內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

丁敏

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，隨之而來的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，風(fēng)險(xiǎn)管理成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的前提條件。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段之一，也是現(xiàn)代企業(yè)自我監(jiān)督的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。本文通過分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，提出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對策

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，企業(yè)改革步伐加快，經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營與治理風(fēng)險(xiǎn)也日趨上升，促使經(jīng)營者更加關(guān)注內(nèi)部控制體系監(jiān)督和管理。為了解決現(xiàn)代企業(yè)公司治理及內(nèi)部控制存在的問題，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。但內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理的重要手段之一，并未被重視，對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識也相對不足。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)，會給企業(yè)帶來重大損失，而作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分國有企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范尤為重要。

一、內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是通過對經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的審查和評價(jià)、優(yōu)化內(nèi)部控制、完善公司治理，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。近年來由于企業(yè)面臨的社會環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境中的復(fù)雜性和不確定性的增加，以及內(nèi)審人員的自身因素增加了內(nèi)部審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)審的地位和聲譽(yù)產(chǎn)生了一定的影響。

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號—重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)人員通過自身具備的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在運(yùn)用職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾個(gè)特征：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)一致，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)組織構(gòu)成中的一部分，其利益應(yīng)該與企業(yè)整體利益相一致；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然且廣泛的，由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及經(jīng)營管理人員工作水平的限制等因素使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可回避；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)向具有其潛在性和可控性，雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但審計(jì)人員在其面前并不是被動(dòng)的，只要實(shí)施合理的審計(jì)方法并保持職業(yè)謹(jǐn)慎，就可以將其降低至可接受的低水平，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控的。

3.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有雙重作用，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，使其合法；從屬于本單位管理，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善和經(jīng)濟(jì)效益的提高。對于國有企業(yè)來說，其作用表現(xiàn)為：一是風(fēng)險(xiǎn)防范保護(hù)作用，確保國有資產(chǎn)完整安全，保值增值；二是評價(jià)鑒證作用，具有社會責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的國有企業(yè)，通過內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)國企內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部清正廉潔，促進(jìn)國企健康發(fā)展；三是促進(jìn)服務(wù)作用，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題，改善和加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國目前內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及原因分析

我國企業(yè)引入內(nèi)部審計(jì)較晚，且內(nèi)部審計(jì)受到企業(yè)內(nèi)部管理體制、人員素質(zhì)及相應(yīng)法律法規(guī)等因素的影響，使得我國內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄的現(xiàn)象，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)陷入一種被動(dòng)的境地，自然內(nèi)部審計(jì)工作就難以保證。我國目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀及原因表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部審計(jì)理論體系不完善

內(nèi)部審計(jì)工作可以歸為對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別與控制，我國與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和識別存在偏差，目前我國對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義仍停留在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這與已引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的社會審計(jì)相比，理論上與實(shí)踐上都比較落后，加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國企內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)職能存在交叉，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)存在額外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任監(jiān)管與追求缺乏標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)成本較低，導(dǎo)致審計(jì)人員對除職務(wù)操守之外的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。

2.審計(jì)人員素質(zhì)較低

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)可以直接導(dǎo)致本單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。審計(jì)人員所掌握的知識水平和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及本身所具備的道德素質(zhì)和責(zé)任心都能直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，若內(nèi)部審計(jì)人員存在嚴(yán)重的素質(zhì)低下，那么內(nèi)部審計(jì)必將面臨著嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)內(nèi)部控制效率，以至于降低企業(yè)經(jīng)營效率。而目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在較為嚴(yán)重的人員專業(yè)素質(zhì)較低、職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)較高，這使得我國內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

3.內(nèi)部審計(jì)管理體制落后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性弱

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理制度的健全與否直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，健全的內(nèi)部審計(jì)管理制度能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則增加會計(jì)差錯(cuò)和舞弊的發(fā)生，這將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，目前，仍存在部分企業(yè)搞真假兩套賬，加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于設(shè)立于企業(yè)內(nèi)部，且仍受制于企業(yè)管理，因此難以脫離本單位利益限制進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，并且內(nèi)部審計(jì)本身就作為企業(yè)管理工具，是代表管理層主觀意志的。

4.審計(jì)信息化水平低

由于我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才素質(zhì)較低，領(lǐng)導(dǎo)層對信息化審計(jì)重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)電子信息處理的工作能力較弱。同時(shí)，針對我國企業(yè)特有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式，相應(yīng)的審計(jì)軟件的開發(fā)尚不完善，而與之相對應(yīng)的企業(yè)管理信息系統(tǒng)已得到廣泛發(fā)展和普及，兩者的發(fā)展不平衡必然影響和阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

5.被審對象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜和審計(jì)內(nèi)容的拓展

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，經(jīng)營規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)對象開始由單一企業(yè)擴(kuò)大到企業(yè)集團(tuán)、股份公司等。日益復(fù)雜的審計(jì)對象的經(jīng)營業(yè)務(wù)，為內(nèi)部審計(jì)加大了困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

企業(yè)內(nèi)部治理存在缺陷，內(nèi)控制度不完善，內(nèi)部審計(jì)本身的固有局限性導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，要實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，一方面要從企業(yè)治理環(huán)境來分析，進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制；另一方面要對審計(jì)項(xiàng)目本身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

1.健全內(nèi)部審計(jì)管理體制，提高內(nèi)審獨(dú)立性

隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，為了更好地監(jiān)督董事會和經(jīng)理層的行為，應(yīng)在股東大會、董事會和經(jīng)理層下分別設(shè)立諸如監(jiān)事會、審計(jì)委員會及內(nèi)審部門等監(jiān)督職能部門，三者之間自上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。隨著內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展，我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)逐步引入審計(jì)委員會，其作為一個(gè)提高內(nèi)審獨(dú)立性的部門可以有效提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位。審計(jì)委員會作為內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威部門，直接對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，同時(shí)審計(jì)報(bào)告也無需經(jīng)過其他部門而直接上交到審計(jì)委員會，由此，提高了內(nèi)部審計(jì)工作的開展效率。健全內(nèi)部審計(jì)管理體制，為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供良好的環(huán)境，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作對專業(yè)和技術(shù)要求都比較高，對于審計(jì)人員的素質(zhì)要求也較高，要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要將審計(jì)人員培養(yǎng)成為具備較高的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)禁的工作作風(fēng)和高度責(zé)任心的高素質(zhì)人才，同時(shí)應(yīng)具備扎實(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)知識和技能。企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)形式不斷發(fā)展的需要。對內(nèi)部審計(jì)人員形成有效的激勵(lì)制約機(jī)制，對其獎(jiǎng)罰分明。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)的目的是降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)質(zhì)量的高低將直接影響到企業(yè)經(jīng)營效率和效果。要想提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，完善的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則能有效指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)審工作，使得專業(yè)人員在開展業(yè)務(wù)時(shí)能有法可依，從而保證審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的建立和完善有助于為內(nèi)部審計(jì)工作提供原則性指導(dǎo)，與此同時(shí)，還需建立具體且完善的規(guī)范操作程序，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別到最終編制審計(jì)報(bào)告，使得整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程成為一個(gè)規(guī)范的高效的運(yùn)行總體，從而保證審計(jì)質(zhì)量的提高。

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