運用適當會計方法推后企業(yè)所得稅的確認運用適當會計方法推后企業(yè)所得稅的確認

龍吟霄

[摘要]企業(yè)依靠資本經(jīng)營，其中，資金是一個非常關鍵的因素，企業(yè)擁有足夠的資金可以擴大生產(chǎn)，進行投資，帶來更多的收入。本文主要討論在不同情況中運用不同的會計方法推遲實際利潤的確認，以推后企業(yè)所得稅繳納的時間，讓企業(yè)有更多流動資金，有助于企業(yè)擴大生產(chǎn)、進行投資和降低風險，從而產(chǎn)生更好的經(jīng)濟效益，幫助企業(yè)在當代競爭中獲得更好的優(yōu)勢。

[關鍵詞]會計方法；企業(yè)所得稅；推后；確認

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）43-0126-02

1延遲相關收入確認時間

11銷售商品收入

稅法規(guī)定，在銷售商品的，必須同時滿足下列條件才確認收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

既然稅收法律政策對收入的確認條件作了明確的界定，那么對納稅人來說，也就應該充分利用稅收政策所規(guī)定的這些條件來推遲收入的確認，方法包括：

在購銷合同中明確地規(guī)定商品的所有權(quán)和商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移或者移交的時間。比如：甲企業(yè)在12月20日向乙企業(yè)銷售一批電腦，在銷售合同簽訂之前，甲企業(yè)可以與乙企業(yè)協(xié)商，將次年1月月初的某一天定為該批電腦所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時間，這樣的話，雖然這批貨物在今年售出，但收入?yún)s被推遲到了下一年，也就推后了實際利潤的確認，進而推后了企業(yè)所得稅的確認。

對于銷售方來說，盡管相關票據(jù)包括發(fā)票、提貨單等已經(jīng)給了對方，但是只要商品的主要風險還沒有轉(zhuǎn)移，那么也就應當以不滿足收入確認的條件而延遲確認收入，以減少當期實際利潤。

另外，對不同的銷售方式，收入確認時間也有所區(qū)別，企業(yè)也可以對此加以利用，稅法中規(guī)定：

銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢測完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。針對這項規(guī)定，當企業(yè)銷售安裝程序比較簡單的商品時，可以預測安裝完成的時間，如果安裝完成出現(xiàn)在下一個會計期，即使安裝程序簡單，企業(yè)也可以等安裝和檢測完畢之后再確認收入。比如：企業(yè)12月25日銷售一批需安裝調(diào)試的設備（安裝程序比較簡單），預計安裝完成時間為次年1月6日，這個時候，如果企業(yè)等安裝調(diào)試完畢再確認收入，這批商品的銷售收入就會被推遲到明年，進而推后了當期利潤的確定，也就推后了企業(yè)所得稅的確認。

12提供勞務收入

稅法規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度法（完工百分比）法確認提供勞務收入。而提供勞務完工進度的確認，可以選用下列方法：已完工作的測量、已提供勞務占勞務總量的比例和發(fā)生成本占總成本的比例。由于同類型勞務按不同方法確認的完工進度不同，企業(yè)應當根據(jù)實際選擇完工進度確認最低的方法來延遲相關收入的確認。

對特定客戶開發(fā)軟件，也應盡量低地確認完工進度，推遲收入的確認。

例：某企業(yè)建設一項工程，建設期橫跨兩個會計年度，建設完成后企業(yè)將獲得500萬元的勞務收入，建設成本中，材料成本占45%，人工勞務占55%，材料在第一年投入65%，其余第二年投入，人工勞務在第一年和第二年各投入50%，第一年年末，已完成工作量測量為54%，比較不同確認完工進度確認方法下企業(yè)所得稅稅負的異同。

由于無論哪種方法下已發(fā)生的成本都是一樣的，所以比較收入確認的差異即可。

（1）已完工作的測量：

這項工程當年應確認的收入=500×54%=270（萬元）

（2）已提供勞務占勞務總量的比例：

這項工程當年應確認的收入=500×50%/（50%+50%）=250（萬元）

（3）發(fā)生成本占總成本的比例：

這項工程當年應確認的收入=500×（45%×65%+55%×50%）=28375（萬元）

從上述例子可以看出，在該例子的條件下，按已提供勞務占勞務總量的比例確認的完工進度最低，確認的收入也最少，分別比按已完工作的測量和按發(fā)生成本占總成本的比例確認的收入少20萬元和3375萬元，分別可以推后企業(yè)所得稅5萬元和84375萬元，在實際情況中，企業(yè)應根據(jù)具體情況選擇確認完工進度最低的方法來推遲勞務收入的確認。

2適當降低固定資產(chǎn)預計凈殘值，增加各期費用

《企業(yè)所得稅法實施條例》 第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⑤電子設備，為3年。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第31條規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。

雖然各項法規(guī)對固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方式以及殘值比例的范圍作出了明確規(guī)定，但并沒有明確規(guī)定預計凈殘值率的大小，企業(yè)可以在合理合法范圍內(nèi)盡量低的估計固定資產(chǎn)殘值。較低的估計凈殘值并不能達到減少企業(yè)所得稅總額的作用，但可以達到推后企業(yè)所得稅確認的目的。

