代理記賬下的稅務(wù)代理研究

孫 玲

摘要：稅務(wù)代理業(yè)在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、配合征管改革、維護(hù)國(guó)家稅收政策、保護(hù)納稅人合法權(quán)益等方面都發(fā)揮了積極的作用。針對(duì)代理記賬下，中國(guó)目前稅務(wù)代理業(yè)存在的如納稅人納稅意識(shí)淡薄、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不獨(dú)立、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不正當(dāng)、執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低等問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：代理記賬；稅務(wù)代理；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2009)33-0015-02

隨著中國(guó)代理記賬業(yè)的不斷發(fā)展，代理記賬業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也越來越廣闊，稅務(wù)代理逐漸成為代RIP-，賬的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅務(wù)代理事業(yè)日漸興旺，在代理記賬業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。

稅務(wù)代理是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的橋梁和紐帶，通過代理活動(dòng)，不僅有利于納稅人正確履行納稅義務(wù)，而且對(duì)國(guó)家稅收政策的順利貫徹落實(shí)具有積極作用?，F(xiàn)在中國(guó)稅務(wù)代理已處在生存與發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)與整合的關(guān)鍵時(shí)期，然而在管理體制上仍存在許多問題，致使執(zhí)業(yè)秩序還比較混亂，嚴(yán)重制約了稅務(wù)代理行業(yè)的健康發(fā)展。本人就目前代理記賬下中國(guó)稅務(wù)代理存在的問題及對(duì)策淺談了自己的幾點(diǎn)看法，敬請(qǐng)讀者批評(píng)指正。

一、存在問題

1納稅人納稅意識(shí)淡薄、稅務(wù)代理定位不清。納稅人是稅務(wù)代理的委托者和需求者，納稅人是否選擇稅務(wù)代理直接影響到稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展。納稅人的稅務(wù)代理需求，除取決于稅收法制狀況外，還取決于其納稅意識(shí)的強(qiáng)弱和對(duì)稅務(wù)代理的認(rèn)識(shí)程度。中國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)淡薄，偷、逃、騙、抗稅較多，他們認(rèn)為，稅收籌劃的目的不是為企業(yè)節(jié)約開支，而是幫助納稅人偷、逃稅款。這也嚴(yán)重制約了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2稅務(wù)代理獨(dú)立性較弱，執(zhí)業(yè)不規(guī)范。在中國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)公司等雖已與稅務(wù)機(jī)關(guān)基本脫鉤，但仍有著千絲萬縷的聯(lián)系，靠關(guān)系、靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力獲得固定的客戶。平時(shí)并不是努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而是想辦法鞏固和稅務(wù)機(jī)關(guān)的依附關(guān)系，以此來維護(hù)自己在代理業(yè)務(wù)上的壟斷地位，難于確保其依法代理和獨(dú)立代理，獨(dú)立性較弱。納稅人也將稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)視為稅務(wù)機(jī)關(guān)的特殊部門，出現(xiàn)問題時(shí)往往將交代理費(fèi)作為解決辦法，稅務(wù)代理人則唯利是圖，容易受納稅人左右，失去其獨(dú)立性。這種現(xiàn)象嚴(yán)重影響到稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的正常開展，加劇了稅務(wù)代理市場(chǎng)秩序的混亂，不僅沒有降低稅收成本，而且還滋長(zhǎng)了腐敗行為，增加了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本，成為中國(guó)稅務(wù)代理事業(yè)發(fā)展的障礙。

3行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不正當(dāng)，存在違規(guī)違法代理現(xiàn)象。在中國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)良好的法治大環(huán)境形成之前，稅務(wù)代理的需求不可能大規(guī)模的釋放出來，對(duì)已有的有限的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)就成了眾多稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)搶奪的羔羊。許多稅務(wù)事務(wù)所不把主要精力放在無限市場(chǎng)的開發(fā)上，不是“同等價(jià)格比服務(wù)，同等服務(wù)比價(jià)格”，而是熱心于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的手段層出不窮，一些機(jī)構(gòu)采取低價(jià)收費(fèi)、高額回扣、互挖墻腳、互相詆毀等商業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)的慣用伎倆。激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重?cái)_亂了稅務(wù)代理的市場(chǎng)秩序，業(yè)務(wù)操作的不規(guī)范或不夠規(guī)范使得亂象叢生。由于代理機(jī)構(gòu)與委托人之間存在著密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此代理工作難免不受其左右，在此前提下所編制和出具的會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅資料的真實(shí)性也就難以保證，忽視了業(yè)務(wù)質(zhì)量、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)信譽(yù)，出現(xiàn)了違規(guī)違法代理，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展。

4執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)代理在低水平上運(yùn)轉(zhuǎn)。稅務(wù)代理是一項(xiàng)智能型的中介服務(wù)行業(yè)，不論是流程型業(yè)務(wù)還是創(chuàng)新型業(yè)務(wù)都需要稅務(wù)代理員具有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但在現(xiàn)實(shí)的代理記賬環(huán)境下，從事稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)人員往往是“半路出家”，他們所能承擔(dān)和勝任的僅僅是日常的出納、會(huì)計(jì)工作，并不是真正具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)審計(jì)能力、通曉國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)、具有豐富經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)、具有較強(qiáng)辦稅經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀稅務(wù)代理人員。所以，他們只是從事代理納稅申報(bào)、代理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、代理小型業(yè)戶的建賬和記賬等一些簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作，至于如涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)開展很少。這使得中國(guó)大部分稅務(wù)代理業(yè)務(wù)主要是包含附加值較低的流程型業(yè)務(wù)，而包含附加值較高的創(chuàng)新型代理業(yè)務(wù)所占份額較低。此外，在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員也很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是代理人員，很多沒有代理資格的公司和人員利用這個(gè)管理上的漏洞，從事非法的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，也使得稅務(wù)代理也水平低下。

