稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)

【摘 要】 企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程之中，研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法并設(shè)計(jì)一個(gè)較為完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。要想有效地控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有以企業(yè)稅務(wù)管理流程為主線，參照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、財(cái)務(wù)管理體系和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系，構(gòu)建一個(gè)能融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，讓企業(yè)稅務(wù)管理者深度參與企業(yè)戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理，通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別和評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，實(shí)現(xiàn)以最小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化，最終達(dá)到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)稅務(wù)管理； 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F272.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0002-08

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越重要。隨著2003年COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》以及2009年國(guó)家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（試行）的發(fā)布，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸引起大中型企業(yè)高管層的重視。要搞好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，厘清企業(yè)稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)涵并對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建和設(shè)計(jì)是必要的，也是必需的。

一、企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)涵及內(nèi)容

明確并理解企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)涵及內(nèi)容是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，也是企業(yè)構(gòu)建和設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)。

（一）企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)涵

對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)涵的界定，國(guó)內(nèi)近幾年來(lái)有以下幾種主要的觀點(diǎn)：

1.不同觀點(diǎn)評(píng)析

（1）楊撫生、李樹(shù)林（2002）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)管理是以遵守國(guó)家稅法及各項(xiàng)稅收法規(guī)、政策為前提，充分運(yùn)用納稅人的合法權(quán)利和稅法對(duì)納稅人的優(yōu)惠政策，以降低稅收成本、實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化為目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（2）任壽根、周瑤（2006）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)管理是由稅務(wù)決策、計(jì)劃、實(shí)施等一系列環(huán)節(jié)組成，使企業(yè)稅收成本最小化的管理活動(dòng)。

（3）張武平（2007）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，為了盡可能地節(jié)約稅款，同時(shí)追求企業(yè)整體效益最大化，事先策劃和安排企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，以獲得企業(yè)最大的稅后利益。

（4）王家貴（2007）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的一系列全過(guò)程管理活動(dòng)，這些活動(dòng)包括：分析和研究、籌劃和計(jì)劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告等。

（5）何慧玲（2008）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)（納稅人）為了實(shí)現(xiàn)最大稅后收益，在能夠獲得一定稅前收益時(shí)，利用合法途徑實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化而進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（6）賀新華（2011）認(rèn)為，稅務(wù)管理是指企業(yè)在遵守國(guó)家稅法規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的預(yù)測(cè)、協(xié)調(diào)、組織等活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅費(fèi)支出的控制，從而獲得最大的稅后效益。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是以合法的形式減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

（7）楊東（2012）認(rèn)為，稅務(wù)管理是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，為了在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)進(jìn)行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測(cè)、實(shí)施等全過(guò)程的管理行為的總和。

通過(guò)對(duì)以上不同觀點(diǎn)的分析，可以總結(jié)以下兩點(diǎn)：

第一，第（1）（2）（3）（5）種觀點(diǎn)目標(biāo)過(guò)于微觀，把目標(biāo)界定為“稅收成本最小化”，而且稅務(wù)管理過(guò)程過(guò)于模糊，即使有稅務(wù)管理過(guò)程也過(guò)于微觀。

第二，第（4）（6）（7）種觀點(diǎn)雖然強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)管理目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化”以及稅務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，但只限于“企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)”，沒(méi)有從企業(yè)的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理全方位去考慮。

2.稅務(wù)管理的內(nèi)涵

綜上所述，定義稅務(wù)管理，不僅要考慮稅務(wù)管理的目標(biāo)以及各個(gè)環(huán)節(jié)，還要考慮到稅務(wù)管理的不同層次。所以，稅務(wù)管理是以企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提，利用有用的涉稅信息，持續(xù)地提高稅收成本效益和降低稅收成本的行為，該行為包括稅務(wù)策劃、稅務(wù)控制、稅務(wù)效益度量和稅務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)，而且涉及企業(yè)的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理四個(gè)層次。該定義明確了企業(yè)稅務(wù)管理的戰(zhàn)略層次目標(biāo)是滿足企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，運(yùn)營(yíng)控制層次目標(biāo)是持續(xù)地提高稅務(wù)成本效益，日常管理層次目標(biāo)是持續(xù)地降低稅務(wù)成本，信息管理層次目標(biāo)是及時(shí)提供稅務(wù)管理信息。企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，企業(yè)管理系統(tǒng)與稅務(wù)管理系統(tǒng)的關(guān)系如圖1所示。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理主要內(nèi)容的界定

