內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計

關(guān)鑒航

[摘要]隨著內(nèi)部控制的逐漸完善，現(xiàn)代審計對內(nèi)部控制的重視和信賴程度也將越來越高。在現(xiàn)代審計實(shí)踐中，由于內(nèi)部控制系統(tǒng)固有的局限性，使注冊會計師審計對內(nèi)部控制的依賴產(chǎn)生一定的風(fēng)險。為了能夠在審計過程中更好地利用內(nèi)部控制，就要提高內(nèi)部控制的有效性，逐漸完善內(nèi)部控制制度，使審計風(fēng)險降至最低。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代審計；內(nèi)部控制；審計風(fēng)險

[中圖分類號]F239[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1004－9339(2010)01－0053－05

現(xiàn)代審計是以研究和評價內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計，內(nèi)部控制評價的結(jié)果被廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代審計當(dāng)中，是現(xiàn)代審計依賴的基礎(chǔ)，這已成為現(xiàn)代審計的重要特征。研究現(xiàn)代審計對內(nèi)部控制的信賴性，特別是對內(nèi)部控制的有效利用，對完善審計內(nèi)容、改進(jìn)審計手段、提高審計質(zhì)量、減少審計風(fēng)險具有重要的意義。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展及對審計的影響

內(nèi)部控制經(jīng)歷了較長時期的發(fā)展，其發(fā)展歷程大致包括內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段、風(fēng)險管理階段五個階段。內(nèi)部控制發(fā)展過程的每一次完善和拓展都對審計產(chǎn)生了重大的影響，但影響的程度各不相同。

(一)內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部控制系統(tǒng)的最初形式是內(nèi)部牽制系統(tǒng)，即一個人不能完全獨(dú)立地支配和控制賬戶，每一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互控制的關(guān)系。其目的是防止單位內(nèi)部的錯誤和舞弊，保證其財產(chǎn)安全和運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。

在這一時期，由于企業(yè)規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)量少且性質(zhì)單一，獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，詳細(xì)審計是可行的。審計人員的主要工作就是對會計賬簿、憑證及其有關(guān)資料進(jìn)行詳細(xì)審查，促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實(shí)、可靠的行為，審計以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計為主，審計重心在資產(chǎn)負(fù)債表。由于在這一階段審計主要依賴財務(wù)報表，內(nèi)部控制沒有與審計實(shí)踐相結(jié)合，注冊會計師審計基本不依賴內(nèi)部控制。

(二)內(nèi)部控制制度階段

20世紀(jì)中葉，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入到內(nèi)部控制制度階段。此階段的內(nèi)部控制區(qū)分為會計控制和管理控制兩類，主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度來實(shí)施控制。在這個階段，西方民間審計進(jìn)人現(xiàn)代審計階段，很多國家形成了獨(dú)立的審計準(zhǔn)則，同時形成了規(guī)范化審計工作程序。審計模式也由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計，即注冊會計師根據(jù)對客戶內(nèi)部控制制度的研究、評價，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，收集審計證據(jù)，形成審計意見。雖然審計實(shí)踐剛剛開始真正與內(nèi)部控制結(jié)合，但是制度基礎(chǔ)審計就已經(jīng)應(yīng)運(yùn)而生了，但只限于會計控制審計，對管理控制審計無法涉及，審計方法從初步的抽樣審計發(fā)展為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。內(nèi)部控制開始對審計有了一定的輔助作用。

(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

此階段把控制環(huán)境和會計制度、控制程序一同并列為內(nèi)部控制的三要素，并且不再區(qū)分會計控制和管理控制。在此階段，要求獨(dú)立審計人員在進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，不僅要評價會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)，而且要評價控制環(huán)境。

在此階段，制度基礎(chǔ)審計的弱點(diǎn)逐漸顯示出來，即審計人員的注意力過分集中于被審計單位的具體內(nèi)部控制制度上，并且過多依賴于對內(nèi)部控制的測試，而忽視了如組織所處的內(nèi)外部環(huán)境、管理當(dāng)局所受到的壓力等產(chǎn)生審計風(fēng)險的其他環(huán)節(jié)。而在此時不斷出現(xiàn)的審計訴訟也對審計人員提出了更高的要求——需要從多種渠道收集審計證據(jù)，為發(fā)表審計意見提供依據(jù)，降低審計風(fēng)險。正是在這樣的社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，審計界在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念的基礎(chǔ)上提出并發(fā)展了風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以滿足社會公眾的需要，并且使審計人員在審計中能夠主動控制審計風(fēng)險，提高審計工作的效率。風(fēng)險基礎(chǔ)體現(xiàn)的審計思路，是以項(xiàng)目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù)，首先要研究理解企業(yè)經(jīng)營及所從事的經(jīng)濟(jì)活動、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運(yùn)行狀況，然后通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體，由表及里地認(rèn)識財務(wù)報表披露的信息與企業(yè)實(shí)際情況的關(guān)系，確定會計準(zhǔn)則的遵循狀況，審計全過程所收集到的證據(jù)、信息，以保證審計意見的合理與準(zhǔn)確。

