淺析公司治理下的內部審計

張心怡

摘要：作為公司治理制度的重要組成部分，內部審計在公司監(jiān)督和管理上發(fā)揮著十分重要的作用。本文簡單探討了當前我國內部審計制度存在的問題，并有針對性的提出建議和意見。

關鍵詞：公司治理；內部審計；關系

公司治理的概念最早出現(xiàn)是在20世紀80年代初期。公司治理理論伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度應運而生，并伴隨著公司所有權和經(jīng)營權的分離而不斷發(fā)展。然而內部審計制度卻是公司治理制度發(fā)展到某程度的產(chǎn)物。我國從引入內部審計后，內部審計工作取得了一定的成績，但同時也出現(xiàn)了很多問題，因此內部審計工作越來越受到關注。

一、公司治理與內部審計的關系

公司治理的實質與內涵就是一種組織結構框架和一整套制度安排，目的就是明確經(jīng)營者的責任和職權，處理各種代理關系，保障各利益相關者利益趨于一致；即通過股東大會、董事會、監(jiān)事會與管理層所形成的公司治理內部結構以及相應的制度安排，協(xié)調、處理公司所有者與經(jīng)營者之間的權利與責任關系，防止經(jīng)營者對所有者權益的背叛，保證股東利益最大化。而內部審計作為有效的內部控制機制與制衡機制，它與公司治理的關系式密不可分的。

（一）公司治理與內部審計具有共同的理論基礎

企業(yè)的各種關系人對企業(yè)的期望均不完全一樣。主要的三個關系人：股東，債權人，企業(yè)經(jīng)營者，三者處于信息不對稱狀態(tài)，所以為了平衡上述三者對企業(yè)的期望，就外部而言就需要制定相應的約束機制，而內部則需要制定相應的管理和控制機制。這樣就更加突出了公司治理與內部審計在理論上的共同點。公司治理主要負責外部經(jīng)營者的活動，是企業(yè)整體運作的框架基礎，而內部審計主要是企業(yè)內部控制手段和方法。 （二）公司治理與內部審計存在互動性

企業(yè)的治理制度要為內部審計制度的運行提供和創(chuàng)造良好環(huán)境基礎。反過來說，企業(yè)內部審計制度作為公司治理制度的重要組成部分，它也是促使公司治理制度結構有效運行的重要手段和方法。

（三）公司治理與內部審計的目標一致性

企業(yè)的目標主要是在經(jīng)營過程中，處理好各類關系人之間的復雜利益關系，同時，也使企業(yè)價值最大化或者股東財富最大化。在這一過程中，公司治理主要目的是通過企業(yè)內部的治理活動，使各企業(yè)各利益關系者的關系達到平衡。而內部審計其目的也是為滿足企業(yè)目標的實現(xiàn)。因此，公司治理與內部審計具有共同的目標。

公司治理與公司內部審計就像是魚和水的關系。一方面，魚需要水作為環(huán)境才能生存，即內部審計只有在公司治理良好的情況下才能發(fā)揮更大更好地作用；另一方面，水也需要魚增加色彩，即良好的公司治理環(huán)境也需要內部審計的為其打下堅實基礎。

二、我國內部審計制度的現(xiàn)狀

我國內部審計制度起步較晚，內部審計制度也處在不斷發(fā)展探索的階段，所以在實施的過程中會存在部分問題。

（一）內部審計結構設置不合理

我國目前沒有相關法律對企業(yè)內部審計機構的設置做出具體規(guī)定，因此，大部分企業(yè)的內部審計機構隸屬于管理層，這就造成了企業(yè)內部審計機構形同虛設的結果。

（二）對內部審計工作重視程度不夠

第一，美英，德日的公司治理模式告訴我們，隨著公司治理的發(fā)展，企業(yè)不斷壯大的過程中，內部審計被需要的程度不斷加深，所以內部審計的價值從開始就受到了高度重視。我國內部審計最初是在政府干預下建立起來的，因此內部審計機構的發(fā)展缺乏動力。第二，發(fā)展初期，我國部分企業(yè)重視生產(chǎn)經(jīng)營，但是忽視了內部管理，這也直接導致企業(yè)高層對內部審計機構沒有產(chǎn)生足夠重視。

（三）內部審計機構缺乏獨立性

獨立性是內部審計機構作用發(fā)揮的基礎，只有通過獨立性才能保證內部審計人員作出公正的判斷，從而起到監(jiān)督、評價和服務的作用。從公司治理的角度出發(fā)，公司結構不合理一定影響審計獨立性。我國多數(shù)企業(yè)同歸改制成為上市公司后股權高度集中，其直接后果即董事會成員同時為公司高層管理人員，最終導致企業(yè)內部人控制現(xiàn)象嚴重，所以沒有完善的公司治理結構，就產(chǎn)生不了有效的委托代理關系，進而就不能有效的實施內部審計工作。

（一）內部審計人員素質參差不齊

企業(yè)的內部審計工作是一項專業(yè)性強的工作，不僅需要內部審計人員通曉財務知識，還要掌握經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)，金融，國家政策及法律法規(guī)等一系列知識，更高層次的還有與企業(yè)相關的生產(chǎn)經(jīng)營以及管理方面的相關知識，因此，內部審計工作對工作人員的素質提出了很高的要求。目前，內部審計工作人員存在著業(yè)務素質不高，專業(yè)知識不全面等問題，這樣并不能滿足企業(yè)和市場的需要。

三、基于公司治理理論下的內部審計工作建議

針對上述現(xiàn)狀中存在的問題，從公司治理的視角提出以

下幾點建議。

（一）提高企業(yè)內部審計機構的地位

為了使內部審計工作發(fā)揮其應有的作用，企業(yè)應該建立良好的公司治理結構和環(huán)境，并且充分認識到內部審計工作的重要性。企業(yè)可以根據(jù)自身需求建立起審計委員會，同時，企業(yè)高級管理層人員也需要轉變觀念，主動支持，并積極配合企業(yè)內部審計工作，不斷提高審計人員地位，最終促進企業(yè)健康長遠的發(fā)展。

（二）合理設置內部審計部門的機構，提高其獨立性

內部審計機構部門作為企業(yè)內部的組成部分之一，其獨立性不可能與外部審計機構相比，但是企業(yè)必須保證內部審計機構，審計人員獨立實施，執(zhí)行審計計劃和審計程序，最終出具審計報告。企業(yè)內部審計機構要定期向企業(yè)內部的審計委員會報告情況。

（三）提高內部審計人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德規(guī)范

隨著中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，內部審計在公司治理中的作用越來越突出。而內部審計人員的素質和道德規(guī)范都直接決定了該部門在公司治理中發(fā)揮的作用，因此提高內部審計人員的素質和道德規(guī)范就更加重要。首先，人員選拔時可以挑選高素質復合型人才，即確保選拔人員的知識層次和結構；其次，應該加強內部審計人員的繼續(xù)再教育工作，促使內部審計人員的知識技術不斷更新，并及時擴展內部審計人員知識領域的寬度和廣度。這其中，企業(yè)還要幫助內部審計人員樹立更強的風險和道德意識。企業(yè)可以定期舉辦內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范培訓，促使內部審計人員更加認真負責的完成各自的工作。

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