1.不同觀點(diǎn)評(píng)析

對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理主要內(nèi)容的界定，國(guó)內(nèi)近幾年來(lái)有以下幾種主要的觀點(diǎn)：

（1）張武平（2007）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)管理水平有三個(gè)階段：初級(jí)階段是放任自流的被動(dòng)納稅；中級(jí)階段是稅務(wù)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師專業(yè)管理；高級(jí)階段是企業(yè)全面稅務(wù)管理。

（2）何慧玲（2008）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要包括企業(yè)報(bào)稅、配合稅務(wù)部門(mén)檢查、稅收籌劃、制定企業(yè)稅收政策和程序、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理和提供其他稅項(xiàng)支持六個(gè)方面。

（3）于淼（2010）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容包括企業(yè)涉稅活動(dòng)管理和企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理兩部分。通過(guò)進(jìn)一步的分解，可以羅列為稅務(wù)信息管理、稅務(wù)計(jì)劃管理、涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理、納稅實(shí)務(wù)管理、稅務(wù)行政管理五方面。

（4）賀新華（2011）認(rèn)為，稅務(wù)管理的主要內(nèi)容包括日常稅務(wù)申報(bào)管理、國(guó)家財(cái)稅法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)與研究、稅額統(tǒng)計(jì)與分析、涉稅合同審批、涉稅問(wèn)題分析、專題稅務(wù)策劃、涉稅決策支持、稅務(wù)溝通與協(xié)調(diào)、企業(yè)內(nèi)部的稅法宣傳和稅務(wù)培訓(xùn)、涉稅管理流程再造、稅務(wù)咨詢管理等方面。

（5）楊東（2012）認(rèn)為，企業(yè)實(shí)施稅務(wù)管理的運(yùn)作流程主要由配置專業(yè)的稅務(wù)管理人員、收集稅務(wù)管理相關(guān)信息、制定和實(shí)施稅務(wù)管理具體方案、方案的反饋和重評(píng)四個(gè)部分構(gòu)成。

通過(guò)對(duì)以上不同觀點(diǎn)的分析，可以總結(jié)如下：

第一，內(nèi)容太瑣碎，缺乏一定的高度；第二，內(nèi)容不夠全面，缺乏戰(zhàn)略層面的內(nèi)容；第三，太注重涉稅的具體事項(xiàng)；第四，只講到某一環(huán)節(jié)的具體程序?？傊幌抻凇捌髽I(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)”，沒(méi)有從企業(yè)的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理多層次以及稅務(wù)策劃、稅務(wù)控制、稅務(wù)效益度量和稅務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)多環(huán)節(jié)去考慮稅務(wù)管理的內(nèi)容。

2.稅務(wù)管理的內(nèi)容

對(duì)稅務(wù)管理內(nèi)容的界定，要在把握好稅務(wù)管理內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，不僅要考慮稅務(wù)管理的層次性，而且要考慮到稅務(wù)管理的過(guò)程性。結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，本文認(rèn)為稅務(wù)管理的主要內(nèi)容包括：稅務(wù)戰(zhàn)略管理層面即投資、籌資和收益分配戰(zhàn)略決策過(guò)程中的稅務(wù)策劃、稅務(wù)控制、稅務(wù)效益度量和稅務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；稅務(wù)運(yùn)營(yíng)控制層面即供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)術(shù)策劃過(guò)程中的稅務(wù)策劃、稅務(wù)控制、稅務(wù)效益度量和稅務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；稅務(wù)日常管理層面即稅企關(guān)系、會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)管理過(guò)程中的稅務(wù)策劃、稅務(wù)控制、稅務(wù)效益度量和稅務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；稅務(wù)信息管理層面即涉稅信息收集、加工和輸出過(guò)程中的稅務(wù)信息策劃、稅務(wù)信息控制、稅務(wù)效益度量和稅務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四個(gè)方面。稅務(wù)管理的主要內(nèi)容如圖2所示。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

