權(quán)限設定為無權(quán)或行頭寸無權(quán)時，賬戶所在機構(gòu)需要進行賬務處理時，填寫內(nèi)部賬戶列賬申請書，報計劃財務部批準后，計劃財務部將內(nèi)部賬戶列賬申請書轉(zhuǎn)交運行中心，由運行中心進行內(nèi)部賬戶額度授權(quán)，營業(yè)機構(gòu)在授權(quán)額度范圍內(nèi)、在規(guī)定的時間內(nèi)進行賬務處理。

（二）負債類內(nèi)部賬戶

負債類內(nèi)部賬戶的核算權(quán)限設定為有權(quán)，賬戶所在機構(gòu)自行進行賬務處理。

（三）資產(chǎn)負債共同類內(nèi)部賬戶

資產(chǎn)負債共同類內(nèi)部賬戶的核算權(quán)限設定為有權(quán)，賬戶所在機構(gòu)可以自行進行賬務處理。但是因其賬戶余額可以反映在借方，因此對資產(chǎn)負債共同類內(nèi)部賬戶除上存總部備付金外當日必須清零，不得有余額存在；各營業(yè)機構(gòu)部門主管在日終軋賬時要查詢資產(chǎn)負債類內(nèi)部賬戶的余額，如果有余額存在，要查明原因，如果是正常掛賬，在工作日志上予以備注；如果是非正常掛賬，要查明原因，及時向會計官、分管行長進行口頭匯報，不得晚于次日向上級主管部門進行書面報告。

（四）所有者權(quán)益類內(nèi)部賬戶

所有者權(quán)益類內(nèi)部賬戶的核算權(quán)限設定為無權(quán)，所有者權(quán)益類內(nèi)部賬戶的賬務核算權(quán)限在清算中心，由清算中心進行賬務處理。

（五）損益類內(nèi)部賬戶

損益類內(nèi)部賬戶的核算權(quán)限設定為行頭寸無權(quán)，損益類內(nèi)部賬戶中的收入類賬戶除專用交易、日終批結(jié)產(chǎn)生的賬務外，支出類賬戶除日終批結(jié)產(chǎn)生的賬務，所有機構(gòu)都沒有權(quán)利進行賬務處理；如果確有需要進行賬務處理的，需填寫內(nèi)部賬戶列賬申請書，報經(jīng)計劃財務部總經(jīng)理批準后，交由運行中心進行內(nèi)部賬戶額度授權(quán)，再進行賬務處理。

對內(nèi)部賬戶的風險防控除了從賬戶開立權(quán)限、核算權(quán)限、額度授權(quán)方面進行控制外，還要加強廣大員工的責任心，加強職業(yè)道德教育，完善煙臺銀行綜合管理體系建設，從思想上、制度上進一步防范操作風險、道德風險的發(fā)生。