小議審計風(fēng)險的防范與規(guī)避小議審計風(fēng)險的防范與規(guī)避

畢紅春

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序中所起的作用越來越重要。但審計環(huán)境的變化使我國獨立審計行業(yè)面臨的審計風(fēng)險也與日俱增。在審計實踐中，盡管審計人員實施了合乎規(guī)范的審計程序和方法，但仍然存在做出錯誤判斷的可能性。本文試從審計風(fēng)險的概念、特征、產(chǎn)生原因等方面，淺析審計風(fēng)險的防范與規(guī)避。

[關(guān)鍵詞]審計風(fēng)險；特征；成因；規(guī)避

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）43-0130-02

1審計風(fēng)險的概念及特征

11審計風(fēng)險的概念

審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

12審計風(fēng)險的特征

121審計風(fēng)險的客觀性

審計風(fēng)險是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，注冊會計師對所有業(yè)務(wù)均采取翔實審計是不現(xiàn)實的，所以現(xiàn)代審計大多數(shù)采用抽樣的方法，從總體樣本中抽取部分樣本，以部分樣本的特性來推斷總體樣本的特性，但樣本的特性與總體的特性或多或少會有一些誤差，所以審計結(jié)論不可能百分之百正確，仍會存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。

122審計風(fēng)險的普遍性

審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差，重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強(qiáng)，項目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。

123審計風(fēng)險的隱蔽性

審計風(fēng)險雖然是客觀存在的，但早些時候人們并沒有認(rèn)識到它的存在。后來隨著針對注冊會計師審計責(zé)任的訴訟的不斷出現(xiàn)和增多，人們開始意識到審計風(fēng)險的隱蔽性。注冊會計師的每一次審計工作都伴有相應(yīng)的審計風(fēng)險，審計風(fēng)險是一種無形的、可能的風(fēng)險，是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來的，并且審計責(zé)任的顯現(xiàn)也有一個過程，這個過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及人們對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而不同。我們不可能通過精準(zhǔn)計算來確定其風(fēng)險值，只能從理性方面去認(rèn)識它，并依靠專業(yè)的知識和經(jīng)驗進(jìn)行判斷。

124審計風(fēng)險的可控性

雖然審計人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生，但由于注冊會計師是審計的主體，我們就應(yīng)該充分發(fā)揮人的主觀能動性，不能因為風(fēng)險的存在，而畏手畏腳地不敢承接業(yè)務(wù)。我們可以通過風(fēng)險識別加以分析，采取科學(xué)的方法和措施，將審計風(fēng)險控制在一定水平之下。只有認(rèn)識到了審計風(fēng)險的可控性，才能促使我們不斷深入地研究審計理論，提高審計質(zhì)量。

2審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

21會計制度不健全

隨著我國會計準(zhǔn)則體系的逐步健全與完善，財政部頒布和實施了一系列的會計準(zhǔn)則和制度，但是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，會計制度的制訂與修訂總有一個滯后性，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的同時卻不能立即制定和頒布適用新的會計制度；另外在實踐中由于會計制度的內(nèi)容和形式過于復(fù)雜而難以被有效地執(zhí)行和運用。政治、經(jīng)濟(jì)等社會環(huán)境也對被審計單位的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。在穩(wěn)定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計人員所處的審計環(huán)境相對良好，審計風(fēng)險也相應(yīng)降低；反之，則風(fēng)險加大。

22被審計單位內(nèi)部控制風(fēng)險

被審計單位沒有內(nèi)控或者內(nèi)控不完善，或者表面上雖有完善的內(nèi)控，但實質(zhì)上管理層凌駕于內(nèi)控之上，“一支筆”、“一言堂”，一旦出現(xiàn)錯誤或舞弊行為極有可能不會被發(fā)現(xiàn)，或者即便發(fā)現(xiàn)也不能得到有效的控制；另外如果被審計單位或員工為了達(dá)到其他目的，惡意串通舞弊，有意篡改資料，審計人員極易被蒙蔽，掌握的會計信息與企業(yè)的實際情況嚴(yán)重不對稱，必然存在風(fēng)險。

