企業(yè)會(huì)計(jì)控制環(huán)境問(wèn)題與對(duì)策研究

胡成玉　陳春梅

摘要：由于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)控制環(huán)境的研究依然屬于一個(gè)較新的領(lǐng)域，這使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)控制環(huán)境存在諸多的問(wèn)題，對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行了相應(yīng)分析，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施和建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；控制環(huán)境；問(wèn)題與對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.17.055

1企業(yè)會(huì)計(jì)控制環(huán)境存在的主要問(wèn)題分析

1.1企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)控制環(huán)境的認(rèn)知不足

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)下，盡管企業(yè)對(duì)管理層的整體的知識(shí)面要求越來(lái)越高，然而某些管理者只看重資源的成本，在制定崗位時(shí)，盡可能地減少員工人數(shù)，一人多崗的現(xiàn)象普遍存在，許多不能兼任的職位沒(méi)有適當(dāng)分離，也未落實(shí)回避制度，缺少相互制約的機(jī)制。有些高管在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)出現(xiàn)沖突時(shí)，主觀認(rèn)為內(nèi)部控制制度過(guò)于詳細(xì)、控制過(guò)于嚴(yán)苛，從而對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)能力造成不良影響，因此將內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展與效益相對(duì)立起來(lái)。從公司內(nèi)部看，管理層的權(quán)利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其責(zé)任，由于缺乏激勵(lì)機(jī)制，管理層自身提高沒(méi)有動(dòng)力，導(dǎo)致了管理層素質(zhì)整體低。同時(shí)，由于員工的配置不像大企業(yè)那樣做到專(zhuān)人專(zhuān)職，員工素質(zhì)和職業(yè)道德水平良莠不齊，導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度較低或不足。更有甚者的是，某些員工甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)管理層的責(zé)任，與自己的日常工作毫不相干。

1.2企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制沒(méi)有完善，董事會(huì)的權(quán)責(zé)也不能獨(dú)立實(shí)現(xiàn)。在人員配備上，也沒(méi)有切斷董事與管理層的關(guān)系，根本保證不了董事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性。更嚴(yán)重的是，企業(yè)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)管體系不完善，經(jīng)營(yíng)者獨(dú)攬大權(quán)，沒(méi)有相應(yīng)機(jī)構(gòu)限制他們的日常行為，無(wú)法保證股東和其他利益集體的利益。在股東大會(huì)上，中小股東根本沒(méi)有話(huà)語(yǔ)權(quán)，大股東實(shí)質(zhì)操控著董事會(huì)，股東大會(huì)名存實(shí)亡。目前的企業(yè)“生物鏈”商未形成，大股東基本處于無(wú)法控制的狀態(tài)。監(jiān)事會(huì)雖然名義上是專(zhuān)門(mén)對(duì)董事和經(jīng)理監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，但我國(guó)很多企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力并沒(méi)有被有力地發(fā)揮出來(lái)。監(jiān)事會(huì)成員很多來(lái)源于董事會(huì)，并未獨(dú)立選舉產(chǎn)生，這使得我國(guó)逐步形成“雙會(huì)制”公司治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)不能代表中小股東的利益，因此建立客觀、獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)勢(shì)在必行。

1.3內(nèi)部審計(jì)存在缺陷

現(xiàn)代公司管理制度要求建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，每年財(cái)政部都會(huì)發(fā)文要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。但是，我國(guó)一些企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，存在嚴(yán)重的內(nèi)部監(jiān)督缺失現(xiàn)象；有的企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但該機(jī)構(gòu)設(shè)立在管理層下屬單位，嚴(yán)重制約其發(fā)揮；還有一些內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人由非專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任的，不了解準(zhǔn)則，甚至不清楚內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于經(jīng)營(yíng)和外審的審計(jì)目標(biāo)；還有一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員不足，或是作為各部門(mén)臨近退休人員的過(guò)渡崗位。這些因素都導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中無(wú)法全面開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的層次太低，內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足，必定導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)不能實(shí)行其應(yīng)盡的職責(zé)。內(nèi)部控制制度的監(jiān)督起不到相應(yīng)地作用，舞弊、造假等情況在監(jiān)督不到位的條件下必然會(huì)發(fā)生。