(四)內(nèi)部控制整體框架階段

20世紀(jì)80年代，內(nèi)部控制進(jìn)入內(nèi)部控制整體框架階段。在此階段，內(nèi)部控制有三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素。三項(xiàng)目標(biāo)是：財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的有效性和效率性以及遵守適應(yīng)法律法規(guī)；五大要素即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。此階段的內(nèi)部控制成為普遍認(rèn)可、最全面的內(nèi)部控制概念。

在這一階段，審計人員將內(nèi)部控制五要素納入審計范圍，通過對環(huán)境和風(fēng)險的分析、評價，綜合運(yùn)用各種審計技術(shù)，搜集審計證據(jù)，形成審計意見。注冊會計師審計得到了前所未有的快速發(fā)展和完善，審計證據(jù)也更具有說服力。內(nèi)部控制成為現(xiàn)代審計的測試內(nèi)容，而不是僅僅作為評價審計風(fēng)險和確認(rèn)實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍的參照手段。內(nèi)部控制成為審計的基礎(chǔ)，審計對內(nèi)部控制的依賴進(jìn)一步加強(qiáng)。

(五)風(fēng)險管理階段

內(nèi)部控制整體框架的提出對獨(dú)立審計人員的審計范圍和審計方法做了明確規(guī)定，特別是強(qiáng)調(diào)和關(guān)注審計風(fēng)險，表明以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方法是審計發(fā)展的必然趨勢，審計從最初的賬表審計發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?qiáng)調(diào)企業(yè)是整個社會經(jīng)濟(jì)生活的一個部分，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險都將會對會計報表產(chǎn)生重大影響。審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)會計報表的錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險又主要來源于整個企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險和經(jīng)營活動風(fēng)險。所以，要充分理解審計風(fēng)險，審計人員必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析人手，充分識別企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險，理解內(nèi)外部風(fēng)險對于會計報表認(rèn)定的影響，把內(nèi)部控制的分析對象擴(kuò)大到整個企業(yè)的風(fēng)險管理范圍內(nèi)再實(shí)施相應(yīng)的審計程序。

由于審計人員是在對每個審計項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部控制的了解，或在必要的情況下進(jìn)行內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表審計意見的，因此，能促使被審計單位遵循相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，并促使被審計單位改進(jìn)，這些都進(jìn)一步促進(jìn)了內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展。與此同時，完善的內(nèi)部控制也為注冊會計師的審計提供方便，審計和內(nèi)部控制可以相互促進(jìn)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計的關(guān)系

現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的根本區(qū)別就在于，它是以對內(nèi)部控制的了解和評價為基礎(chǔ)來確定對賬表余額測試的范圍和程度的。因此，現(xiàn)代審計與內(nèi)部控制有著密不可分的聯(lián)系。

(一)內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計的評審對象

內(nèi)部控制的主要目的在于糾錯防弊，保證財務(wù)報告的可靠性，這與審計的目標(biāo)不謀而合。在長期的審計實(shí)踐中，人們逐漸發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)的安全與否，會計資料的正確與否，同企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制制度系統(tǒng)有著密切的關(guān)系；如果企業(yè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)較為健全、有效，則資產(chǎn)、會計資料出現(xiàn)錯弊的可能性就大大減少，審計工作因而易于進(jìn)行，審計風(fēng)險也較小。因此，審計人員開始將注意力轉(zhuǎn)移到會計制度和內(nèi)

部控制制度系統(tǒng)的可信性方面。

在現(xiàn)代審計業(yè)務(wù)中，審計人員不論是在審計工作開始準(zhǔn)備的階段，還是在審計工作深入展開的階段，都必須把內(nèi)部控制制度的檢查放在重要的地位，通過對內(nèi)部控制的評價確定審計程序，從而提高審計的效率和效果。審計人員通常先對被審計單位的內(nèi)部控制制度做一番全面的了解，然后才能確定審計工作的范圍，明確審計工作的重點(diǎn)。把失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或控制環(huán)節(jié)列入審計范圍，把失控點(diǎn)和控制弱點(diǎn)以及與此有關(guān)的業(yè)務(wù)及資料列入審計重點(diǎn)。審計范圍和審計重點(diǎn)確定后，審計人員就可以根據(jù)審計方案的要求以及必審項(xiàng)目及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，確定采用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法。對于列人審計重點(diǎn)和范圍的項(xiàng)目，一般采用詳細(xì)審計方法，或者在采用抽樣審計方法時，選擇較大規(guī)模的樣本；如果內(nèi)部控制比較健全，未被列入重點(diǎn)審計的范圍，就可以采用抽樣審計的方法。由此可見，內(nèi)部控制制度評價既是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約和考核的工具，也是審計人員用來確定審計程序的主要依據(jù)。