例：某企業(yè)購進四輛運輸用卡車，原值為600000元，經(jīng)稅務機關核定，該設備的折舊年限為4年。預計殘值率為5%或2%，實際凈殘值為18000元，不考慮處置費用，比較各種不同折舊方法下所得稅稅負的異同。企業(yè)所得稅率為25%。

（1）以5%為預計凈殘值：

年折舊率=（1-5%）÷4=2375%

年份折舊率（%）年折舊額（元）賬面凈值（元）營業(yè)外支出（元）12375142500457500223751425003150003237514250017250042375142500300004（年末處置）——012000

各年的抵稅額分別為35625、35625、35625、38625，抵稅總額為145500元。

（2）以2%為預計凈殘值：

年折舊率=（1-2%）÷4=245%

年份折舊率（%）年折舊額（元）賬面凈值（元）營業(yè)外支出（元）1245147000453000224514700030600032451470001590004245147000120004（年末處置）——06000

各年的抵稅額分別為36750、36750、36750、35250，抵稅總額為145500元

從上述例子可以看出，無論按哪種預計凈殘值率進行計算，對于某一特定固定資產(chǎn)而言，產(chǎn)生的損益是一樣的，抵稅的總額也是相同的。但較低的預計殘值率可以使固定資產(chǎn)折舊的抵稅作用提前，也就推后了企業(yè)所得稅的確認，在企業(yè)固定資產(chǎn)較多的情況下，這不失為一種很好的實現(xiàn)所得稅的推后的方法。

3通過存貨的計價方式增加各項扣除，推遲實際利潤的確定存貨的成本在購入或者生產(chǎn)時就已經(jīng)確定了，而就一批存貨而言，它們的價值最終全部都會被結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)的成本中去。稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法中選一種。

雖然一批存貨的價值最終都會被轉(zhuǎn)入成本，但是由于存貨是一邊增加，一邊消耗的，并且每批存貨的價格會隨著市場原材料價格等因素的不同而波動。因此，不同的存貨計價方法對每期成本的影響是不同的，企業(yè)應當使用適當?shù)挠媰r方法，使自己所持有的存貨成本盡量低，而被使用的存貨的成本應盡量高，以高成本來抵減實際利潤，增加各項扣除，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的推后。

例：某企業(yè)在7月10日、18日、23日分別購入原材料100噸，單價分別是10萬元、12萬元、13萬元，月初倉庫剩余原材料100噸，單價10萬元，當月15日、25日分別領用原材料150噸，企業(yè)所得稅稅率為25%。比較各種不同存貨計價方法下所得稅稅負的異同。

（1）先進先出法：

當月領用原材料成本=200×10+100×12=3200（萬元）

（2）月末一次加權(quán)平均法：

加權(quán)平均單價=（200×10+100×12+100×13）/（100+100+200）=1125

當月領用原材料成本=1125×300=3375（萬元）

（3）移動加權(quán)平均法：

15日，加權(quán)平均單價=（100×10+100×10）/200=10（萬元）

領用時結(jié)轉(zhuǎn)成本10×150=1500（萬元）

25日，加權(quán)平均單價=（10×50+100×12+100×13）/250=12（萬元）

領用時結(jié)轉(zhuǎn)成本12×150=1800（萬元）

當月領用原材料結(jié)轉(zhuǎn)成本總額=3300（萬元）

可以看出，在價格持續(xù)上升時，采用加權(quán)平均法所計算使用存貨的成本最高，移動加權(quán)平均法其次，先進先出法最低，在本案例中，月末一次加權(quán)平均法下當月領用原材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本分別比采用移動加權(quán)平均法和先進先出法多75萬元和175萬元，分別可以在當期多抵減所得稅1875萬元和4375萬元，更有利于企業(yè)所得稅的推后。4結(jié)論

運用適當會計核算方法推后企業(yè)所得稅繳納，并不是偷稅、漏稅和會計作假等違法行為，而是在法律法規(guī)允許的條件下，推遲收入的確認時間，提早費用確認的時間，進而推遲實際利潤的確認，讓企業(yè)所得稅的繳納時間后移，雖然企業(yè)所得稅總額沒有變化，但由于交稅時間后移，企業(yè)擁有了更多資金使用時間。要推后企業(yè)所得稅確認時間，必須很好地掌握稅法中的關于收入與費用確認時間和計量的規(guī)定，靈活地運用法律法規(guī)。同時也要關注法律法規(guī)的變化，以保證企業(yè)推后所得稅的行為始終處于合法范圍內(nèi)。

參考文獻：

[1]盧元孝，王東崗，龐麗佳稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2013

[2]王華，石本仁會計系列教材·中級財務會計[M].2版.北京：中國人民大學出版社，2010

[3]趙素杰，劉玉艷新稅制下中小企業(yè)所得稅納稅籌劃技巧研究[J].遼寧師專學報，2013（1）：100-102

[4]吳奇玉企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算探析[J].財會天地，2013（301）：49-50