固定資產(chǎn)技術(shù)改造時機涉及的納稅籌劃問題

張家珍

摘要：固定資產(chǎn)作為企業(yè)長期資產(chǎn)的重要組成部分， 其入賬價值、折舊、減值準(zhǔn)備、改良與修理等方面的處理對于應(yīng)交所得稅會產(chǎn)生一定的影響。本文著重從最佳技術(shù)改造時間入手，分析固定資產(chǎn)涉及的所得稅納稅籌劃方法，最后得出結(jié)論，企業(yè)可以在合理合法的情況下達(dá)到稅收籌劃的目的。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；所得稅；納稅籌劃

自2006年財政部出臺了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)涉及的所得稅納稅籌劃問題立即被大家廣泛關(guān)注。固定資產(chǎn)的取得方式、折舊、減值、改良與修理等環(huán)節(jié)都可以有納稅籌劃，而在企業(yè)實際工作中，通過改變固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限這一簡便、有效的方式，已被企業(yè)廣泛采用。本文意通過另外一種方法即固定資產(chǎn)技術(shù)改造時機入手，探索企業(yè)所得稅納稅籌劃問題。

技術(shù)改造是指企業(yè)固定資產(chǎn)使用一段時間后，為改善其工作性能，而在技術(shù)和工藝上的革新改造。從理論上講，技術(shù)改造的選擇權(quán)在企業(yè)自身，在固定資產(chǎn)使用的任一階段內(nèi)都可進行；也正因為選擇權(quán)在企業(yè)手中，所以可以選擇有利于企業(yè)自身的技術(shù)改造時間。從納稅角度來講，企業(yè)選擇不同的時間進行改造、更新，也會對納稅產(chǎn)生不同的影響。所以，在實際工作中，如何選擇技術(shù)改造時間，使企業(yè)獲得更多的稅后利潤，是一項技術(shù)要求很高的籌劃項目。技術(shù)改造時間選擇得好，會使企業(yè)應(yīng)納稅額相對減少。

一、舉例說明固定資產(chǎn)技術(shù)改造時機的選擇對企業(yè)所得稅的不同影響

例如：甲企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)價值100萬元，使用期限10年，該企業(yè)實行平均使用年限法提取折舊。當(dāng)機器正常運轉(zhuǎn)且是滿負(fù)荷工作時，該機器設(shè)備10年內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和利潤見表（表1）（假設(shè)成本僅由折舊組成），適用稅率見表（表2）。

企業(yè)10年內(nèi)納稅稅額及稅負(fù)如下：

第一年納稅稅額為：（10-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=1.875（萬元）；稅負(fù)為：（1.875÷10）×100%=18.75%。

第二年納稅稅額為：（9-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=1.625（萬元）；稅負(fù)為：（1.625÷9）×100%=18.06%。

第三年納稅稅額為：（8-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=1.375（萬元）；稅負(fù)為：（1.375÷8）×100%=17.19%。

第四年納稅稅額為：（7-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=1.125（萬元）；稅負(fù)為：（1.125÷7）×100%=16.07%。

第五年納稅稅額為：（6-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.875（萬元）；稅負(fù)為：（0.875÷6）×100%=14.58%。

第六年納稅稅額為： （5-2） ×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.625（萬元）；稅負(fù)為：（0.625÷5）×100%=12.5%。

第七年納稅稅額為： （4-2） ×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.475（萬元）；稅負(fù)為：（0.475÷4）×100%=11.88%。

第八年納稅稅額為： （3-2） ×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.325（萬元）；稅負(fù)為：（0.325÷3）×100%=10.83%。

第九年納稅稅額為：（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.175（萬元）；稅負(fù)為：（0.175÷2）×100%=8.75%。

第十年不用納稅。十年總稅額為8.475萬元，總稅負(fù)為15.69%。

1.第3年進行技術(shù)改造

如果第3年進行技術(shù)改造，即用前兩年的折舊20萬元對所用設(shè)備進行性能改良，那么從第3年到第10年這8年，年折舊、銷售收入、利潤、稅金及稅負(fù)就會發(fā)生如表（表3）所示的變化。

年折舊額的計算是把技術(shù)改造后固定資產(chǎn)設(shè)備的價值總額100萬元均攤到后8年中，即100萬元/8年=12.5萬元/年。此外，稅金及稅負(fù)的計算方法與以前采用的方法相同。前兩年和后8年納稅額相加得到總納稅額為24.8萬元，10年內(nèi)總稅負(fù)為21.75%。