(二)內(nèi)部控制推動審計方法的不斷變革

現(xiàn)代審計工作是在有限的時間和合理的成本條件下進(jìn)行的，并且，審計主體對審計結(jié)論負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，承擔(dān)一定的風(fēng)險。因此，審計工作不但需要強(qiáng)調(diào)審計結(jié)論準(zhǔn)確，同時又要講究審計的效率，從而如何準(zhǔn)確高效地做好審計工作是擺在審計人員面前的一個重要的課題。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善為審計方法的變革提供了可能性。過去在審計工作中，往往是對被審單位全部會計賬目、憑證以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)逐項(xiàng)詳細(xì)審查，但隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，這種傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不可能了?；诔杀拘б嬖瓌t，大量抽樣審計的方法曾用來代替詳細(xì)審計，但是采用這種方法所抽查的業(yè)務(wù)量還是很大，而且抽查的資料是由審計人員主觀選取的，難免以偏概全，存在的弊病也很明顯。近半個世紀(jì)以來，由于現(xiàn)代企業(yè)廣泛推行內(nèi)部控制制度，因而審計工作也逐步由詳細(xì)審計和大量抽樣審核開始轉(zhuǎn)向依賴企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制測試作為審計的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計測試著重審核各項(xiàng)數(shù)據(jù)所據(jù)以產(chǎn)生的制度是否合理、嚴(yán)密，以及是否認(rèn)真執(zhí)行了這些制度，從中了解內(nèi)部控制中的缺點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)，再有的放矢地制訂進(jìn)一步的審計計劃。這相應(yīng)地減少了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計資料的核查，而把企業(yè)內(nèi)部控制評價列入審計工作的重要內(nèi)容。以內(nèi)部控制的審計評價為基礎(chǔ)開展審計工作，有力地推動了審計方法、審計技術(shù)和審計實(shí)踐的不斷完善和發(fā)展，在有效降低審計風(fēng)險的同時，還收到了縮小審計范圍，節(jié)省審計人力、時間和成本的效果。

(三)內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計的重要發(fā)展

內(nèi)部控制擴(kuò)展了審計對象，推動了現(xiàn)代審計的發(fā)展。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)物，主要內(nèi)容包括：崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制制度、各種工作程序、手續(xù)制度和內(nèi)部審計制度等。以前的審計往往著重于對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行審查，現(xiàn)代審計則轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制制度測試為基礎(chǔ)，著重了解和評價內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性和符合性測試，根據(jù)審查內(nèi)部控制制度的健全程度及其缺陷所在，確定審計的范圍、程序和方法。

通過對內(nèi)部控制的審計評價，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善。內(nèi)部控制作為審計工作的重要內(nèi)容和首審部分，審計人員通對它進(jìn)行審計評價，發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，指出其可能存在的問題和影響，一方面通過審計意見交換或?qū)徲嫿Y(jié)論傳遞給企業(yè)管理當(dāng)局，幫助企業(yè)完善管理，克服弊端，消除隱患；另一方面，對存在比較嚴(yán)重問題或者內(nèi)部控制失敗的要公布審計報告或者報告其主管部門，通過外部壓力對企業(yè)進(jìn)行整頓，促使企業(yè)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

三、現(xiàn)代審計對內(nèi)部控制依賴性的有效利用

在審計實(shí)踐中，由于內(nèi)部控制固有的局限性，即使內(nèi)部控制制度再健全，也只能對財務(wù)報告的可靠性提供一定程度的合理保證，而不可能起絕對保證的作用，審計人員對此應(yīng)有充分認(rèn)識。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的固有局限性，使注冊會計師審計對內(nèi)部控制的依賴產(chǎn)生一定的風(fēng)險。為了使注冊會計師能夠在審計過程中更好地利用內(nèi)部控制，就要提高內(nèi)部控制的有效性，完善內(nèi)部控制制度，使審計風(fēng)險降至最低。

(一)進(jìn)一步加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，為現(xiàn)代審計提供有力的安全保障

審計是在企業(yè)提供相關(guān)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以解決內(nèi)部控制局限性的根本是企業(yè)建立完善和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制制度，從而為注冊會計師的審計工作提供方便和保障。企業(yè)可以從優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、提高管理人員素質(zhì)、發(fā)揮內(nèi)部審計作用等方面提高內(nèi)部審計的有效性。