稅務(wù)管理是以企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提，利用有用的涉稅信息，持續(xù)地提高稅收成本效益和降低稅收成本的行為，該行為包括稅務(wù)策劃、稅務(wù)控制、稅務(wù)效益度量和稅務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)，而且涉及企業(yè)的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理四個(gè)層次。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)管理，就必然有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在；而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，就導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

1.不同觀點(diǎn)評(píng)析

對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的界定，國(guó)內(nèi)近幾年來(lái)有以下幾種主要的觀點(diǎn)：

（1）劉蓉（2005）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性。

（2）王震寰（2006）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于納稅人違反稅收法規(guī)而需要補(bǔ)稅、罰款甚至接受刑事處罰的一種可能性。

（3）蔡昌（2007）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于沒(méi)有正確有效地遵守稅法規(guī)定而多繳或少繳稅，導(dǎo)致未來(lái)利益受到損失的可能性。

（4）蘇麗潔（2009）認(rèn)為，因涉稅行為引發(fā)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括多繳稅和少繳稅兩方面。具體說(shuō)來(lái)，其一是企業(yè)的涉稅行為（未繳或少繳稅款）違反了稅收法規(guī)的規(guī)定，導(dǎo)致其面臨補(bǔ)稅、罰款、刑責(zé)（判刑、罰金）以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；其二是對(duì)稅法理解不準(zhǔn)確，未能合理地利用相關(guān)稅收政策而導(dǎo)致多繳稅款，致使企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

（5）工商銀行江蘇省分行在 2010 年的一份研究報(bào)告中指出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含了兩種可能性：其一是納稅人未能正確有效地遵循稅收法規(guī)，從而導(dǎo)致遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害的可能性；其二是因?yàn)榧{稅人未能正確理解稅法規(guī)定，未能充分理解和運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，從而導(dǎo)致多繳稅款的可能性。

（6）羅威（2012）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的諸多風(fēng)險(xiǎn)中的一種，它代表著一種不確定性或發(fā)生損失的可能性，這種不確定性主要表現(xiàn)在兩方面：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的處罰導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)生損失的可能性；二是企業(yè)多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)的可能性。

通過(guò)對(duì)以上不同觀點(diǎn)的分析，可以總結(jié)以下三點(diǎn)：

第一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)管理中的不確定性；第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)管理中未來(lái)可能的損失，沒(méi)有考慮到未來(lái)可能的收益；第三，第（6）種觀點(diǎn)雖然強(qiáng)調(diào)了“企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中”，但沒(méi)有從稅務(wù)管理的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理全過(guò)程去考慮企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性，二者沒(méi)有什么區(qū)別；不確定性是稅務(wù)管理過(guò)程中客觀存在的，只要稅務(wù)管理過(guò)程中存在不確定性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就存在。但是企業(yè)稅務(wù)管理者認(rèn)識(shí)能力有限，對(duì)稅務(wù)管理過(guò)程中的事項(xiàng)不確定性認(rèn)識(shí)程度肯定與其客觀存在的不確定性存在一定的差異。因此，本文把稅務(wù)管理過(guò)程中事項(xiàng)客觀存在的不確定性程度叫做客觀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)管理者主觀認(rèn)識(shí)稅務(wù)管理過(guò)程中事項(xiàng)的不確定性程度叫做主觀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。至于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，本文認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)管理者在稅務(wù)戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理的全過(guò)程中，由于涉稅事項(xiàng)的不確定性，給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)可能利益和可能損失。至于一項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)收益還是稅務(wù)損失，就看稅務(wù)管理者怎樣去認(rèn)識(shí)和管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件。如果主觀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和客觀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本一致，而且能夠正確地處理好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件，就能為企業(yè)增加稅務(wù)收益或者減少不必要的稅務(wù)損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理費(fèi)用；反之，就會(huì)為企業(yè)減少稅務(wù)收益或者增加不必要的稅務(wù)損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理費(fèi)用。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