2.第5年進行技術(shù)改造

如果第5年進行技術(shù)改造，即用前4年已提折舊40萬元對所用設(shè)備進行性能改良，以增加經(jīng)濟效益，那么從第5年到第10年這6年每年折舊、銷售收入、利潤、稅負(fù)的變化見表（表4）。前4年和后6年納稅額相加得到的總納稅額為29.24萬元，10年內(nèi)總稅負(fù)為23.59%。

3.第7年進行技術(shù)改造

如果第7年進行技術(shù)改造，即用前6年已提折60萬元對所用設(shè)備進行性能改良，那么從第7年到第10年這4年，每年折舊、銷售收入、利潤、稅金、稅負(fù)的變化見表（表5）。前6年和后4年納稅額相加得到的總納稅額為50.2萬元，10年內(nèi)總稅負(fù)為29.02%。

4.第9年進行技術(shù)改造

如果第9年進行技術(shù)改造，即用前8年已提折舊60萬元對所用機器設(shè)備進行改良，以增加經(jīng)濟效益，那么從第9年到第10年這兩年中的折舊、銷售收入、利潤稅金、稅負(fù)的變化見表（表6）。前8年和后兩年納稅額相加得到的納稅總額為22.85萬元，總稅負(fù)為23.08%。

二、不同年限進行技術(shù)改造的效果分析

首先分析一下不同時期進行技術(shù)改造實現(xiàn)的利潤、稅收、稅負(fù)的增長幅度。以企業(yè)最初投資所用的固定資產(chǎn)平均使用年限折舊法預(yù)期實現(xiàn)的利潤為基數(shù)。

第3年實行技術(shù)改造時，企業(yè)的利潤增長率=（114-54）÷54×100%=111.11%，納稅額增長率=（24.8-8.475）÷8.475×100%=192.63%，稅負(fù)增長率=（21.75%-15.69%）÷15.69%×100%=38.62%。

第5年實行技術(shù)改造時，企業(yè)的利潤增長率=（123.98-54）÷54×100%=129.59%，納稅額增長率=（29.242-8.475）÷8.475×100%=245.04%，稅負(fù)增長率=（23.59%-15.69%）÷15.69%×100%=50.35%。

第7年實行技術(shù)改造時，企業(yè)的利潤增長率=（173-54）÷54×100%=220.37%，納稅額增長率=（50.2-8.475）÷8.475×100%=492.33%，稅負(fù)增長率=（29.02%-15.69%）÷15.69%×100%=84.96%。

第9年實行技術(shù)改造時，企業(yè)的利潤增長率=（99-54）÷54×100%=84.33%，納稅額增長率=（22.85-8.475）÷8.475×100%=169.62%，稅負(fù)增長率=（23.08%-15.69%）÷15.69%×100%=47.1%。

為了充分發(fā)現(xiàn)哪一年進行技術(shù)改造對企業(yè)造成的稅負(fù)增長最小，我們對第3年、第5年、第7年、第9年進行技術(shù)改造后的利潤增長造成的納稅額的增長和稅負(fù)的增長做一比較，從中就會發(fā)現(xiàn)在哪一年進行技術(shù)改造使企業(yè)經(jīng)濟效益最大、利潤最高、稅負(fù)最少。進行這種比較的具體方法是：用技術(shù)改造完成后十年的稅負(fù)增長率除以技術(shù)改造完成后十年的納稅額增長率，公式為：

“技術(shù)改造完成后10年的稅負(fù)增長額÷技術(shù)改造完成后10年的納稅額增長率×100%”

根據(jù)這一公式，第3年進行技術(shù)改造后，公式值為（38.62%÷192.63%）×100% =20.05%；第5年進行技術(shù)改造后，公式值為（50.35%÷245.04%）×100%=20.55%，第7年進行技術(shù)改造后，公式值為（84.96%÷492.33%）×100%=17.26%，第9年進行技術(shù)改造后，公式值為（47.1%÷169.62%）×100%=27.77%。

通過以上的分析、計算表明該企業(yè)在第7年進行技術(shù)改造稅負(fù)最輕。也就是說正確選擇固定資產(chǎn)的技術(shù)改造時間可以減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

綜上所述，企業(yè)的財會人員可以幫助企業(yè)在合理合法的情況下，通過對固定資產(chǎn)最佳技術(shù)改造時間的選擇，達(dá)到對應(yīng)納稅所得額進行調(diào)節(jié)，對損益進行調(diào)整，進而達(dá)到稅收籌劃的目的，為企業(yè)增加收入合法避稅服務(wù)。

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