二、對(duì)策分析

1提高納稅人稅務(wù)代理意識(shí)。加大對(duì)企業(yè)尤其是單個(gè)納稅人的稅務(wù)代理知識(shí)的宣傳，讓他們認(rèn)知到稅務(wù)代理的實(shí)質(zhì)，認(rèn)知到稅收籌劃的目的是為給企業(yè)節(jié)約開支，而不是偷、逃稅款。要充分運(yùn)用媒體包括電視、雜志、網(wǎng)絡(luò)、巴士傳媒的作用，創(chuàng)造一個(gè)有利于稅務(wù)代理發(fā)展的輿論環(huán)境，適時(shí)舉行一些稅務(wù)代理知識(shí)競(jìng)賽、免費(fèi)咨詢活動(dòng)等，改變納稅人對(duì)稅務(wù)代理的傳統(tǒng)認(rèn)知和狹隘看法。讓納稅人更清楚知道稅務(wù)代理的實(shí)質(zhì)、過程、業(yè)務(wù)范疇和內(nèi)容、責(zé)任分擔(dān)狀況、代理人的權(quán)利義務(wù)、收費(fèi)狀況和作用，從而在思想上提高納稅人對(duì)稅務(wù)代理的認(rèn)知度和接受度，提高納稅人的稅務(wù)代理意愿。同時(shí)，加大對(duì)納稅人違反稅法規(guī)定行為的處罰力度，包括物質(zhì)處罰和精神處罰，從而在反面促使納稅人尋求稅務(wù)代理方式。

2完善相關(guān)法律確保稅務(wù)代理的獨(dú)立性。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是一種社會(huì)中介服務(wù)組織，既不隸屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不受控于納稅人，而是獨(dú)立于征納雙方之外的第三者，依據(jù)有關(guān)法規(guī)，堅(jiān)持客觀公正原則，直接參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為納稅人、扣繳義務(wù)人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的。我們要確保稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位，確保其不受稅務(wù)行政機(jī)關(guān)及納稅者的左右，我們?cè)诜芍С址矫嫫惹行枰贫ㄟm合中國(guó)實(shí)情的更具權(quán)威性的法律依據(jù)，制定專門的稅務(wù)代理相關(guān)法律，確保稅務(wù)代理的合法地位、市場(chǎng)準(zhǔn)入制度、執(zhí)業(yè)范圍、權(quán)利義務(wù)、責(zé)任職責(zé)、懲罰規(guī)定、資格認(rèn)證、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量監(jiān)控等，讓現(xiàn)行稅務(wù)代理行為有法可依，同時(shí)結(jié)合我市具體情況在國(guó)家法律的引導(dǎo)下制定具體的實(shí)施細(xì)則，用完善、科學(xué)的法律來規(guī)范和調(diào)節(jié)稅務(wù)代理，徹底消滅現(xiàn)在存在的行政稅務(wù)代理、關(guān)系稅務(wù)代理、強(qiáng)行指定代理等，使該行業(yè)做到公正化、公平化和透明化，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)代理的制度化、規(guī)范化。

3提升稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)素質(zhì)。提升稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)中介素質(zhì)，主要是提高執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。在代理記賬下，普通會(huì)計(jì)人員只能擔(dān)任一般工作，還應(yīng)聘請(qǐng)部分有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)顧問等高級(jí)人才，為擴(kuò)大稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍提供人才支持。

提高執(zhí)業(yè)人員的ltPo~lk操守，制定稅務(wù)代理人的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)實(shí)行質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制，嚴(yán)格監(jiān)督控制每個(gè)業(yè)務(wù)操作規(guī)程。要求每個(gè)稅務(wù)代理人謹(jǐn)遵職業(yè)道德、提高職業(yè)操守，對(duì)客戶資料保密，在法律允許范圍內(nèi)全心全意為納稅人服務(wù)，不得私下收受好處，不斷加強(qiáng)自身的服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量。要以謹(jǐn)慎的態(tài)度，充分了解委托單位的基本情況及委托事項(xiàng)，審慎簽訂代理協(xié)議；全面取得各項(xiàng)基本資料，應(yīng)按照法律、法規(guī)的要求，明確階段目標(biāo)，確保按時(shí)保質(zhì)完成。

4擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，提升創(chuàng)新型業(yè)務(wù)份額。在中國(guó)目前稅務(wù)代理需求有限的情況下，我們應(yīng)鼓勵(lì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)積極擴(kuò)展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍。在代理記賬下，我們的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)也不應(yīng)只局限于低水平、低層次的流程型業(yè)務(wù)上，應(yīng)加大創(chuàng)新型業(yè)務(wù)的份額。首先，主動(dòng)出擊擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，努力走向市場(chǎng)去積極爭(zhēng)取適合自己的涉稅業(yè)務(wù)；其次，優(yōu)化服務(wù)目標(biāo)，利用自身財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的綜合知識(shí)為其提供稅務(wù)咨詢、進(jìn)行稅收籌劃、稅務(wù)評(píng)估全方位服務(wù)；再次，從專業(yè)化向稅務(wù)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理三位一體式綜合服務(wù)發(fā)展，不僅要為納稅人做好一般代理業(yè)務(wù)，而且要積極開展稅務(wù)評(píng)估、公證等涉稅鑒證服務(wù)。

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【責(zé)任編輯王建國(guó)]