1.4缺乏良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)控制環(huán)境的有效反映，是企業(yè)文化形象在外部的延伸。沒(méi)有企業(yè)文化，企業(yè)的發(fā)展愿景會(huì)受到影響，公司的治理也會(huì)出現(xiàn)障礙。目前很多企業(yè)的文化建設(shè)都存在著一些問(wèn)題，首先，企業(yè)文化形式過(guò)于單調(diào)；其次，企業(yè)文化不夠創(chuàng)新；還有員工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)知存在偏差。企業(yè)要是沒(méi)有完善且良好的文化體系，企業(yè)員工很難認(rèn)可管理層所做的決定，其工作積極性就會(huì)下降，更為嚴(yán)重的是，可能對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和名譽(yù)等方面都會(huì)產(chǎn)生不良影響。因此，建立健全良好的企業(yè)文化體系是每個(gè)企業(yè)必須落實(shí)和解決的重要問(wèn)題。

1.5會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)不健全

法律法規(guī)在企業(yè)外部環(huán)境的因素中占首要位置。企業(yè)作為法人，存在于各種法律法規(guī)和規(guī)范組成的法律體系中，并受到法律的保護(hù)。企業(yè)只有懂法守法，用法律的武器維護(hù)自身的合法權(quán)益，才能健康有秩序的發(fā)展。目前，我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)的法律框架尚未形成，整體上還處于逐步成長(zhǎng)的階段，在內(nèi)部控制方面取得的成果也非常少。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)法律法規(guī)頒布的層次不高、沒(méi)有形成一個(gè)相互聯(lián)系、全面的法律框架體系。這使得企業(yè)可以依據(jù)的法律法規(guī)較少，而且部分法律還具有一定的片面性，會(huì)計(jì)控制環(huán)境的外部因素極易受到影響，企業(yè)的利益也得不到保障。

2優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)控制環(huán)境的對(duì)策分析

2.1增強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)控制環(huán)境重要性的理解

企業(yè)內(nèi)部控制是組織行為，不是某個(gè)部門(mén)的事情，更不是某個(gè)員工的事情。企業(yè)內(nèi)部控制必須要統(tǒng)一員工的思想和認(rèn)識(shí)，讓企業(yè)文化貫穿到每天的工作中，深入到全體員工的心中。企業(yè)要依照規(guī)范整理和完善各項(xiàng)制度，建立和不斷完善內(nèi)控體系，編成內(nèi)部控制手冊(cè)。內(nèi)部控制體系每年必須接受第三方的獨(dú)立審計(jì)。內(nèi)部控制的建立、完善和運(yùn)行要求各部門(mén)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)按內(nèi)控規(guī)范和指引編寫(xiě)，匯總后形成正式文件付諸實(shí)施，讓企業(yè)管理層和員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。

2.2貫徹企業(yè)產(chǎn)權(quán)理念并完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)依據(jù)實(shí)際情況按照現(xiàn)行法律調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，讓股東大會(huì)真正體現(xiàn)依法行使其經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，充分聽(tīng)取中小股東的心聲。此外，企業(yè)可以擴(kuò)大獨(dú)立董事的比例，強(qiáng)化他們的職責(zé)，在一定程度上可以預(yù)防管理層獨(dú)攬大權(quán)，暗箱操作財(cái)務(wù)報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督，提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控力度，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層三者形成相互制約。監(jiān)事會(huì)制度要保證監(jiān)事會(huì)享有獨(dú)立有效的監(jiān)督權(quán)，對(duì)企業(yè)管理策略的調(diào)整、職員的裁減、工資福利的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和形式、企業(yè)財(cái)務(wù)信息的合法公允等方面均擁有質(zhì)疑權(quán)和否定權(quán)。同時(shí)，要以財(cái)務(wù)部門(mén)為核心，切實(shí)從財(cái)務(wù)管理方面來(lái)加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)行動(dòng)的約束。