第一，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相一致的內(nèi)審體系。構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部控制框架，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行，設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權(quán)，履行董事會的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會的監(jiān)督、引導(dǎo)作用，確保內(nèi)部控制的實(shí)施有一個積極的控制環(huán)境。高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度，不同級層的管理人員負(fù)責(zé)不同的內(nèi)部控制的執(zhí)行，做到每一項(xiàng)制度都有人負(fù)責(zé)，一旦出現(xiàn)問題，逐級追查下去都可以找到責(zé)任人，執(zhí)行人員自然會認(rèn)真履行職責(zé)，這樣就可以提高內(nèi)部控制的有效性。

第二，定期考核與評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況。為了保證內(nèi)部控制的有效性，并且不斷完善內(nèi)部控制，企業(yè)要定期對內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施進(jìn)行檢查和考核。同時還要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，把內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，通過內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)的檢查和評估，協(xié)助企業(yè)各個管理部門有效地履行職責(zé)。

第三，內(nèi)部控制制度必須隨企業(yè)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行更新與完善。內(nèi)部控制系統(tǒng)雖然是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的控制，但企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)的一部分，企業(yè)管理者應(yīng)該關(guān)心社會發(fā)展，根據(jù)國家政策的變化及時地調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)，對于系統(tǒng)中過時的部分及時更新，對于不起作用的部分及時廢止，在節(jié)約資源的同時使內(nèi)部控制得到完善。

總之，企業(yè)只有建立了相對完善的內(nèi)部控制，建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的各種審計模式才能得以開展，也只有這樣；審計人員才能結(jié)合審計目標(biāo)，對內(nèi)部控制進(jìn)行研究與評價，從而提高審計的效率和效果?！?/p>

(二)有效評價企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代審計依賴內(nèi)部控制的前提

隨著審計技術(shù)的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部控制的評審及控制風(fēng)險評價已成為審計的重要組成部分。注冊會計師準(zhǔn)備依賴被審計單位內(nèi)部控制之前要對其進(jìn)行了解和測試。只有完善有效的內(nèi)部控制才是可以利用的，所以對內(nèi)部控制的有效評價是審計依賴內(nèi)部控制的重要前提。評價被審計單位的內(nèi)部控制可以采取以下幾種方法：

第一，健全性測試。即審計人員進(jìn)駐被審計單位聽取匯報，查閱有關(guān)規(guī)章制度，了解和描述內(nèi)部管理制度是否健全、完善、合理，控制環(huán)節(jié)是否完整。根據(jù)測試調(diào)查表進(jìn)行評價，分析這些制度措施是否得到了實(shí)施。經(jīng)過這些程序之后，審計人員可以找到企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。健全性測試要求審計人員具有豐富的管理理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此審計人員必須加強(qiáng)平時的知識積累和學(xué)習(xí)。

第二，符合性測試。即對企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行測試，證實(shí)被審計單位設(shè)置的內(nèi)部控制點(diǎn)、目標(biāo)、措施是否在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程中被落實(shí)和有效執(zhí)行。從而判斷內(nèi)部控制是否有效，確定控制措施能否真正發(fā)揮作用。

第三，進(jìn)行綜合評價。通過前兩個階段的工作，審計人員根據(jù)掌握的情況，對內(nèi)部控制制度健全性和符合性測試的結(jié)果進(jìn)行深入分析，全面綜合評價，按控制點(diǎn)是否健全來評價有無失控或控制薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的問題，提出完善內(nèi)部控制制度的建議，撰寫審計報告。

審計人員通過對被審計單位內(nèi)部控制的評價，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，在識別和了解控制之后，注冊會計師需要評價控制設(shè)計的合理性，并確定其是否得到執(zhí)行。注冊會計師評價的結(jié)果可能是：(1)所涉及的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；(2)控制本身的設(shè)計是合理的，但沒得到執(zhí)行；(3)控制本身的設(shè)計是無效的或缺乏必要的控制。如果是第一種結(jié)果，注冊會計師可以信賴這些控制，減少擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所依賴的控制在整個擬信賴的期間都是有效地發(fā)揮了作用，即注冊會計師應(yīng)對這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運(yùn)行進(jìn)行測試。如果測試的結(jié)果進(jìn)一步說明內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師可以認(rèn)為相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯報的可能性較低，對相關(guān)賬戶及認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍也將減少。如果注冊會計師認(rèn)為內(nèi)部控制是無效的，則不需要測試控制運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

綜上所述，以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計成為傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計的一項(xiàng)重要標(biāo)志。注冊會計師在審計時，首先要研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制，這已成為現(xiàn)代審計的重要特征。內(nèi)部控制制度的弱點(diǎn)就是現(xiàn)代審計的重點(diǎn)，通過審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，可以比較準(zhǔn)確地確定審計的范圍和重點(diǎn)，為注冊會計師開展審計工作、編制審計計劃、執(zhí)行審計程序和步驟等方面提供方便。

責(zé)任編輯：紀(jì)國義