從315晚會看中國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境缺失

劉崇明 張震凱

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)在市場競爭中必須要重視的問題，而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制的重要因素。隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制對我國企業(yè)越來越重要。近

年來，對于國內(nèi)外頻繁發(fā)生企業(yè)經(jīng)營造假等問題，其原因有很多，其中控制環(huán)境的不完善是一個重要因素。將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進行完善與優(yōu)化，能使企業(yè)的內(nèi)部控制擁有一個

理想的環(huán)境。本文通過對中央電視臺3.15晚會問題企業(yè)內(nèi)控環(huán)境問題的分析，對我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境所存在的問題進行分析并提出改善措施。

關鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；中國企業(yè)

伴隨著全球經(jīng)濟一體化的進行，我國的企業(yè)在沖出國門，走向世界的同時，正面臨著更加嚴峻的考驗。在2009年7月1日我國率先在我國的上市公司實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

，這一舉措表明了我國開始重視企業(yè)內(nèi)部控制的意義與必要性。但是，目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設并不健全，與國外先進的企業(yè)相比存在著一定差距，這一現(xiàn)象不僅對企

業(yè)的發(fā)展有著不良的影響，還會導致企業(yè)經(jīng)營的失敗，和對投資者及社會公眾的欺騙。所有企業(yè)的內(nèi)部控制活動都必需存在于一定的內(nèi)部環(huán)境當中,內(nèi)部環(huán)境不僅對企業(yè)內(nèi)部控制的

執(zhí)行力度有所影響,還能對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和整體戰(zhàn)略目標的達成產(chǎn)生直接影響。

本文通過對2012年中央電視臺3.15晚會曝光的某些企業(yè)問題的分析，重點從內(nèi)部環(huán)境的方向?qū)ξ覈糠制髽I(yè)內(nèi)部控制層面具有的一些典型問題進行剖析,為我國企業(yè)內(nèi)部控制

體系的提高與完善提出了一些建議與措施,以供大家參考。

一、內(nèi)部環(huán)境理論基礎

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎，指對企業(yè)內(nèi)部控制的設計和實施產(chǎn)生重大影響的各種環(huán)境因素的總稱，是內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間，是內(nèi)部控制賴以生存的土壤，控制環(huán)

境的好壞決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用。COSO報告中對內(nèi)部環(huán)境的表述為“控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠實正直、道

德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與監(jiān)督委員會、管理層的經(jīng)營理念與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、職責劃分和人力資源與程序?！?/p>

二、我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的問題

1、經(jīng)營管理的理念，方式有待完善

一個有效的控制環(huán)境要求明確界定工作人員的責任和權(quán)限［1］。而企業(yè)的管理者在建立一個良好的內(nèi)部環(huán)境中扮演著關鍵的角色，以下幾個方面的經(jīng)營管理理念，對內(nèi)部環(huán)

境的建設起著重要的作用。1.管理層是否對經(jīng)營中存在的風險具有足夠的認識,是否有能力去應對風險。2.在完成利潤等財務和經(jīng)營目標過程中經(jīng)營者是否對企業(yè)的管理具有足夠的

重視。如果忽略其他的內(nèi)部環(huán)境因素，若控制管理層的僅僅是一個或者若干個人，以上兩個方面的影響便有可能加大［2］。

在3.15晚會中遭到曝光的浙江東順消防設備有限公司是浙江江山一家專門從事消防產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，該公司在國家消防產(chǎn)品質(zhì)量信息網(wǎng)站上申報的滅火器磷酸二氫銨的含量是

50%，產(chǎn)品標簽上標注的也是50%，然而暗地里改成了20%。滅火劑的含量從50%換成20%，一個滅火器的成本就降低3到4元。

究其原因，是由于該公司內(nèi)控環(huán)境基礎薄弱，不具備嚴格意義上的公司治理結(jié)構(gòu)，大多數(shù)民營企業(yè)中，董事長或總經(jīng)理由最大的股東擔任，且董事長和總經(jīng)理合一的占多數(shù)，

少有外來的職業(yè)經(jīng)理人專門負責企業(yè)的經(jīng)營管理。企業(yè)治理是形式上的分權(quán)，實質(zhì)上仍然處于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)合一的集權(quán)狀態(tài)其生產(chǎn)經(jīng)營僅僅受到少數(shù)人的支配［3］。因此在

巨大的利益面前，在缺少完善的內(nèi)部控制體系的情況下，管理層做出了錯誤的決定，以弄虛作假犧牲產(chǎn)品質(zhì)量為代價，來換取高額的利潤。即其管理層為了達到其財務和經(jīng)營的目

標，在企業(yè)管理中采取了錯誤的理念與方式，因而造成了惡劣的后果。

2.管理層和與員工素質(zhì)的欠缺

管理者和員工的素質(zhì)在生產(chǎn)經(jīng)營中起起到了十分重要的作用,素質(zhì)的不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。企業(yè)員工素質(zhì)低下，在知識經(jīng)濟時代，單一的知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)

不能勝任關鍵崗位的工作了［4］。

由3.15晚會曝光的家樂福超市員工講過夜的雞肉更換包裝標簽后繼續(xù)銷售和麥當勞的員工將過期的食品更換包裝繼續(xù)銷售這兩個案例可聯(lián)想到我國的同類型企業(yè)一定存在著相

似的問題。

家樂福與麥當勞作為歷史悠久，品質(zhì)名揚全球的國際知名大型企業(yè)，其經(jīng)營理念分別是以“貨品新鮮”和“品質(zhì)、服務、清潔、價值”為消費者所稱道。但是，正是由于家樂

福與麥當勞在雇傭員工和基層管理者時忽略了對其自身素質(zhì)的考察，因此才會發(fā)生售賣過夜雞肉，過期食品這些與企業(yè)理念背道而馳，有損企業(yè)形象的行為。

