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    煤炭企業(yè)物流成本控制案例分析

    2014-06-12 22:24:50司潔萌
    會(huì)計(jì)之友 2014年14期
    關(guān)鍵詞:成本預(yù)算物流成本作業(yè)成本法

    司潔萌

    【摘 要】 近年來(lái),我國(guó)的物流管理效率低下已經(jīng)成為制約我國(guó)企業(yè)發(fā)展的主要瓶頸,文章對(duì)作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本的控制運(yùn)用方面進(jìn)行了重點(diǎn)研究。將作業(yè)成本法引入物流成本控制體系中,其中物流成本核算可以運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行準(zhǔn)確核算,物流成本分析可運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。通過(guò)煤炭企業(yè)物流成本控制案例進(jìn)行分析說(shuō)明,證明作業(yè)成本法的重要性及企業(yè)物流成本控制的整體性。

    【關(guān)鍵詞】 物流成本; 作業(yè)成本法; 成本預(yù)算

    中圖分類(lèi)號(hào):F273 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-5937(2014)14-0014-05

    長(zhǎng)期以來(lái),企業(yè)控制的關(guān)鍵點(diǎn)就是生產(chǎn)成本或其他經(jīng)營(yíng)成本,而物流成本則一直被人們忽視,還存在著較大的潛力和空間。因此,如何加強(qiáng)物流成本管理,不斷降低物流成本成為眾多企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益方面急需解決的問(wèn)題。

    一、煤炭企業(yè)物流成本控制現(xiàn)存問(wèn)題

    (一)缺乏自控和他控

    在公司核算物流成本問(wèn)題上,一直沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑。公司內(nèi)部分為多個(gè)業(yè)務(wù)板塊,比如煤炭加工、物資倉(cāng)儲(chǔ)加工配送物流與貿(mào)易、運(yùn)輸服務(wù)物流與貿(mào)易、國(guó)際物流與貿(mào)易四大板塊,公司對(duì)于每個(gè)板塊的會(huì)計(jì)核算方法均不一致,一些重要的物流信息被忽略,導(dǎo)致物流成本管理水平較低。再有,物流成本核算人員缺乏深入現(xiàn)場(chǎng)觀察、參與操作的時(shí)間,沒(méi)有及時(shí)收集信息和相關(guān)數(shù)據(jù)。這些情況導(dǎo)致了與物流有關(guān)的工作人員缺乏主觀能動(dòng)性,不能很好地完善勞動(dòng)定額、原材料消耗定額等自身管理。

    (二)存貨成本較高

    “零庫(kù)存”理論的提出就要求企業(yè)根據(jù)訂單來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)甚至采購(gòu),這就要求訂單的及時(shí)處理??墒窃诠緦?shí)際經(jīng)營(yíng)中,訂單處理速度較慢、信息不對(duì)稱,不能夠滿足各個(gè)作業(yè)的要求,使作業(yè)間的緊密聯(lián)系被打斷,增加了存貨。存貨增加首先影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)速度,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)流動(dòng)資金或者說(shuō)資金流轉(zhuǎn)速度是非常重要的,因?yàn)橐坏┵Y金鏈斷開(kāi),企業(yè)隨時(shí)有破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。再有,公司內(nèi)部的倉(cāng)儲(chǔ)成本和保管費(fèi)用較高,如果能夠降低存貨成本,那么這部分成本相應(yīng)也會(huì)合理減少。所以,公司控制存貨成本,降低存貨數(shù)量,是物流成本管理中的一個(gè)重點(diǎn)。

    (三)物流成本管理水平較低

    1.傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法

    在公司內(nèi)部核算物流成本并未使用作業(yè)成本法,而是仍然沿用傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法有品種法、分批法、分步法等,總是假定產(chǎn)量和所有資源的投入成正比。所以在成本計(jì)算中,往往利用人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)傞g接費(fèi)用。這對(duì)于當(dāng)今自動(dòng)化高度集中的企業(yè)來(lái)說(shuō)是致命的,因?yàn)椴荒軌驅(qū)﹂g接費(fèi)用準(zhǔn)確分配計(jì)算,忽略了很多物流成本,像傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)科目里面只能核算出整個(gè)物流費(fèi)用中的一小部分而已。所以公司關(guān)于物流成本相對(duì)準(zhǔn)確的金額,在所有成本費(fèi)用中占據(jù)幾成,公司并沒(méi)有具體概念,在物流成本核算及管理方面相對(duì)空白。

