全球金融視角下的會計(jì)教育：課程改革和能力培養(yǎng)

［提要］ 全球經(jīng)濟(jì)的一體化促成了以金融自由化為主軸的金融改革和公司改革。伴隨著這場全球范圍內(nèi)的金融革命，中國經(jīng)濟(jì)將更快地融入到開放的世界金融體系中。中國資本市場的國際化必將推動我國會計(jì)改革的國際化進(jìn)程。為了應(yīng)對金融改革和會計(jì)改革的全球化趨勢，會計(jì)教育也應(yīng)進(jìn)行以全球化為導(dǎo)向的教學(xué)改革。

［關(guān)鍵詞］ 金融國際化；會計(jì)教育；課程改革；能力培養(yǎng)

［作者簡介］謝軍(１９６９—)，男，華南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院主任、教授，研究方向?yàn)楣矩攧?wù)和公司治理。（廣東廣州５１０００６）

一、引言

二十世紀(jì)見證了金融市場和金融機(jī)構(gòu)史無前例的發(fā)展、擴(kuò)張和演化。經(jīng)濟(jì)增長、低失業(yè)率和金融市場漸進(jìn)的放松管制替代了緩慢的經(jīng)濟(jì)增長、高失業(yè)率、高通脹率和受管制的金融市場。發(fā)達(dá)國家與新興市場之間不斷增長的私人資本流動促進(jìn)了私人部門的國際投資和跨國公司的廣泛形成(Ｍｏｓｈｉｒｉａｎ ａｎｄ Ｓｚｅｇｏ, ２００３)。金融部門的創(chuàng)新和放松管制加快了金融市場的全球化進(jìn)程，也推動了金融服務(wù)和會計(jì)服務(wù)的全球化。會計(jì)準(zhǔn)則和金融市場的國際化要求會計(jì)教育必須進(jìn)行以全球化為導(dǎo)向的教學(xué)改革(包括課程體系、教材構(gòu)成和教學(xué)內(nèi)容等)，以培養(yǎng)能適應(yīng)不斷變化的金融環(huán)境的會計(jì)研究和實(shí)務(wù)人才。

二、會計(jì)改革和金融市場的國際化

１９８０年代期間，真正的全球金融市場開始興起。在全球化和自由化的浪潮中，資本市場經(jīng)歷了一個國際金融交易巨幅增長的時代。經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化推動了跨國公司全球化的投資活動和融資交易，促進(jìn)了資本在全球范圍內(nèi)低成本地流動，推動了金融系統(tǒng)的全球自由化(Ｒａｊａｎ ａｎｄ Ｚｉｎ-ｇａｌｅｓ, ２００３)。１９９８年５月７日，Ｄａｉｍｌｅｒ Ｂｅｎｚ和Ｃｈｒｙｓｌｅｒ達(dá)成了合并協(xié)議，以股票交換(ｓｈａｒｅ－ｆｏｒ－ｓｈａｒｅ ｅｘｃｈａｎｇｅ)完成了公司合并，合并后的新公司為ＤａｉｍｌｅｒＣｈｒｙｓｌｅｒ。１９９８年１１月１７日，ＤａｉｍｌｅｒＣｈｒｙｓｌｅｒ的股票（ＤＣＸ）作為全球注冊的股票(ｇｌｏｂａｌ ｒｅｇｉｓｔｅｒｅｄ ｓｈａｒｅ，ＧＲＳ)同時在全球２１個證券市場發(fā)起交易（包括紐約證券交易所和法蘭克福證券交易所）。Ｄａｉｍ-ｌｅｒＣｈｒｙｓｌｅｒ(ＤＣＸ)是第一家真正意義上的全球股票。這種全球注冊的股票方便了權(quán)益資本的全球交易和跨國公司的全球融資，同時要求更高質(zhì)量的金融服務(wù)和會計(jì)披露制度以及更高效率和更具透明度的全球資本市場(Ｋａｍｌｙｉ，２００３)。

在２００８年，Ｗａｌｌ Ｓｔｒｅｅｔ巨頭Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ的突發(fā)性破產(chǎn)以及由此所引發(fā)的全球金融危機(jī)再次警醒世人關(guān)注金融監(jiān)管體系的失靈和會計(jì)信息質(zhì)量的缺陷，促使各國在金融自由化的背景下不斷完善金融管制機(jī)制和會計(jì)披露制度。Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ的破產(chǎn)暴露出了兩個缺陷：（１）錯誤的投融資決策。公司大量投資于低信用級別的債券(ｓｕｂ－ｐｒｉｍｅ ｍｏｒｔｇａｇｅ)，產(chǎn)生了巨大的投資風(fēng)險；并過度運(yùn)用財務(wù)杠桿融資，極大地增加了財務(wù)風(fēng)險。（２）會計(jì)報告對資產(chǎn)貶值的風(fēng)險估計(jì)和風(fēng)險披露嚴(yán)重不足。２００７年上半年，Ｆａｎｎｉｅ Ｍａｅ和Ｆｒｅｄｄｉｅ Ｍａｃ的冒險行為已經(jīng)導(dǎo)致了次貸危機(jī)的暴發(fā)。但是Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ并沒有在２００７年度財務(wù)報告和２００８年度的季度財務(wù)報告中有效及時地對持有的金融資產(chǎn)減值風(fēng)險進(jìn)行充分的估計(jì)和反映，違背了穩(wěn)健主義的會計(jì)慣例。Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ的破產(chǎn)帶來兩點(diǎn)啟示：（１）公司治理結(jié)構(gòu)的重要性；完善的治理結(jié)構(gòu)有助于提高經(jīng)營效率，避免激進(jìn)的投融資政策，強(qiáng)化風(fēng)險管理機(jī)制。（２）會計(jì)信息質(zhì)量（尤其是公允價值會計(jì)信息）的優(yōu)化和提升有助于緩解金融危機(jī)的沖擊。

