ERP系統(tǒng)中現(xiàn)金流量表編制與審計(jì)方法探討

鄧純勝

新企業(yè)會(huì)計(jì)第30號(hào)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。需要編制合并報(bào)表的企業(yè)，還需要按第33號(hào)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定編制合并現(xiàn)金流量表等。在會(huì)計(jì)與審計(jì)工作中，現(xiàn)金流量表的編制與審計(jì)都是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表編制方法主要是直接法與間接法。這兩種方法都是以報(bào)表及科目發(fā)生額分析為基礎(chǔ)，依據(jù)這兩種方法編制現(xiàn)金流量表難度大。

ERP的應(yīng)用為簡化現(xiàn)金流量表編制提供了客觀條件。筆者調(diào)研了一些企業(yè)ERP應(yīng)用情況，發(fā)現(xiàn)不少應(yīng)用了ERP的企業(yè)還是不能實(shí)現(xiàn)簡單、快捷地編制現(xiàn)金流量表。在此，筆者分析了現(xiàn)金流量表編表編制與審計(jì)的難點(diǎn)，并以金蝶EAS系統(tǒng)為例，從基礎(chǔ)資料、系統(tǒng)配置、單體企業(yè)應(yīng)用、集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用等方面，提出一套現(xiàn)金流量表編制與審計(jì)的方法。

一、編制與審計(jì)現(xiàn)金流量表難度大，主要體現(xiàn)在以下方面

(一)與現(xiàn)金流量表相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄數(shù)量眾多

會(huì)計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。與現(xiàn)金流量表相關(guān)的憑證數(shù)量多，確認(rèn)每筆分錄現(xiàn)金流量工作量大困難。

(二)報(bào)表的正確性難以保證

不同人員對(duì)相同的業(yè)務(wù)可能做不同現(xiàn)金流量分類，同一會(huì)人員在不同時(shí)間也可能做不同分類；會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的理解也存在差異，報(bào)表的正確性難以保證，驗(yàn)正困難。

(三)編制工作底稿復(fù)雜，容易遺漏

現(xiàn)金流量表的工作底稿應(yīng)當(dāng)包括報(bào)表金額、明細(xì)業(yè)務(wù)記錄、抵銷分錄等。把企業(yè)一年累積的記錄進(jìn)行分類，并記錄到工作底稿中，容易遺漏內(nèi)容。審計(jì)師審計(jì)時(shí)通常難以取得一份完整、詳盡的工作底稿。

(四)編制與審計(jì)合并現(xiàn)金流量表難度大

編制合并現(xiàn)金流量表，需要各級(jí)合并單位正確上報(bào)現(xiàn)金流量表與內(nèi)部現(xiàn)金流量，完整、正確匯總內(nèi)部現(xiàn)金流量難度大，合并抵銷容易遺漏等。

二、信息化條件下現(xiàn)金流量表的編制方法

(一)以金蝶EAS為例，需要做好以下與現(xiàn)金流量表編制相關(guān)的設(shè)置。

1.憑證類型設(shè)置。為了方便查詢與審計(jì)，憑證類型設(shè)置為收款、付款、轉(zhuǎn)賬三個(gè)類型。

2.現(xiàn)金流量項(xiàng)目分類與現(xiàn)金流量項(xiàng)設(shè)置。ERP系統(tǒng)一般預(yù)設(shè)現(xiàn)金流量項(xiàng)目。系統(tǒng)實(shí)施時(shí)需要根據(jù)報(bào)表及附注披露要求增加項(xiàng)目或增加明細(xì)項(xiàng)目。例如，匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，需要增設(shè)流入與流出兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。

3.設(shè)置系統(tǒng)參數(shù)。金蝶EAS系統(tǒng)總賬系統(tǒng)參數(shù)列表中，GL＿014，GL＿015，GL＿0151，GL＿0152，GL0151＿01等參數(shù)與現(xiàn)金流量相關(guān)。一般設(shè)置錄入憑證時(shí)，不需要錄入現(xiàn)金流量項(xiàng)目，以簡化現(xiàn)金流量項(xiàng)目指定工作，減少不同人員分類差異。

4.規(guī)范收款與付款會(huì)計(jì)憑證。對(duì)于涉及現(xiàn)金的憑證，可以一借多貸或一貸多借，但不要同時(shí)在借貸方都同時(shí)出現(xiàn)現(xiàn)金科目與費(fèi)用科目，否則需要對(duì)這些憑證進(jìn)行現(xiàn)金流量折分與確認(rèn)。

5.集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用ERP，還需要設(shè)置合并范圍。合并范圍是分級(jí)的，各級(jí)選擇不同組織單元。