    2.缺乏先進(jìn)的信息化技術(shù)

    隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及,公司內(nèi)部已經(jīng)應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部成本核算監(jiān)督,比如,公司引入了ERP系統(tǒng),能夠使公司整個(gè)成本核算放置于統(tǒng)一平臺(tái)上,利于及時(shí)核算成本。但是,現(xiàn)代信息自動(dòng)化還要求我們能夠合理了解生產(chǎn)流程、業(yè)務(wù)流程等方面的物流管理,所以這方面的物流信息資源的整合,公司還有待提高。

    二、作業(yè)成本法的運(yùn)用——煤炭加工階段

    (一)分析和確定資源

    這一階段的成本即煤炭加工成本,是指通過(guò)一系列加工工藝,提高產(chǎn)品質(zhì)量,生產(chǎn)出適應(yīng)使用部門(mén)不同需求的煤炭品種,為煤炭資源能夠高效、潔凈創(chuàng)造條件。

    具體來(lái)說(shuō),煤炭加工主要消耗以下幾部分資源:

    第一,工資福利費(fèi),指受煤、篩分、破碎、選煤、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)相關(guān)工作人員的工資、津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼以及按規(guī)定比例提取的職工福利費(fèi)等。

    第二,動(dòng)力,指煤炭加工所耗用的電力等其他動(dòng)力。

    第三,折舊費(fèi),指受煤、篩分、破碎、選煤、裝車(chē)等固定資產(chǎn)按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。

    第四,管理服務(wù)費(fèi),指煤炭加工行政、財(cái)務(wù)、人力資源等部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用,包括辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)。

    煤炭生產(chǎn)要消耗多種資源,而每種資源又被多種作業(yè)吸納。為準(zhǔn)確地核算各種資源的消耗情況,必須要建立同質(zhì)資源庫(kù)。從煤炭生產(chǎn)過(guò)程來(lái)看,主要耗費(fèi)人力資源、材料資源、動(dòng)力資源、設(shè)備資源、管理服務(wù)資源。因此,需建立對(duì)應(yīng)的人力資源庫(kù)、材料資源庫(kù)、動(dòng)力資源庫(kù)、設(shè)備資源庫(kù)、管理服務(wù)資源庫(kù)。各個(gè)資源庫(kù)為組織煤炭生產(chǎn)消耗的主要資源為:人力資源庫(kù)主要包括上述所列的職工工資和福利費(fèi)兩項(xiàng)資源;材料資源庫(kù)主要包括上述所列的材料費(fèi);動(dòng)力資源庫(kù)主要包括上述所列的動(dòng)力及照明費(fèi);設(shè)備資源庫(kù)主要包括上述所列的折舊費(fèi)和修理費(fèi)兩項(xiàng)資源;管理服務(wù)資源庫(kù)主要包括上述所列的管理服務(wù)費(fèi)。

    確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)本月所耗費(fèi)的各類(lèi)物流資源價(jià)值,將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)中。本月該企業(yè)所耗費(fèi)的各類(lèi)資源價(jià)值情況如表1。

    (二)分析和確定作業(yè)

    煤炭加工系統(tǒng)主要由受煤、篩分、破碎、選煤、存儲(chǔ)等主要環(huán)節(jié)構(gòu)成。

    第一,受煤。受煤是在井口附近設(shè)有一定容量的煤倉(cāng),接受井下提升到地面的煤炭,保證井口上下均衡連續(xù)生產(chǎn)。

    第二,篩分。用帶孔的篩面把顆粒大小不同的混合物料分成各種粒極的作業(yè)叫篩分。

    第三,破碎。把大塊物料粉碎成小顆粒的過(guò)程叫做破碎。用于破碎的機(jī)器叫做破碎機(jī)。在選煤廠中破碎作業(yè)主要有以下要求:

    適應(yīng)入選顆粒的要求,精選機(jī)械所能處理的煤炭顆粒有一定的范圍度,超過(guò)這個(gè)范圍的大塊要經(jīng)過(guò)破碎才能洗選。有些煤塊是煤與矸石夾雜而生的加矸煤,為了從中選出精煤,需要破碎成更小的顆粒,使煤和矸煤分離滿足用戶的顆粒要求,把選后的產(chǎn)品或煤塊粉碎到一定的粒度。物料粉碎主要用機(jī)械方法,有壓碎、劈碎、折斷、擊碎、磨碎等幾種主要方式。

