企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范方式之我見

隋新

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)管理都是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段產(chǎn)物，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)環(huán)境因素的作用下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也獲得了新的發(fā)展契機(jī)，這對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及分析管理等活動(dòng)都非常的有利。實(shí)踐中可以看到，有效的審計(jì)方式和方法不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行強(qiáng)化，而且還可以有效地促進(jìn)企業(yè)的不斷創(chuàng)新與改進(jìn)，對(duì)企業(yè)管理模式的優(yōu)化和實(shí)現(xiàn)利益的最大化目標(biāo)具有非常重要的作用。本文將對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出一些有效的防范方式和策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)成因；防范方式；研究

一、前言

從實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有客觀地反映出企業(yè)自身真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，這種可能性就是一種潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中仍存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)。所謂固有風(fēng)險(xiǎn)，主要是指企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)處理時(shí)，企業(yè)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)了問(wèn)題，或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性，這也是因企業(yè)自身會(huì)計(jì)核算作業(yè)不完善而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題表現(xiàn)形式。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)。該種風(fēng)險(xiǎn)主要是指因企業(yè)的內(nèi)控體系不夠完善而造成的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)等，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正，因此也會(huì)產(chǎn)生諸多的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)。該種風(fēng)險(xiǎn)主要是指相關(guān)審計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理與審計(jì)檢查過(guò)程中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制時(shí)出現(xiàn)的各種漏洞問(wèn)題，難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)或未給予高度的重視，因此而帶來(lái)了嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.審計(jì)過(guò)程中的法律法規(guī)機(jī)制有待進(jìn)一步完善和健全。從實(shí)踐來(lái)，健全和完善的法律法規(guī)體系對(duì)于保障審計(jì)人員的合法權(quán)益、有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有重要的法律保障作用。比如，法律法規(guī)不完善、存在著滯后問(wèn)題，則可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)相關(guān)問(wèn)題認(rèn)定不清楚，甚至出現(xiàn)無(wú)法可依、適用錯(cuò)誤的情形。在這一條件下，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)審計(jì)人員只能依靠自己的經(jīng)驗(yàn)和主觀意愿去審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)估，因此將在很大程度上對(duì)審計(jì)結(jié)論的正確性、科學(xué)性以及權(quán)威性造成嚴(yán)重的影響，并增大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。作為企業(yè)的內(nèi)部組成機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)要比外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要弱很多，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，很可能會(huì)受到管理層的意志影響。實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不直接向董事會(huì)進(jìn)行負(fù)責(zé)，更多的時(shí)候是向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，甚至只是在財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下開展各項(xiàng)審計(jì)工作，更有甚者內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬業(yè)務(wù)部門管理或者僅作為財(cái)務(wù)部門的一個(gè)科室而存在。在這樣的條件下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在工作過(guò)程中難免會(huì)受到不同人員的強(qiáng)烈干擾，進(jìn)而加大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性。

3.企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏重視。從本質(zhì)上來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)在動(dòng)因主要是基于監(jiān)控與管理的客觀需求，但實(shí)踐中很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)卻是基于對(duì)行政命令的臣服，并非基于對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的考慮。在這樣的背景環(huán)境下，部分企業(yè)的管理層和管理人員并不明白企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)意義，也沒(méi)有有效的意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用，實(shí)踐中將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作只是放在了可有可無(wú)的位置之上，多數(shù)情況下形同虛設(shè)，并未將其有效地納入到企業(yè)統(tǒng)一的管理體系之中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是流于形式而已。由于企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏重視，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的企業(yè)地位處于邊緣化，具體管理活動(dòng)也不受重視，從而增大了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能與綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。從實(shí)踐來(lái)看，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的面非常的廣泛，而且也是一種專業(yè)性很強(qiáng)的活動(dòng)，因此企業(yè)內(nèi)部審人員一定要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)技能。但從實(shí)踐來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)的審計(jì)人員素質(zhì)確實(shí)有待進(jìn)一步提高，因?qū)徲?jì)人員的素質(zhì)偏低而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并非鮮見。