1.不同觀點(diǎn)評(píng)析

對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵的界定，國(guó)內(nèi)近幾年來(lái)有以下幾種主要的觀點(diǎn)：

（1）劉蓉（2005）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)或其他稅務(wù)主體對(duì)稅務(wù)責(zé)任不確定性的管理。

（2）張剴、鄒國(guó)金（2009）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)要素及流程作為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分都具有其重要性和特殊性。

（3）盛立中（2009）認(rèn)為，從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)鏈條上大部分涉稅事項(xiàng)都存在潛在的問(wèn)題。

（4）許魯才、張曉（2009）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是以不影響正常經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提，為了盡量避免或減少因稅務(wù)問(wèn)題而遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害等稅收負(fù)擔(dān)，而進(jìn)行系統(tǒng)、有效的管理過(guò)程。

（5）羅威（2012）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失為目標(biāo)，以自身經(jīng)營(yíng)情況和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征為切入點(diǎn)，建立的一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

本文結(jié)合以上不同觀點(diǎn)，可以總結(jié)以下三點(diǎn)：

第一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)稅務(wù)管理中的不確定性進(jìn)行管理；第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)稅務(wù)管理中未來(lái)可能產(chǎn)生損失的控制，沒(méi)有考慮到稅務(wù)管理中未來(lái)可能收益的管理；第三，第（3）種觀點(diǎn)雖然強(qiáng)調(diào)了“企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)鏈條”，第（5）種觀點(diǎn)中雖然強(qiáng)調(diào)了“建立的一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度”，但沒(méi)有從稅務(wù)戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理全過(guò)程去考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

綜合以上對(duì)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的綜述，本文認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)管理者在稅務(wù)戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，實(shí)現(xiàn)以最小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化的過(guò)程。

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素及內(nèi)容

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素

結(jié)合COSO 的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》和我國(guó)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，本文認(rèn)為我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。

（1）內(nèi)部環(huán)境，總體上是指企業(yè)管理者確立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容量，具體是指企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者的個(gè)人品性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所處的涉稅環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者看待和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

（2）目標(biāo)設(shè)定，是指企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者采取科學(xué)的手段和程序來(lái)設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，同時(shí)保證所選定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)支持并銜接企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還要與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。

（3）事項(xiàng)識(shí)別，是指從影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部或外部原因中識(shí)別潛在的涉稅事項(xiàng)，它包括了代表風(fēng)險(xiǎn)損失的事項(xiàng)、代表風(fēng)險(xiǎn)收益的事項(xiàng)和二者可能兼有的事項(xiàng)，風(fēng)險(xiǎn)收益被反饋到企業(yè)戰(zhàn)略或目標(biāo)制定的過(guò)程之中。

（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指對(duì)企業(yè)已經(jīng)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的管理依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能影響到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，所以，既要對(duì)固有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響進(jìn)行評(píng)估，也要對(duì)剩余稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響進(jìn)行評(píng)估。

（5）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，是指企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者在識(shí)別和評(píng)價(jià)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后所采取的應(yīng)對(duì)措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者選擇包括回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等一系列措施使企業(yè)把將要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容量相匹配。

（6）控制活動(dòng)，是指企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者通過(guò)制定和實(shí)施相應(yīng)的稅收控制政策與程序，以確保所選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。

（7）信息與溝通，是指企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)層級(jí)都需要借助信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括信息在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理、信息管理之間的縱向和橫向流動(dòng)。

（8）監(jiān)控，是指企業(yè)為了能夠動(dòng)態(tài)地反映稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)環(huán)境的變化而變化，必須使整個(gè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理處于監(jiān)控之下，必要時(shí)及時(shí)進(jìn)行修正。監(jiān)控通過(guò)持續(xù)的管理活動(dòng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行個(gè)別評(píng)價(jià)或綜合評(píng)價(jià)。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

根據(jù)前文對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)涵及其內(nèi)容、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素的分析，本文對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理界定如下：

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理是指稅務(wù)管理者在投資、籌資和收益分配戰(zhàn)略決策過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，實(shí)現(xiàn)未來(lái)以最小的支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化的過(guò)程。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)控制是指稅務(wù)管理者在供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)術(shù)策劃過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，實(shí)現(xiàn)未來(lái)以最小的支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化的過(guò)程。