    第四,選煤。利用與其他物質(zhì)的不同物理、物理-化學(xué)性質(zhì),在選煤廠內(nèi)用機(jī)械方法去除混在原煤中的雜質(zhì),把它分成不同質(zhì)量、規(guī)格的產(chǎn)品,以適應(yīng)不同用戶的需求。

    第五,存儲(chǔ)。儲(chǔ)煤倉(cāng),為調(diào)節(jié)產(chǎn)、運(yùn)、銷(xiāo)之間產(chǎn)生的不平衡,保證礦井和運(yùn)輸部門(mén)正常和均衡生產(chǎn)而設(shè)定的有一定容量的煤倉(cāng),接受生產(chǎn)成品煤炭,保證能順利出廠。

    根據(jù)以上活動(dòng),繪制煤炭加工作業(yè)流程圖如圖1。

    所以,對(duì)于煤炭加工成本核算來(lái)說(shuō)包含以下作業(yè):受煤、篩分、破碎、選煤、存儲(chǔ)、一般管理共6項(xiàng)作業(yè)。為每項(xiàng)作業(yè)分別設(shè)立作業(yè)成本庫(kù),用于歸集各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際消耗的資源。

    (三)確定各項(xiàng)資源動(dòng)因

    將各資源庫(kù)中所匯集的資源價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫(kù)中各種資源項(xiàng)目的資源動(dòng)因,如表2。

    1.工資費(fèi)用的分配,如表3。

    2.動(dòng)力資源耗費(fèi)的分配,如表4。

    3.折舊費(fèi)與辦公費(fèi)的分配,見(jiàn)表5。

    折舊費(fèi)和辦公費(fèi)的分配省略了各項(xiàng)作業(yè)專(zhuān)屬資產(chǎn)價(jià)值及折舊和提取的方法。每項(xiàng)作業(yè)使用專(zhuān)屬資產(chǎn)的價(jià)值不同,折舊和提取的方法也不同。表中數(shù)據(jù)是根據(jù)匯集資源庫(kù)時(shí)的明細(xì)賬來(lái)進(jìn)行分配的(見(jiàn)表6)。

    (四)確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因(見(jiàn)表7)

    (五)作業(yè)成本動(dòng)因分配率的計(jì)算(見(jiàn)表8)

    1.產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值(見(jiàn)表9)

    動(dòng)力煤、煉焦煤兩種產(chǎn)品所消耗的“一般管理”作業(yè)成本總額為:

    34 136 × 75% =25 602(元)

    動(dòng)力煤耗用其他各項(xiàng)作業(yè)成本之和為:

    21 528+132 707.5+199 850 + 67 014 +17 791.8=438 891.3(元)

    煉焦煤耗用其他各項(xiàng)作業(yè)成本之和為:

    41 952+159 492.5+177 010 + 121 686 +42 517.84=542 658.3(元)

    “一般管理”作業(yè)成本分配率=25 602÷(438 891.3+542 658.3)=0.03

    2.未耗用資源(見(jiàn)表10)

    3.動(dòng)力煤、煉焦煤兩種產(chǎn)品物流成本計(jì)算單(見(jiàn)表11)

    由此我們可以知道,動(dòng)力煤的總成本是2 349 558元,單位成本是1 021.56元,煉焦煤的總成本是 4 977 858元,單位成本是935.04元。

    4.動(dòng)力煤、煉焦煤兩種產(chǎn)品成本匯總表

    通過(guò)公司內(nèi)部原始會(huì)計(jì)的資料,可以得到表12。

    由表12可以得出在產(chǎn)品的總成本中,直接材料成本所占比重最大,為65%。考慮到與本文核算初衷關(guān)系不大,剔除其影響,考慮各作業(yè)間的關(guān)系。物流的總成本占作業(yè)成本的40%,而這部分成本在未單獨(dú)核算物流成本之前是分散計(jì)入生產(chǎn)成本,最終歸集入產(chǎn)成品成本的。不對(duì)物流費(fèi)用單獨(dú)核算,就不能分清成本費(fèi)用上升的真正原因,在成本管理中也就不能尋求降低成本的真正途徑,不利于成本的控制與管理。