中國的金融改革和會計(jì)改革也同樣面臨著國際化的挑戰(zhàn)。隨著中國加入世界貿(mào)易組織(ＷＴＯ)，中國的改革開放進(jìn)入了一個新的階段，中國經(jīng)濟(jì)將更加迅速和更加深入地融入到全球經(jīng)濟(jì)體系中。中國資本市場的進(jìn)一步開放化和國際化必將促使中國的金融改革和會計(jì)改革踏上不可逆轉(zhuǎn)的國際化道路(曲曉輝、陳瑜，２００３)。

三、會計(jì)教育改革

顯然，全球性的金融改革和會計(jì)改革明確了會計(jì)教育的全球化方向，為會計(jì)教育提供豐富而富有成效的內(nèi)容。由于金融改革和會計(jì)改革的國際化潮流，會計(jì)教育面向全球化已是一個必然的、不可逆的歷史趨勢。會計(jì)教育全球化既為金融會計(jì)教育的發(fā)展指明了方向，又昭示著新一輪金融會計(jì)教育改革的到來。為了迎合金融改革和會計(jì)改革的全球化趨勢，我們應(yīng)該積極地推進(jìn)各項(xiàng)會計(jì)教育改革。

１．加強(qiáng)金融理論和金融實(shí)務(wù)的課程教學(xué)

隨著金融市場的廣泛發(fā)展，金融理論和金融實(shí)務(wù)已成為會計(jì)教育的基礎(chǔ)，扎實(shí)的金融理論和熟練的金融實(shí)務(wù)是高質(zhì)量會計(jì)教育的根本保障和生命線。面對不斷發(fā)展的金融理論和不斷創(chuàng)新的金融工具，全面而深入的金融理論和金融實(shí)務(wù)有助于優(yōu)化學(xué)生的金融和會計(jì)知識結(jié)構(gòu)，提高學(xué)生適應(yīng)變化中的金融環(huán)境的職業(yè)素質(zhì)，有利于加強(qiáng)學(xué)生對金融理論和會計(jì)實(shí)務(wù)的理解和認(rèn)識，并進(jìn)一步強(qiáng)化學(xué)生參與國際競爭的金融會計(jì)職業(yè)能力。

為了強(qiáng)化學(xué)生的金融理論和金融實(shí)務(wù)，在課程設(shè)置就必需進(jìn)行有針對性的改革。建議增設(shè)一定量的金融學(xué)科（包括“風(fēng)險管理”方面的知識體系）的課程，如，《金融學(xué)》、《投資學(xué)和資產(chǎn)評估》、《金融工程和風(fēng)險管理》、《期權(quán)、期貨和衍生證券》、《貨幣、銀行和資本市場經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《資本市場：機(jī)構(gòu)和工具》和《公司金融》等課程。通過這些課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠更好更深入地了解金融理論和金融實(shí)務(wù)。這將極大地提升學(xué)生金融會計(jì)的實(shí)踐能力和分析能力。

２．更新金融和會計(jì)教材

金融教材和會計(jì)教材是金融會計(jì)教學(xué)的基本載體。要提高金融會計(jì)教育的質(zhì)量，必須更新過時的、不適用的舊有教材。鑒于金融改革和會計(jì)改革的國際化趨勢（更多的是美國化傾向），應(yīng)大力地、積極地引進(jìn)流行的美國金融和會計(jì)教科書(譯著或原版)，開拓學(xué)生的視野，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)。對國外優(yōu)秀金融和會計(jì)教材的采用一方面可以提高學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)，另一方面可以使學(xué)生的專業(yè)知識與國際接軌，有利于提高學(xué)生的職業(yè)競爭力。對國內(nèi)金融和會計(jì)教材的選擇，應(yīng)選用高質(zhì)量的優(yōu)秀的并不斷再版更新的金融和會計(jì)教科書?？傊?，面對不斷變化的金融環(huán)境和會計(jì)環(huán)境，應(yīng)注重金融會計(jì)教材和金融會計(jì)知識的更新度。

３．完善和豐富金融會計(jì)教育內(nèi)容

金融市場和金融服務(wù)的國際化帶來了金融會計(jì)職業(yè)的國際競爭。為提高會計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)能力和生存能力，金融會計(jì)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行大范圍的擴(kuò)展。主要是擴(kuò)充金融學(xué)科體系的教學(xué)內(nèi)容（包括公司金融的專業(yè)知識），使得會計(jì)學(xué)生具備更多更新穎更充實(shí)的金融知識，這將有助于會計(jì)學(xué)生更便利地參與金融機(jī)構(gòu)和金融工具的管理以及金融工程的戰(zhàn)略咨詢。針對國內(nèi)公司金融教材建設(shè)的嚴(yán)重滯后性，會計(jì)專業(yè)教師應(yīng)積極選擇國外(尤其是美國)通行的公司金融教科書，保障公司金融管理的教學(xué)質(zhì)量。

［參考文獻(xiàn)］

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［責(zé)任編輯：劉忠林］