23缺乏獨立性

形式和實質(zhì)上的獨立是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂。但在具體的實踐操作中，被審計單位作為審計客體，它既是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等審計對象的生成者，同時又是審計業(yè)務(wù)的委托人，這一雙重身份導(dǎo)致注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中面臨的審計風(fēng)險也隨之加重。另外，由于我國國情和市場經(jīng)濟(jì)的特殊性，注冊會計師發(fā)表的審計意見，有時候面臨著來自行政部門的干預(yù)，這在一定程度上影響了審計的獨立性。

24事務(wù)所內(nèi)部控制的有效性

會計師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)，其出具的各類鑒證報告應(yīng)客觀公允，獲得的財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)完整適當(dāng)?shù)谋４?，所以會計師事?wù)所的制度管理和人員管理就顯得尤為重要。尤其是會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的開展是以注冊會計師為基礎(chǔ)的，審計報告在形成過程中環(huán)節(jié)多，經(jīng)手人員多，若相關(guān)的規(guī)章制度不健全、內(nèi)部人員管理失效，則意味著審計活動的低品質(zhì)和低質(zhì)量，潛伏著較大的風(fēng)險。

25審計人員經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力的有限性

審計是一項技術(shù)性很強(qiáng)的智力活動，需要依賴審計人員的專業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力，有些情況，即使是經(jīng)驗豐富的注冊會計師也有判斷失誤的時候，更何況現(xiàn)有的審計人員綜合素質(zhì)參差不齊，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時把主要精力放在基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)的收集上，很少采用風(fēng)險導(dǎo)向以及定量分析、定性分析等方法深入剖析審計事項，找出存在的共性和規(guī)律性的問題，審計工作流于形式，雖然審計了但是并不透徹；或者判斷失誤、審計結(jié)論不夠準(zhǔn)確，或者“正確但無用”，不能充分發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

3審計風(fēng)險的防范與規(guī)避

從某種意義上說，無論是國家審計、社會審計還是企業(yè)內(nèi)部審計，每個審計項目都有產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。如何有效地規(guī)避與防范風(fēng)險是每個審計單位和審計人員必須面對和認(rèn)真對待的問題。

31創(chuàng)造良好的審計社會環(huán)境，保證審計獨立性

從最近幾年發(fā)生的審計案例來看，不少虛假審計報告是由于會計師事務(wù)所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。創(chuàng)造良好的審計社會環(huán)境，保證審計的獨立性，建立同業(yè)互查制度，加強(qiáng)與社會公眾的溝通，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會可信度。

32建立健全審計工作制度，確保審計工作質(zhì)量

建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，嚴(yán)格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準(zhǔn)則》 及獨立審計具體準(zhǔn)則，依法審計；嚴(yán)格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》 的要求執(zhí)業(yè)，做到有章可循。

33規(guī)范審計程序，完善審計質(zhì)量控制制度

審計程序是獲得證據(jù)的手段，從審計項目的確定到審計過程的實施、再到審計報告的出具，每個環(huán)節(jié)都要按法律規(guī)定的程序進(jìn)行，規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計工作規(guī)范，制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，建立重大審計項目審議制度，完善三級復(fù)核制度，并留有工作軌跡，做到有據(jù)可查。

34提高審計人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計人員的法律意識

首先在技術(shù)層面上防范審計風(fēng)險，就要提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及從業(yè)人員的后續(xù)教育；其次在法律層面上，強(qiáng)化審計人員的法律意識，不但要掌握本行業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)，還要熟悉其他相關(guān)部門的法律法規(guī)，用法律法規(guī)來規(guī)范自己的審計監(jiān)督行為，同時也可以用法律的武器來保護(hù)自己。

35加強(qiáng)自我保護(hù)，分散和轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險

會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，可以事先通過風(fēng)險評估等一系列前期工作決定項目的承接與否，如果承接，首先與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)；同時注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以要求被審計單位對會計資料的真實性、完整性以及是否存在賬外資產(chǎn)等情況做出承諾，對擔(dān)保、抵押、訴訟、關(guān)聯(lián)交易、期后事項等做出說明，以防范和化解此類審計風(fēng)險。目前在西方國家，提取風(fēng)險基金或者購買責(zé)任保險是會計師事務(wù)所的一項重要保護(hù)措施，我國《注冊會計師法》也規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。

參考文獻(xiàn)：

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