淺析企業(yè)所得稅籌劃

白雪燕

摘 要：企業(yè)所得稅籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入， 合理擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額以降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，因此， 應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅籌劃活動(dòng)必須遵循的基本原則以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的籌劃方法進(jìn)行剖析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；收入；費(fèi)用；籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）03-0088-02

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，利用稅法賦予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，從中選出合適的稅收方法，而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。企業(yè)所得稅是中國(guó)的主體稅種，企業(yè)應(yīng)合理降低納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業(yè)所得稅籌劃的原則

（一）合法性原則

稅收籌劃的前提是在合法條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府制定的稅法條款為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行全面精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，對(duì)此要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法性原則，在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是理解稅收條款要全面、準(zhǔn)確，不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施的合法性，是否符合稅收法律相關(guān)規(guī)定。三是要把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前，選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)等的周密精細(xì)的籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的；而不能選擇在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，再通過(guò)采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。

（二）節(jié)稅效益最大化的原則

要把稅收籌劃放在全部經(jīng)營(yíng)中加以考慮，要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為企業(yè)納稅越少越好，進(jìn)行稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)。其實(shí)不然，在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因?yàn)槿魏问露加袃擅嫘?，風(fēng)險(xiǎn)與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，相反有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。稅收籌劃就是稅負(fù)方案進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

（三）籌劃性原則

籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中， 企業(yè)所得稅是按年征收的，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生、收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對(duì)應(yīng)納稅所得額先作出籌劃的可能性。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。但是如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。因此，做好企業(yè)所得稅籌劃必須把握好籌劃在先的原則。

二、企業(yè)所得稅籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此利用好相關(guān)政策進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，具有非常重要意義。從中國(guó)目前會(huì)計(jì)政策及稅收政策來(lái)看，企業(yè)所得稅籌劃方法主要有以下兩種。

（一）利用會(huì)計(jì)政策型

由于會(huì)計(jì)政策具有選擇權(quán)，企業(yè)對(duì)于同一項(xiàng)活動(dòng)可以根據(jù)實(shí)際情況自主選擇會(huì)計(jì)處理方法。

1.用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問(wèn)題。首先，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)制度有明確的規(guī)定，但是在具體實(shí)務(wù)中，不要將裝修費(fèi)等可以具體化費(fèi)用的內(nèi)容計(jì)入固定資產(chǎn)中，而應(yīng)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中，這樣就可以準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用和應(yīng)納稅所得額，起到稅務(wù)籌劃的作用。其次，折舊年限即固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限包含了很多人為控制的成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限可以加速成本收回，使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆遠(yuǎn)期貸款。即便稅率發(fā)生變動(dòng)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

存貨發(fā)出成本，一般通過(guò)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本來(lái)影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，在價(jià)格平穩(wěn)或者波動(dòng)不大時(shí)，這幾種方法對(duì)成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。具體來(lái)看，當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，當(dāng)價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)。

3.收入確認(rèn)期限方法的稅收籌劃

會(huì)計(jì)收入確認(rèn)可以采用不同的時(shí)期，一旦收入被確認(rèn)，不管資金是否回籠，都需要上繳應(yīng)繳的稅款，加大企業(yè)應(yīng)繳稅額，減少了稅后利潤(rùn)。所以說(shuō)收入的確認(rèn)也要根據(jù)具體情況，進(jìn)行稅收籌劃。比如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，為了實(shí)現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時(shí)選擇不同的銷貨方式，從而可以在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，減少納稅額，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。

4.投資核算不同方法的稅收籌劃

企業(yè)長(zhǎng)期投資股權(quán)的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益； 而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，或?qū)嶋H分回額比收益額少，均應(yīng)在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。由此可見(jiàn)，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無(wú)心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國(guó)家稅款的現(xiàn)象。一般說(shuō)來(lái)，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅； 而國(guó)家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。所以，無(wú)論是規(guī)避還是滯納，這都為企業(yè)帶來(lái)一定的好處。endprint

5.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)常有發(fā)生壞賬的情況，壞賬損失的處理主要有：備抵法、直接沖銷法、賬齡分析法等。如采用備抵法可將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家的一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。但應(yīng)注意的是發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)部門認(rèn)可后，才可作為壞賬損失，用于沖減應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳，并不是所有壞賬都能作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。

（二）利用稅收政策型

目前，中國(guó)稅收政策對(duì)于企業(yè)繳納所得稅方面，具有許多減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況自主選擇適當(dāng)?shù)亩愂照摺?/p>

1.投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

財(cái)稅[2008]48文規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。對(duì)于有技術(shù)改造需要，又符合國(guó)家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，其完全可利用該政策，實(shí)現(xiàn)少交企業(yè)所得稅，增加企業(yè)利潤(rùn)的目的。

2.利用虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》 第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)； 下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！边@一條例適用于各種不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營(yíng)組織形式的企業(yè)。

3.利用投資行業(yè)的不同實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

國(guó)家稅務(wù)總局2012年12號(hào)文規(guī)定對(duì)于設(shè)立在西部的國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)且當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%的企業(yè)，在征收企業(yè)所得稅時(shí)在2011 —2020 年間減按 15%征收所得稅；財(cái)稅[2008]149號(hào)文規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)力選擇不同的行業(yè)，進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

4.用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃

勞動(dòng)就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)情況合理應(yīng)用；民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅；除此之外，還有一些現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況加以籌劃。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint