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      我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問題研究

      2014-06-12 17:10:30董繼華劉秋月
      會(huì)計(jì)之友 2014年14期
      關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠稅收籌劃

      董繼華 劉秋月

      【摘 要】 我國(guó)現(xiàn)行稅制為中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃提供了良好的外在環(huán)境基礎(chǔ),同時(shí),中小商貿(mào)企業(yè)減輕稅負(fù)的內(nèi)在動(dòng)力也使他們會(huì)積極開展稅收籌劃工作,兩者共同構(gòu)成了中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)。當(dāng)前,我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃存在著觀念上的偏差、籌劃目標(biāo)過于單一、稅收籌劃方法選擇不到位及專業(yè)性人才缺乏等問題。積極探索稅收籌劃的新思路,減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開支,提升中小商貿(mào)企業(yè)收益,可促進(jìn)我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

      【關(guān)鍵詞】 中小商貿(mào)企業(yè); 稅收籌劃; 稅收優(yōu)惠

      中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-5937(2014)14-0108-03

      當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過1 000萬(wàn)家,而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國(guó)GDP的50%,中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非??捎^。作為中小企業(yè)的重要組成部分,中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學(xué)、合理的稅收籌劃方案,可以在一定程度上減輕中小商貿(mào)企業(yè)的稅負(fù),增加相應(yīng)的收益,從而實(shí)現(xiàn)中小商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

      一、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

      (一)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎(chǔ):稅收優(yōu)惠政策

      商貿(mào)企業(yè)是國(guó)家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量,因此,為了積極推動(dòng)中小商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展,國(guó)家針對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策,這為中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ),也是中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃的重要驅(qū)動(dòng)力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)于資產(chǎn)總額低于1 000萬(wàn)、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應(yīng)納所得稅額低于30萬(wàn)的中小商貿(mào)企業(yè),企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對(duì)于新成立的中小商貿(mào)企業(yè),從開業(yè)之日起,經(jīng)向相關(guān)稅收主管申請(qǐng),獲得批準(zhǔn)后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對(duì)于國(guó)家規(guī)定的偏遠(yuǎn)山區(qū)設(shè)立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿(mào)企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達(dá)到一定比例的,可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。(2)增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠,國(guó)家還對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對(duì)從事古舊圖書、科學(xué)教育和實(shí)驗(yàn)等項(xiàng)目的中小商貿(mào)企業(yè),規(guī)定可以免征增值稅;對(duì)于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款,可以在征收之后由財(cái)政返還給中小商貿(mào)企業(yè)。(3)營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股,與投資方一起參與利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,免征營(yíng)業(yè)稅。

      (二)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力:減輕稅負(fù)

      稅收籌劃是指在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下,通過利用各種有利的稅收政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)氖孪劝才藕突I劃,充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠,以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤(rùn)最大的目標(biāo),從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出,稅收籌劃對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要的意義。我國(guó)商貿(mào)企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè),其與大型商貿(mào)企業(yè)相比,在競(jìng)爭(zhēng)力方面相對(duì)較弱,因此,在我國(guó)稅法不斷完善的背景之下,中小商貿(mào)企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部積極做好稅收籌劃安排,才能盡可能地利用國(guó)家提供的稅收優(yōu)惠條件,減輕稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

      二、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

      目前,對(duì)于大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō),并沒有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一,中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來(lái)講,主要有四個(gè)方面的問題:一是在觀念上存在偏差;二是稅收籌劃目標(biāo)過于單一;三是稅收籌劃方法選擇不到位;四是專業(yè)性的人才缺乏。對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題進(jìn)行分析,是提出中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃對(duì)策的基礎(chǔ)性條件。

      (一)觀念上存在偏差

      稅收籌劃理論在國(guó)外出現(xiàn)較早,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也有較長(zhǎng)時(shí)間。與國(guó)外形成鮮明的對(duì)比,我國(guó)稅收籌劃的出現(xiàn)較晚,直到20世紀(jì)90年代我國(guó)正式走上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路之后,稅收籌劃才開始引起我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的重視。正是稅收籌劃進(jìn)入我國(guó)的時(shí)間較短,使得人們對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在一定的偏差,這直接影響到中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅,只需要通過做賬動(dòng)下手腳就可以達(dá)到目的。即使有些中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃有一定的意義,但也是將稅收籌劃視為一次性行為,認(rèn)為稅收籌劃就是每年一次,或者認(rèn)為只是在企業(yè)設(shè)立或投資時(shí)才需要進(jìn)行稅收籌劃。事實(shí)上,稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要因素之一,只有將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過程之中,企業(yè)才能在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策之時(shí)作出正確的選擇。