    (六)公司物流成本預(yù)算及差異分析

    通過(guò)上面計(jì)算可以發(fā)現(xiàn),破碎作業(yè)成本占總物流成本的34%,具有典型性。因此,我們選定該作業(yè)中心作為預(yù)算編制的對(duì)象。為簡(jiǎn)化核算過(guò)程,我們?cè)O(shè)定根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)提供的訂單件數(shù)確認(rèn)銷(xiāo)量,并預(yù)計(jì)出產(chǎn)量為78 000噸,耗費(fèi)工時(shí)3 400小時(shí),假設(shè)資源全部耗費(fèi)掉且沒(méi)有數(shù)量差異,可以得到表13。

    三、煤炭企業(yè)實(shí)施的效果評(píng)價(jià)及物流成本控制建議

    (一)企業(yè)物流成本控制分析

    通過(guò)上述計(jì)算,可以對(duì)產(chǎn)生的差異進(jìn)行科學(xué)分析:

    第一,工資福利費(fèi)超支3 000元。比較各明細(xì)項(xiàng)目,破碎過(guò)程中發(fā)生的工資福利費(fèi)等在一定范圍內(nèi),并非完全固定不變。隨著市場(chǎng)大經(jīng)濟(jì)變化,人工費(fèi)用的增加,實(shí)際金額超出預(yù)計(jì)金額。但我們可以通過(guò)削減員工數(shù)量、提高員工工作效率等措施來(lái)削減人工成本。在公司重大決策未發(fā)生重大調(diào)整,生產(chǎn)情況未發(fā)生異常變化的前提下,該差異額一般較小,可不作為重點(diǎn)考慮對(duì)象。

    第二,動(dòng)力費(fèi)超支2 491.50元。電力單價(jià)的增長(zhǎng)是從市場(chǎng)外購(gòu)的過(guò)程中形成的,基本屬于公司不可控因素,由此造成的價(jià)格差異為不利差異。為應(yīng)對(duì)此種狀況,公司應(yīng)盡可能降低對(duì)電力能源的消耗,節(jié)約成本,以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的不斷變化。

    第三,管理服務(wù)費(fèi)節(jié)約350元。公司內(nèi)部提高現(xiàn)代化信息技術(shù)水平,增進(jìn)了各個(gè)作業(yè)之間的密切聯(lián)系,提高了工作效率,進(jìn)而減少了管理服務(wù)費(fèi)用的支出。但是,物流信息資源的整合方面,公司還有待提高。所以這部分的節(jié)約差異金額還是比較小的。

    (二)企業(yè)實(shí)施的效果評(píng)價(jià)

    通過(guò)上述分析,在實(shí)踐中對(duì)開(kāi)灤集團(tuán)實(shí)施物流成本控制的效果有:

    第一,公司物流管理部門(mén)獲得了更準(zhǔn)確的成本信息和定價(jià)信息。

    第二,更好的成本信息使得管理層進(jìn)行物流成本管理時(shí)達(dá)到最好控制。

    第三,針對(duì)市場(chǎng)上的同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格,公司更有競(jìng)爭(zhēng)力。

    第四,對(duì)不同的物流成本進(jìn)行良好的衡量,公司高層可以作出更有效的管理決策。

    第五,各作業(yè)消耗成本情況可以明確區(qū)分,公司根據(jù)不同成本耗費(fèi)情況對(duì)不同作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制。

    第六,建立了詳細(xì)而準(zhǔn)確的年度成本預(yù)算資料,為來(lái)年的成本控制打下良好基礎(chǔ)。

    所以說(shuō),作業(yè)成本法不僅能夠提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息,使間接費(fèi)用的分配更具精確性和合理性,而且能夠獲得一些有意義的非財(cái)務(wù)信息。但是值得注意的是,如果作業(yè)成本法分析的結(jié)果不能運(yùn)用到物流成本控制中來(lái),那么這種分析是沒(méi)什么價(jià)值的。

    (三)企業(yè)物流成本控制建議

    通過(guò)對(duì)物流加工過(guò)程案例的分析,可以對(duì)公司物流成本的控制提出以下幾點(diǎn)建議:

    1.運(yùn)用適時(shí)制管理

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