（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理是指稅務(wù)管理者在稅企關(guān)系、會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)管理過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，實(shí)現(xiàn)未來(lái)以最小的支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化的過(guò)程。

（4）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理是指稅務(wù)管理者在涉稅信息收集、加工和輸出過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，實(shí)現(xiàn)未來(lái)以最小的支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化的過(guò)程。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。要搞好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須科學(xué)合理地設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的整體框架

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的總體目標(biāo)

以企業(yè)稅務(wù)管理流程為主線，參照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、財(cái)務(wù)管理體系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系，目的在于讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)）深度參與企業(yè)戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理，通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，實(shí)現(xiàn)以最小的稅務(wù)管理支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的整體框架

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理包括稅務(wù)戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理四個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理，而每一個(gè)層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理又包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控八大要素，所以，本文設(shè)計(jì)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)總體框架如圖3所示。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理子系統(tǒng)設(shè)計(jì)

要使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)得以有效地運(yùn)行，科學(xué)地設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的子系統(tǒng)是必要的。

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

以企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略管理流程為主線，參照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理體系、財(cái)務(wù)管理體系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系，目的在于讓企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略管理決策者（企業(yè)戰(zhàn)略決策委員會(huì)）深度參與企業(yè)投資、融資和收益分配戰(zhàn)略管理，通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的投資、融資和收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，實(shí)現(xiàn)以最小的稅務(wù)管理支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。結(jié)合前文對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵、要素和主要內(nèi)容的界定以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)總體框架設(shè)計(jì)，本文設(shè)計(jì)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)框架如圖4所示。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)控制子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

以企業(yè)稅務(wù)運(yùn)營(yíng)控制流程為主線，參照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、財(cái)務(wù)管理體系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系，目的在于讓企業(yè)稅務(wù)運(yùn)營(yíng)控制決策者（企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)決策部門(mén)）深度參與企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售戰(zhàn)術(shù)策劃，通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售運(yùn)營(yíng)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，實(shí)現(xiàn)以最小的稅務(wù)管理支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。結(jié)合前文對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵、要素和主要內(nèi)容的界定以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)總體框架設(shè)計(jì)，本文設(shè)計(jì)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)控制子系統(tǒng)框架如圖5所示。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

以企業(yè)稅務(wù)日常管理流程為主線，參照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、財(cái)務(wù)管理體系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系，目的在于讓企業(yè)稅務(wù)日常管理決策者（企業(yè)財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)）深度參與企業(yè)稅企關(guān)系、會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)日常管理，通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的企業(yè)稅企關(guān)系、會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)日常管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，實(shí)現(xiàn)以最小的稅務(wù)管理支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。結(jié)合前文對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵、要素和主要內(nèi)容的界定以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)總體框架設(shè)計(jì)，本文設(shè)計(jì)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理子系統(tǒng)框架如圖6所示。

4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

以企業(yè)稅務(wù)信息管理流程為主線，參照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、財(cái)務(wù)管理體系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系，目的在于讓企業(yè)稅務(wù)信息管理決策者（企業(yè)財(cái)務(wù)和信息管理部門(mén)）深度參與企業(yè)涉稅信息的輸入、加工和輸出管理，通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的企業(yè)涉稅信息的輸入、加工和輸出管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，實(shí)現(xiàn)以最小的稅務(wù)管理支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。結(jié)合前文對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵、要素和主要內(nèi)容的界定以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)總體框架設(shè)計(jì)，本文設(shè)計(jì)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理子系統(tǒng)框架如圖7所示。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程之中，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究是企業(yè)發(fā)展的必然。要想有效地控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有以企業(yè)稅務(wù)管理流程為主線，參照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、財(cái)務(wù)管理體系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系，以構(gòu)建“讓企業(yè)稅務(wù)管理者深度參與企業(yè)戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理，通過(guò)對(duì)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、評(píng)價(jià)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，實(shí)現(xiàn)以最小的稅務(wù)管理支出獲得最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益或者使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失最小化”為目標(biāo)，才能構(gòu)建一個(gè)能融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

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