      (二)稅收籌劃目標(biāo)過于單一

      中小商貿(mào)企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標(biāo),才能真正讓稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展服務(wù)。毋庸置疑,中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃最直接的目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅負(fù)。但中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃目標(biāo)確立方面存在的問題在于過于追求單個(gè)稅種的稅負(fù)降低,如果中小商貿(mào)企業(yè)僅僅以“減輕稅負(fù)”為稅收籌劃的目的,這是一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),因?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)只有降低了整體稅負(fù),才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿(mào)企業(yè)如果只堅(jiān)持“減輕稅負(fù)”這一理念,很容易將目標(biāo)集中于單個(gè)稅種的籌劃之中,而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃,最終難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。

      (三)稅收籌劃方法選擇不到位

      當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),對(duì)選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學(xué)而詳細(xì)的評(píng)估,導(dǎo)致有些中小商貿(mào)企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法,難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。筆者在對(duì)武漢一些中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行走訪時(shí)發(fā)現(xiàn),不在少數(shù)的中小商貿(mào)企業(yè)利用非正常的方式來(lái)達(dá)到稅收籌劃的目的,比如設(shè)置兩套賬簿,對(duì)內(nèi)一套,對(duì)外一套,以會(huì)計(jì)作假的方式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃安排。與此同時(shí),有的中小商貿(mào)企業(yè)管理者將會(huì)計(jì)作假作為了稅收減負(fù)的重要途徑,設(shè)置對(duì)外賬簿的主要目的就在于進(jìn)行納稅申報(bào)。從本質(zhì)上講,通過設(shè)計(jì)假賬簿來(lái)達(dá)到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃,而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達(dá)不到減稅的目的,反而要遭受國(guó)家法律的制裁,最終讓中小商貿(mào)企業(yè)走上滅亡的道路。

      (四)專業(yè)性的人才缺乏

      當(dāng)前很多中小商貿(mào)企業(yè)的管理者認(rèn)為,稅收籌劃完全可以由財(cái)務(wù)管理工作人員完成,因此無(wú)需配備專門的崗位和工作人員。事實(shí)上,稅收籌劃工作對(duì)于專業(yè)性人才的要求并不亞于財(cái)務(wù)管理人員,其不僅僅要求具備基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí),還要求對(duì)當(dāng)前國(guó)家和各地的稅收法律、政策有一個(gè)精確的把握,并及時(shí)進(jìn)行更新。因此,雖然我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高,但稅收籌劃工作專業(yè)性較強(qiáng),對(duì)人才綜合素質(zhì)要求較高,而這樣的人才在市場(chǎng)上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因,我國(guó)當(dāng)前并沒有專門針對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)機(jī)制,高校基本上只是設(shè)置了財(cái)務(wù)管理課程,而稅收籌劃課程較少設(shè)置。即便有些高校設(shè)置了稅收籌劃課程,也只是將其作為邊緣課程,并沒有受到太多的重視,使得我國(guó)稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高,一般中小商貿(mào)企業(yè)難以聘請(qǐng)到如此專業(yè)的人才,這也是阻礙中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要因素之一。

      三、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方案

      中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程,要解決當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題,首先要樹立正確的稅收籌劃理念,其次要豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo),再次要加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究,最后要加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)。

      (一)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的方案選擇

      從前面的論述可知,國(guó)家針對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策,立足于這些優(yōu)惠政策,如何開展稅收籌劃工作,這是中小商貿(mào)企業(yè)必須解決的難題。筆者認(rèn)為,中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)主要做好增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃工作。(1)增值稅稅收籌劃。中小商貿(mào)企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法:一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產(chǎn),由于固定資產(chǎn)可以從銷售項(xiàng)目稅額中進(jìn)行抵扣,因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項(xiàng)目之后,可以在一定程度上減少被占用的流動(dòng)資金;二是改變購(gòu)貨方式,購(gòu)入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物,比如中小商貿(mào)企業(yè)在收購(gòu)廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品時(shí),可以進(jìn)行一定的稅額抵扣,由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額;三是采取實(shí)物折扣的銷售方式,比如中小商貿(mào)企業(yè)在銷售過程中應(yīng)銷售給客戶1 000件商品,給予的折扣是100件,在相應(yīng)的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額,與此同時(shí),在同一張發(fā)票上開具100件的折扣金額,那么這100件的金額在計(jì)稅時(shí)就不需要繳納增值稅。(2)消費(fèi)稅的籌劃。消費(fèi)稅實(shí)行的是一次征收制且大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收,因此,中小商貿(mào)企業(yè)只需要做到在應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)納稅,自然就能達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。因此,中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意以下三個(gè)方面的稅收籌劃:一是兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃;二是混合銷售行為的籌劃;三是折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃。(3)營(yíng)業(yè)稅的籌劃。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言,主要是結(jié)合中小商貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn),改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式,盡量減少應(yīng)稅勞務(wù),從而達(dá)到享受稅收籌劃之目的。具體而言,中小商貿(mào)企業(yè)可以與交易方協(xié)商,及時(shí)調(diào)整合同總收入,由此也可以減少營(yíng)業(yè)稅的繳納金額。