但是，我們可以看到，正是由于麥當勞在多年以來在總體上擁有一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，因而可以做到嚴格的監(jiān)督與把關，從而保證了其的品質(zhì)，在消費者心中樹立的良好

的形象。雖然爆出了此次事件，但是由于危機公關處理得當，以及往日品牌形象良好，使麥當勞順利地度過了這一危機，從而可以看出企業(yè)日常擁有一個良好的內(nèi)部環(huán)境的重要性

。

3．管理層缺乏對控制內(nèi)部環(huán)境的足夠認識

在創(chuàng)建一個有效的內(nèi)部環(huán)境過程中，管理層扮演著十分重要的角色。如果管理層在建立控制與執(zhí)行已有控制方面不能有良好的表現(xiàn)，那么這一情況將對內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生不利的影

響。

從中國電信湖北某分公司發(fā)送垃圾短信這一事件可以看出，早在2008年，中國電信公司便已簽署了《中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會反垃圾信息自律公約》。身為中國最大的通信類運營商之

一，中國電信的高層管理者所指定的發(fā)展戰(zhàn)略必定不會是通過發(fā)送垃圾短信獲利這一不道德的行為。然而，中國電信的高層管理者卻由于其內(nèi)部環(huán)境的缺失，喪失了對其下屬分公

司經(jīng)營行為的監(jiān)督與管制。中國電信湖北某分公司通過發(fā)送垃圾短信來盈利這一行為，使中國電信不僅沒能起到監(jiān)督作用，反而自身參與其中，違反了《中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會反垃圾信

息自律公約》的內(nèi)容，大大損害了企業(yè)的利益與形象。

究其原因主要有兩點：1.中國電信湖北某分公司的管理者對內(nèi)部環(huán)境認識不足，不能嚴格的執(zhí)行公司的規(guī)章制度，不能遵守《中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會反垃圾信息自律公約》，違反公

司章程通過發(fā)送垃圾短信獲利。2.中國電信高層管理者對下屬公司的監(jiān)管失控，無法及時獲悉分公司經(jīng)營狀況，這一現(xiàn)象正是其內(nèi)部環(huán)境缺失的反映。

4、人力資源管理機制不合理

任何企業(yè)當以人為本，同時人也是重要的內(nèi)部環(huán)境因素，一個完善的人力資源機制在提高員工素質(zhì)和落實遵守內(nèi)部控制方面起著巨大的作用。然而我國企業(yè)目前的人力資源管

理機制存在諸多不合理，表現(xiàn)為：缺乏明確的激勵機制以及合理的獎懲制度，在很大程度上降低了員工對內(nèi)部控制的執(zhí)行力度以及自我的警覺性；現(xiàn)有的許多用人機制不利于對人

才的“物盡其才”，人才的流動性缺乏；沒有建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的考核和監(jiān)督機制［5］。

例如,315晚會曝光的招商銀行的審核員以及工商銀行的客戶經(jīng)理將自己手頭的客戶資料與財務信息違規(guī)賣給中介結(jié)構(gòu)從中獲利，卻未被銀行發(fā)覺。不難得出結(jié)論，以上的兩家

銀行在對人才的使用上未能做到嚴格把關，由于對關鍵的崗位的人員選用和管理人員的配置上忽略的其綜合素質(zhì)的重要性，造成了上述崗位人員素質(zhì)的缺乏。與此同時掌握客戶數(shù)

據(jù)的關鍵崗位必須要經(jīng)過要多層次、多方位地培訓，切實提高員工的政治和業(yè)務素養(yǎng)，使員工明白和掌握工作標準，工作內(nèi)容和崗位技能；因此，可以說上述銀行在提高員工職業(yè)

道德，加強員工執(zhí)行與遵守內(nèi)部控制制度，通過日常的道德素養(yǎng)教育使員工自我控制成為主要方式等方面所下的力度還遠遠不夠，從而造成了不良的后果。

二、對我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境完善的建議

1． 改革經(jīng)營理念，加強風險管理

目前，只有在全面分析企業(yè)所面臨風險，找到各種風險之間的聯(lián)系的同時，從企業(yè)整體的角度著手，對風險進行評估，分類，排序，制定出可行性高的風險管理政策［6］的

基礎上，才能要使企業(yè)的風險管理意識得到提高，內(nèi)部控制得到優(yōu)化。使用一定的方法去準確的認知與分析風險。同時，根據(jù)企業(yè)風險控制方針，企業(yè)經(jīng)營目標等實際情況，制定

出各種最優(yōu)的對策組合力。同時，應為風險政策和管理設立相應的標準以及程序，并能被使用人員能夠理解與掌握。

2、設立經(jīng)營者約束機制，完善人力資源政策

內(nèi)部控制很大程度上是按照經(jīng)營者的意圖來運行的，經(jīng)營者的行為影響著企業(yè)的行為，關乎著內(nèi)部控制的有效性。在實際經(jīng)營中，企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有，目前

我國并沒有形成一個約束、監(jiān)督和激勵管理層的外部機制［7］。因此，經(jīng)營者自我控制和提高的約束力和驅(qū)動力就相對欠缺。因此，要建立完善的內(nèi)部環(huán)境，必須設立相應的經(jīng)營

者約束機制。

同時，企業(yè)管理中要注重人力資源政策的完善。要將職業(yè)道德與業(yè)務能力作為選拔任用人才時同等重要的標準，要重視并加強員工培訓，重視在日常工作的點滴中對員工職業(yè)

道德與業(yè)務水平進行強化。從而促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行以及內(nèi)部環(huán)境的完善。（作者單位：華北電力大學）

參考文獻

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