防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險的思路與對策

[摘要]內(nèi)部審計同外部審計一樣存在著審計風(fēng)險，影響內(nèi)部審計風(fēng)險的因素是多方面的。文章對當(dāng)前影響內(nèi)部審計風(fēng)險提出相應(yīng)的防范和控制措施。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險意識

[作者簡介]邵志剛，中國石化河南石油勘探局審計處，河南南陽，473132

[中圖分類號]F239，45

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1007-7723(2009)06-0171-0002

迄今為止，國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部審計風(fēng)險研究基本上是對審計風(fēng)險的三要素(固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險)進(jìn)行分析，并形成了一定的理論體系，而我國目前的內(nèi)部審計風(fēng)險導(dǎo)向確定二要素，即非系統(tǒng)風(fēng)險(固有風(fēng)險)與系統(tǒng)風(fēng)險(控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計要求將風(fēng)險作為內(nèi)部審計的對象，打破了原來的內(nèi)部審計只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面，在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行識別和分析。換一個角度來講，現(xiàn)代內(nèi)部審計更加注重企業(yè)的未來，從影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點是否有效控制、薄弱的環(huán)節(jié)以及改進(jìn)措施是否有效提出認(rèn)定，來評價風(fēng)險管理與控制對組織目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)的一種獨立、客觀的鑒證工作和咨詢活動，是公司治理必要和有價值的組成部分，能夠在風(fēng)險防范和控制中發(fā)揮獨特的作用。

一、牢固樹立審計風(fēng)險意識。正確運用重要性原則

所謂風(fēng)險意識是指審計人員對審計風(fēng)險的態(tài)度，它直接決定著審計工作如何進(jìn)行，影響著審計工作的效率和質(zhì)量。內(nèi)審人員既不能懼怕審計風(fēng)險，在從事內(nèi)審工作時縮手縮腳、無所作為；也不能無視審計風(fēng)險，盲目行事、膽大妄為。內(nèi)審人員應(yīng)具備的正確的風(fēng)險意識是：充分認(rèn)識審計風(fēng)險的客觀性，時時處處正視審計風(fēng)險；正確理確審計風(fēng)險的有利性，積極主動地利用審計風(fēng)險；時刻注意審計風(fēng)險的有害性和可控性，謹(jǐn)慎防范和認(rèn)真控制審計風(fēng)險。合理評估風(fēng)險水平的高低，是保證內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須從評價內(nèi)部控制制度人手，通過對內(nèi)部控制制度的評審，發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，初步評估風(fēng)險存在的可能性，進(jìn)而確定審計工作重點日。重要性原則是現(xiàn)代審計的一個基本指導(dǎo)思想和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是影響審計風(fēng)險的—個重要因素。重要性原則和審計風(fēng)險水平之間存在反比關(guān)系。即重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高。要想把內(nèi)審風(fēng)險控制在人們可以接受的范圍之內(nèi)，就必須圍繞真實性這個核心正確運用審計重要性原則。只有正確運用重要性原則，才能有效地控制內(nèi)審風(fēng)險，避免審計責(zé)任的發(fā)生。

二、建立健全獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》中一開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價。這對于正確的審計工作實施是必不可少的”。而這一點，是要通過組織狀況和客觀性來獲得的。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高、獨立性的增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)、發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。

三、加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)。健全內(nèi)部控制制度

我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。同時，建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。各內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面人手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平。單個項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。

四、提高內(nèi)審人員素質(zhì)。保障內(nèi)審工作質(zhì)量

內(nèi)部審計機構(gòu)是部門或單位內(nèi)部獨立進(jìn)行審計監(jiān)督工作的專職機構(gòu)。健全的內(nèi)部審計機構(gòu)是防范和化解內(nèi)部審計風(fēng)險的基礎(chǔ)和保障。健全內(nèi)部審計機構(gòu)首先要健全內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置；其次要明確其業(yè)務(wù)范圍；最后要明確它的權(quán)限。內(nèi)部審計機構(gòu)是由人來操作和管理的，內(nèi)審風(fēng)險問題，歸根結(jié)底是審計質(zhì)量的問題，而決定審計質(zhì)量最直接、最根本的因素也是人。因此，要想降低內(nèi)審風(fēng)險，提高審計質(zhì)量就必須努力提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。首先要提高思想政治素質(zhì)。內(nèi)審人員要嚴(yán)格按照《審計法》和內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計工作，要在審計過程中恪守審計職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循獨立性原則，不帶任何偏見地進(jìn)行審計工作。其次要提高技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)和政策，掌握審計、會計及其他相關(guān)專業(yè)知識，具有調(diào)查研究、綜合分析和語言表達(dá)等能力，以便與自己所承擔(dān)的審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)。此外，還應(yīng)加強內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以內(nèi)審人員的高素質(zhì)來確保審計工作的高質(zhì)量，從而達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。再次，應(yīng)建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》。另外，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計人員聘用機制，并對新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險管理意識和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)入為防范審計風(fēng)險打好基礎(chǔ)。

因此，在培育審計人員的內(nèi)部審計風(fēng)險意識的同時要不斷地提高審計人員的自身素質(zhì)。這樣當(dāng)審計環(huán)境發(fā)生變化時，我們才能對內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行識別和判斷。當(dāng)然，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，去理解、判斷在新形勢下的風(fēng)險，這是筆者以后繼續(xù)研究的內(nèi)容。