5.具體審計(jì)的方法與審計(jì)程序存在著一定的問(wèn)題。當(dāng)前國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)所采取的內(nèi)部審計(jì)方法主要是依賴于對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試，這導(dǎo)致審計(jì)人員過(guò)分地將注意力集中于被審計(jì)的單位內(nèi)部管理上，嚴(yán)重忽略了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生環(huán)節(jié)，因此潛在的風(fēng)險(xiǎn)仍然大量的存在著。比如，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)過(guò)程中，所采用的審計(jì)方法與程序難以確定，若選擇不當(dāng)，則很可能會(huì)拖延審計(jì)時(shí)間、增加成本費(fèi)用。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效策略

1.加強(qiáng)思想重視，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作而言，其具有很高的專業(yè)性與技術(shù)性要求，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)思想重視，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能，不僅工作作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、責(zé)任心強(qiáng)，而且還具有比較扎實(shí)的審計(jì)與會(huì)計(jì)理論。（1）加強(qiáng)思想重視，不斷改變傳統(tǒng)的機(jī)械式用人管理機(jī)制，同時(shí)選派具備一定技術(shù)要求和業(yè)務(wù)能力的工作人員，充實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；（2）企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立和完善激烈與約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際工作業(yè)績(jī)，進(jìn)行全面的監(jiān)督與考核；（3）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)審人員的再教育，不僅要求他們掌握基本的審計(jì)知識(shí)、基本技能以及基本方法，而且還要熟悉經(jīng)濟(jì)管理、會(huì)計(jì)以及經(jīng)濟(jì)法規(guī)等方面的知識(shí)與要求，從而不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際審計(jì)與查證技能水平，同時(shí)這也是適應(yīng)社會(huì)發(fā)展新形式的客觀要求與主動(dòng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的關(guān)鍵所在。

2.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員工作的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與相關(guān)人員若想有效實(shí)現(xiàn)職能價(jià)值，就必須對(duì)傳統(tǒng)的部門結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化與重設(shè)，從而是審計(jì)部門能夠獨(dú)立在職能部門之外。同時(shí)，還要配備專門的審計(jì)人員，他們與普通的工作人員不同，不僅可以置身于業(yè)務(wù)活動(dòng)之外，而且也不直接承擔(dān)相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，還要進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理地位，因?yàn)橹睂賹哟卧礁?，?dú)立性也就越強(qiáng)；審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自主選擇審計(jì)對(duì)象和審計(jì)重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上編制一系列的有效審計(jì)計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的獨(dú)立性。實(shí)踐中，為能夠有效地降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一定要嚴(yán)格建立會(huì)計(jì)責(zé)任機(jī)制，從而可以有效地規(guī)避因責(zé)任劃分不清而產(chǎn)生的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3.確保審計(jì)方案的科學(xué)性與合理性。實(shí)踐中我們可以看到，科學(xué)合理的審計(jì)方案可有效減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且在審計(jì)之前還要制定一套科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)方案，并且要從審計(jì)單位的實(shí)際情況出發(fā)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)及存在的問(wèn)題全面剖析，來(lái)有效地減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，審計(jì)人員與被審計(jì)企業(yè)都是可選擇的，前者可根據(jù)具體的審計(jì)情況選擇合理的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式，而后者則是企業(yè)的整體部署環(huán)節(jié)，必須嚴(yán)格按照計(jì)劃進(jìn)行。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)情況以及財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行全面的考慮，對(duì)實(shí)踐中存在的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析與判斷，從而有效地提高其風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，同時(shí)這也是確保審計(jì)方案科學(xué)性與合理性的重要表現(xiàn)形式。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與法制建設(shè)?？茖W(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要保障，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)通在對(duì)企業(yè)規(guī)模研究與審計(jì)組織形式確定的基礎(chǔ)上，逐漸提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)；通過(guò)不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任落實(shí)，將企業(yè)的責(zé)任有效地落實(shí)到實(shí)處；同時(shí)還要將企業(yè)潛在的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有效地控制在有效的范圍之內(nèi)，并盡量減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的盲目性與隨意性。通過(guò)以上規(guī)范，不僅可以有效地減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也可以有效地提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與法制建設(shè)，將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是法定的審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)它也獨(dú)立于監(jiān)督、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要組成部分。因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)思想重視和審計(jì)技術(shù)與機(jī)制創(chuàng)新，只有這樣才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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