      (二)完善中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議

      1.樹立正確的稅收籌劃理念

      在我國(guó)以往的稅收宣傳活動(dòng)中,總是過于強(qiáng)調(diào)稅收的國(guó)家強(qiáng)制性,要求任何企業(yè)必須遵守國(guó)家稅法的規(guī)定,以進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)。這使得廣大企業(yè)只是認(rèn)識(shí)到納稅的義務(wù),而忽略在納稅過程中,納稅主體其實(shí)享有一定的稅收權(quán)利。作為納稅主體積極維護(hù)自身合法權(quán)益的手段,稅收籌劃在實(shí)現(xiàn)納稅主體稅收權(quán)利中起著關(guān)鍵的作用。建議國(guó)家通過電視、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度,展示稅收籌劃成功的案例,使廣大中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí),以營(yíng)造良好的稅收籌劃氛圍,讓中小商貿(mào)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念,將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過程之中,通過合法的方式維護(hù)自身稅法權(quán)利。

      2.豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

      稅收籌劃目標(biāo)直接指引著中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作,而且中小商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的過程,受多種稅收政策的影響。因此,中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃過程中不應(yīng)僅僅局限于降低稅負(fù)的目標(biāo),在稅收籌劃中只是簡(jiǎn)單地考慮稅收籌劃的成本與效益,而應(yīng)將稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合起來(lái),充分考慮中小商貿(mào)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境與資源配置狀況,制定出科學(xué)的稅收籌劃方案,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

      3.加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究

      在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的情況下,財(cái)稅政策亦會(huì)不斷進(jìn)行調(diào)整,加之各經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等特殊區(qū)域相應(yīng)的稅收政策有較大區(qū)別,我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題,稅收籌劃方法急需有相應(yīng)的指導(dǎo)。特別是當(dāng)前在我國(guó)掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的高潮,很多中小商貿(mào)企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng),而與之相對(duì)應(yīng)的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國(guó)家組織國(guó)內(nèi)權(quán)威的財(cái)稅專家,對(duì)國(guó)外中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行系統(tǒng)分析,并立足于我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況和國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)、稅收環(huán)節(jié),對(duì)我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行科學(xué)的研究,總結(jié)出適合中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃方法。如此,可以推動(dòng)中小商貿(mào)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。

      4.加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

      隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,加之稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)所接受的程度越來(lái)越高,越來(lái)越多的中小商貿(mào)企業(yè)將積極開展稅收籌劃工作,對(duì)稅收籌劃人才的需求也將越來(lái)越多。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀,加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)勢(shì)在必行。一方面,可以在我國(guó)高等院校專門開設(shè)稅收籌劃專業(yè),或在財(cái)會(huì)專業(yè)類設(shè)置時(shí),將稅收籌劃課程放在重要位置,以增強(qiáng)學(xué)生稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)。與此同時(shí),注重學(xué)生稅收籌劃的實(shí)踐能力培養(yǎng),高等院校應(yīng)積極與企業(yè)合作,讓稅收籌劃或財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生走進(jìn)企業(yè),接觸稅收籌劃實(shí)務(wù)。另一方面,繼續(xù)完善我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法,讓更多的從業(yè)人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng),并加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的考核,督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。

      結(jié) 語(yǔ)

      我國(guó)經(jīng)濟(jì)正面臨著轉(zhuǎn)型,在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下,我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸,利潤(rùn)空間越來(lái)越小。由此,稅收籌劃對(duì)于中小商貿(mào)企業(yè)的重要性亦越來(lái)越突出。中小商貿(mào)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,應(yīng)正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問題,積極探索稅收籌劃的新思路,減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開支,進(jìn)而提升中小商貿(mào)企業(yè)收益,促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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