基層人民銀行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理初探基層人民銀行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理初探

燕星池

[摘要]在新經(jīng)濟(jì)和信息化建設(shè)迅猛發(fā)展的背景下，無(wú)形資產(chǎn)在基層人民銀行日常工作中的重要性與日俱增。本文在合理界定央行無(wú)形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，分析了基層人民銀行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]人民銀行；無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）43-0120-02

在當(dāng)今國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、知識(shí)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)凸顯的時(shí)代，單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了前所未有的轉(zhuǎn)變，呈現(xiàn)出無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)并存且前者占比逐漸擴(kuò)大的態(tài)勢(shì)。然而，由于傳統(tǒng)觀念的束縛，基層人民銀行的現(xiàn)行核算體系對(duì)無(wú)形資產(chǎn)部分的內(nèi)容尚未涉及，筆者認(rèn)為這種情況亟待改善。

1無(wú)形資產(chǎn)的含義

現(xiàn)行的《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)科目》并未將無(wú)形資產(chǎn)列為資產(chǎn)類科目，《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》、《中國(guó)人民銀行財(cái)務(wù)制度》中也沒(méi)有關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的描述。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》中均對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了界定，其中：前者將無(wú)形資產(chǎn)界定為：“企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)”；后者則將其定義為“不具有實(shí)物形態(tài)而能為使用者提供某種效益的資產(chǎn)”。兩種定義在本質(zhì)上是一致的。筆者認(rèn)為，可以借鑒上述兩種定義，將基層央行的無(wú)形資產(chǎn)定義為：人民銀行擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)、預(yù)期能為履行職能提供某種效益的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。其主要包括專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。

2基層人民銀行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在基層人民銀行的價(jià)值及作用并未引起足夠重視，這在實(shí)務(wù)中引發(fā)了諸多問(wèn)題。

21無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)制度不健全

基層人民銀行的會(huì)計(jì)核算制度框架主要由《人民銀行財(cái)務(wù)制度》、《人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》兩部分構(gòu)成，但其中均無(wú)針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估、認(rèn)定、審批以及具體核算管理細(xì)則等的完整制度規(guī)定，并且在《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)科目》中也沒(méi)有設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)科目，僅有部分內(nèi)容在其他專項(xiàng)制度或管理辦法中涉及。如：土地使用權(quán)僅在固定資產(chǎn)管理辦法中提及，而對(duì)于占基層央行無(wú)形資產(chǎn)較大比重的軟件資產(chǎn)則在制度中未作相關(guān)規(guī)定。究其原因，主要還是由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的范圍和種類認(rèn)識(shí)不足，致使無(wú)法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)定。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度的缺失對(duì)基層央行加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理形成了阻礙，不利于人民銀行會(huì)計(jì)制度體系的完善。

22無(wú)形資產(chǎn)的核算方法不盡合理

由于缺乏理論的支撐和制度的指導(dǎo)，在實(shí)務(wù)中，基層人民銀行絕大部分無(wú)形資產(chǎn)并未納入核算體系進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，只有少部分被歸并入固定資產(chǎn)核算。

221大部分無(wú)形資產(chǎn)的增減變動(dòng)未納入核算

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，如果說(shuō)基層央行沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)，是讓人難以置信的事，然而在現(xiàn)實(shí)核算中卻僅將購(gòu)買或開發(fā)產(chǎn)生的支出在費(fèi)用科目列支，并沒(méi)有將其予以資本化。如：某行購(gòu)買（開發(fā)）了一套業(yè)務(wù)軟件，在購(gòu)買（研發(fā)）階段發(fā)生支出5萬(wàn)元，則在實(shí)務(wù)中分錄如下：

借：電子設(shè)備購(gòu)置費(fèi)（電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)）5萬(wàn)

貸：銀行存款或現(xiàn)金5萬(wàn)

這種僅核算費(fèi)用的模式，難以體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的增加，其價(jià)值的減少更是無(wú)從談起，長(zhǎng)此以往，將會(huì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)管理責(zé)任不清，容易產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)流失。

222將部分無(wú)形資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算

《人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法》中將固定資產(chǎn)定義為使用期限在1年以上、單位價(jià)值在2000元以上，且使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。與無(wú)形資產(chǎn)的定義對(duì)比便可知，固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)是兩種性質(zhì)不同的資產(chǎn)，前者在使用中原有物質(zhì)形態(tài)基本保持不變，而后者則是自始至終并無(wú)實(shí)物形態(tài)。然而，在實(shí)際工作中，卻常常存在將無(wú)形資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理的情況。如：《人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法》的第十三條指出：對(duì)已征用尚未施工建設(shè)的土地，在“土地使用權(quán)”表外科目核算，并且在人民銀行固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)里也為其設(shè)置了查詢功能。又如：部分計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件在啟用時(shí)便將之與計(jì)算機(jī)實(shí)物綁定核算，并未區(qū)別對(duì)待。這種狀況顯然也是不合理的。