2.3強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，采取一定的方法，對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)估，并提出整改建議。同時(shí)企業(yè)要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，首先，審計(jì)部門(mén)應(yīng)高于其他部門(mén)，并且不屬于其他任何一個(gè)職能部門(mén)，有權(quán)力直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，只有這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則就是形同虛設(shè)。其次，審計(jì)工作要從查錯(cuò)查漏轉(zhuǎn)移到對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出正確的建議。最后，內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)者要具有良好的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并且能保證內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的獨(dú)立性。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)不僅能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)高效運(yùn)行，而且還能有效降低企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該指定專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)建其內(nèi)控體系，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行不定期檢查，要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)保持高度警惕，及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，為企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)提出合理意見(jiàn)。

2.4加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)

企業(yè)文化具有雙面性，它可能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，也可能導(dǎo)致企業(yè)走入困境。企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有著深遠(yuǎn)的影響。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺失，是造成內(nèi)部控制失控的原因之一。企業(yè)必須用嚴(yán)苛的規(guī)章制度來(lái)促進(jìn)良好的企業(yè)文化形成，遵循健康、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨闇?zhǔn)則，培育蓬勃向上的企業(yè)文化。在企業(yè)文化建設(shè)時(shí)，必須加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制的理解，鼓勵(lì)全體員工積極主動(dòng)地參與到企業(yè)文化建設(shè)的熱潮中，這對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和不斷完善是一個(gè)有力的措施。企業(yè)文化形成是由董事會(huì)的管理理念與經(jīng)營(yíng)決策決定的。企業(yè)管理層必須以身作則，嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)控制度，并在員工中起到模范帶頭作用。因此，管理層可通過(guò)建立一個(gè)積極的管理理念來(lái)促進(jìn)企業(yè)文化，通過(guò)各種激勵(lì)措施來(lái)激發(fā)員工的積極性，使企業(yè)文化的影響力逐漸增加。當(dāng)然企業(yè)所處環(huán)境的變化，容易使得企業(yè)文化面臨一些困難，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，企業(yè)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境的不斷變化，及時(shí)修正企業(yè)文化。

2.5建立健全會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)體系

將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入到國(guó)家法律法規(guī)之中，可以使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均做到有法可依，憑借法律制約企業(yè)管理層的行為，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和完善創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，確保企業(yè)遵照法律條款自主經(jīng)營(yíng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中充分發(fā)揮內(nèi)部控制的預(yù)防性、檢查性、指導(dǎo)性控制作用。我國(guó)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)。相關(guān)立法部門(mén)可以依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)控法律法規(guī)，對(duì)其不斷完善。立法部門(mén)應(yīng)該高瞻遠(yuǎn)矚，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，推行有重要意義的法律法規(guī)，建立有中國(guó)特色的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)體系。目前，我國(guó)只有會(huì)計(jì)法和證券法對(duì)公司建立內(nèi)部控制有明確要求，而且二者側(cè)重點(diǎn)各不相同。因此公司法也必須明確建立內(nèi)部控制的必要性，強(qiáng)調(diào)所有企業(yè)都應(yīng)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制。同時(shí)，一方面我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)還應(yīng)明確企業(yè)高管的內(nèi)部控制的法律責(zé)任，對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有直接責(zé)任的CEO和CFO應(yīng)作為內(nèi)控主體的首要對(duì)象。企業(yè)所提交的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告必須反映管理層在保證內(nèi)部控制有效性方面的具體情況，大力提高企業(yè)違反內(nèi)部控制相關(guān)法律的成本，對(duì)于違法企業(yè)，追究當(dāng)事人的民事和行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任，進(jìn)而從根本上遏制管理層的舞弊行為，進(jìn)一步明確管理層的責(zé)任，減少企業(yè)內(nèi)部控制失敗可能性。另一方面，還要明確政府責(zé)任，強(qiáng)調(diào)外部監(jiān)督。目前，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制法律法規(guī)的制定主體不明確，因此，在相關(guān)法律法規(guī)中要加強(qiáng)政府的外部監(jiān)督責(zé)任，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等其他政府部門(mén)要合理分工，加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通，形成有效的政府監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失敗后，追究相關(guān)人員責(zé)任。

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