23會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法完整反映無(wú)形資產(chǎn)狀況

會(huì)計(jì)報(bào)表是用來(lái)表述并傳遞單位有用信息的手段，是人民銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，而資產(chǎn)負(fù)債表則是其中重要的會(huì)計(jì)報(bào)表之一。它反映了人民銀行在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總額及結(jié)構(gòu)，可以向使用者傳遞十分有用的信息。在現(xiàn)行的核算體制下，無(wú)形資產(chǎn)或是被合并反映在“固定資產(chǎn)”中，或是在表外簡(jiǎn)單披露，甚至不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，這些情況都使得基層人民銀行的資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法向報(bào)表使用者傳遞單位擁有或控制的所有經(jīng)濟(jì)資源的相關(guān)信息，明顯有悖于充分披露會(huì)計(jì)信息的要求。

3改進(jìn)基層人民銀行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的建議

31建章立制，規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)核算管理

“當(dāng)今社會(huì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)主要受無(wú)形資產(chǎn)的驅(qū)動(dòng)?！边@一論斷已獲得普遍認(rèn)可，但由于諸多限制，基層人民銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展并未充分“反映”這一新趨勢(shì)。如何將這些“無(wú)形資產(chǎn)”界定為會(huì)計(jì)意義的“無(wú)形資產(chǎn)”，準(zhǔn)確核算、正確反映是央行會(huì)計(jì)人員面臨的真正挑戰(zhàn)。針對(duì)這一情況，建議財(cái)政部、人總行統(tǒng)一制定頒布與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的政策、法規(guī)并將其編入《中國(guó)人民銀行財(cái)務(wù)制度》中。基層央行則應(yīng)在總行制度框架內(nèi)結(jié)合本轄區(qū)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的核算管理辦法和實(shí)施細(xì)則，并在執(zhí)行中不斷發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞，進(jìn)一步完善相關(guān)的規(guī)章制度，使無(wú)形資產(chǎn)的核算管理逐步走向規(guī)范化。

32設(shè)置科目，統(tǒng)一無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法

為了與現(xiàn)行的預(yù)算制財(cái)務(wù)體系相一致，貼近基層人民銀行實(shí)際工作，建議設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“無(wú)形基金”、“研發(fā)支出”、“累計(jì)攤銷”科目。

（1）在資產(chǎn)類中增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”科目。基層人民銀行增加無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記本科目；減少無(wú)形資產(chǎn)時(shí)貸記本科目。

（2）在所有者權(quán)益類中增設(shè)“無(wú)形基金”科目。此科目與“無(wú)形資產(chǎn)”科目同增同減，余額相等，互為對(duì)應(yīng)科目，用來(lái)反映基層人民銀行在無(wú)形資產(chǎn)上占用的資金。

（3）在表外科目中增設(shè)“研發(fā)支出”、“累計(jì)攤銷”科目?！把邪l(fā)支出”科目主要是針對(duì)基層人民銀行自行開發(fā)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、應(yīng)用軟件時(shí)，核算尚處于開發(fā)階段的專項(xiàng)開支，這些費(fèi)用先在此科目歸集，待開發(fā)完成時(shí)，再將其轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。研發(fā)費(fèi)用的資本化，將更加符合會(huì)計(jì)中的實(shí)質(zhì)重于形式原則與客觀性原則?！袄塾?jì)攤銷”科目主要核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額。對(duì)于使用壽命可以確定的無(wú)形資產(chǎn)可按月平均攤銷；對(duì)于使用壽命難以確定的，則在終止使用時(shí)將其一次沖銷。

33充分披露，在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值

從無(wú)形資產(chǎn)在基層人民銀行的實(shí)際作用日益重要的趨勢(shì)來(lái)看，將無(wú)形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)報(bào)表披露是大勢(shì)所趨。在實(shí)際工作中，建議在會(huì)計(jì)報(bào)表中和表外披露無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，如：在資產(chǎn)負(fù)債表中披露“無(wú)形資產(chǎn)”原值及對(duì)應(yīng)的“無(wú)形基金”，在表外披露“累計(jì)攤銷”、“研發(fā)支出”的相關(guān)信息。這樣一來(lái)，不僅進(jìn)一步豐富和完善了會(huì)計(jì)報(bào)表信息，為報(bào)表使用者進(jìn)行決策提供更為科學(xué)有用的依據(jù)，而且對(duì)于架構(gòu)完整的會(huì)計(jì)核算體系，防范無(wú)形資產(chǎn)流失都有著重要的意義。

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[作者簡(jiǎn)介]侯彥曉（1974—），女，中鐵建工集團(tuán)北方工程有限公司，會(huì)計(jì)師。