6.集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用ERP，需要將合并范圍內(nèi)企業(yè)設(shè)置為內(nèi)部供應(yīng)商或客戶，并統(tǒng)一編碼，由最上級(jí)合并主體組織分配給其它企業(yè)。內(nèi)部企業(yè)的編碼要與其它客戶、供應(yīng)商區(qū)分不同的代碼段。這樣設(shè)置主要考慮內(nèi)部現(xiàn)金流量表編制與合并抵消。

7.集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用ERP，需要設(shè)置外部與內(nèi)部往來科目。例如，設(shè)置一級(jí)科目應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款、短期借款等，規(guī)定這些科目只核算大合并范圍以外的企業(yè)的往來業(yè)務(wù)；設(shè)二個(gè)一級(jí)科目內(nèi)部預(yù)付應(yīng)收與內(nèi)部預(yù)收應(yīng)付，規(guī)定這二個(gè)科目只核算內(nèi)部往來。需要強(qiáng)調(diào)的是，核算內(nèi)部往來的明細(xì)科目必須設(shè)輔助核算，輔助核算項(xiàng)目是內(nèi)部供應(yīng)商或內(nèi)部客戶。例如，增設(shè)一級(jí)科目內(nèi)部預(yù)付應(yīng)收款，下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款等，輔助核算項(xiàng)目是內(nèi)部客戶。短期借款需要設(shè)內(nèi)部與外部二個(gè)明細(xì)科目，輔助核算項(xiàng)目是內(nèi)部客戶。應(yīng)用了資金結(jié)算中心模塊的企業(yè)，可以將合并基本單位統(tǒng)一設(shè)置為內(nèi)部公司，內(nèi)部往來科目以內(nèi)部公司作輔助核算項(xiàng)目。

8.規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。規(guī)定內(nèi)部企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)往來，都必須先記往來科目，再結(jié)算。例如：內(nèi)部A公司與內(nèi)部B公司現(xiàn)金結(jié)算支付房租。收款企業(yè)A公司會(huì)計(jì)處理時(shí)，先借記：內(nèi)部應(yīng)收預(yù)付一應(yīng)收賬款—B公司，貸記：營業(yè)收入；然后做一筆結(jié)算分錄，借現(xiàn)金科目，貸：內(nèi)部應(yīng)收預(yù)付—應(yīng)收賬款—B公司。

9.需要編制合并現(xiàn)金流量表的企業(yè)，還需要合并報(bào)表模塊中，設(shè)置合并現(xiàn)金流量表報(bào)表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表上報(bào)報(bào)表查模板。模板的設(shè)置方法與合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目等基本一致。

10.設(shè)置歸集內(nèi)部現(xiàn)金流量的內(nèi)部現(xiàn)金流量表上報(bào)模板。內(nèi)部現(xiàn)金流量模板需要設(shè)置為動(dòng)態(tài)羅列表。該模板應(yīng)用INcashflow取內(nèi)部現(xiàn)金流量。該函數(shù)相關(guān)參數(shù)依次是本公司編碼、內(nèi)部對(duì)方公司編碼、取數(shù)類型、幣別、年度、開始期間、結(jié)束期間、現(xiàn)金流量編號(hào)。內(nèi)部現(xiàn)金流量表格式示例如下：

(二)單體企業(yè)現(xiàn)金流量表編制方法

1.單體企業(yè)工作的重點(diǎn)是指定憑證現(xiàn)金流量項(xiàng)目。為減少不同人員對(duì)現(xiàn)金流量分類的差異，企業(yè)指定一名熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員指定現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

2.指定現(xiàn)金流量項(xiàng)目工作在現(xiàn)金流量子模塊中完成，指定補(bǔ)充資料現(xiàn)金流量項(xiàng)目在附表項(xiàng)目指定中完成。具體操作很簡單，只要在T型賬戶中選定科目，按鼠標(biāo)右鍵選擇現(xiàn)金流量項(xiàng)目批量即可。指定錯(cuò)誤可以現(xiàn)按鼠標(biāo)右鍵取消指定。個(gè)別分錄需要單獨(dú)確定的，可以顯示憑證，在憑證中指定。對(duì)于一借多貸或一貸多借的憑證，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)對(duì)方科目依次計(jì)算確定現(xiàn)金流量金額。

3.指定完成后，試算當(dāng)期或累計(jì)的現(xiàn)金流量表，也可以顯示某項(xiàng)目金額現(xiàn)金流量憑證。

4.在財(cái)務(wù)報(bào)表模塊設(shè)置現(xiàn)金流量表，并設(shè)置現(xiàn)金流量項(xiàng)目取數(shù)公式，計(jì)算即可獲得主表。取數(shù)公式選用Acctcash，該函數(shù)需要指定幣別、會(huì)計(jì)期間與現(xiàn)金流量項(xiàng)目等參數(shù)。設(shè)置好后計(jì)算即可取得當(dāng)前組織現(xiàn)金流量金額。

5.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充表編制。一部分報(bào)表項(xiàng)目可以通過前述主表項(xiàng)目指定方法獲得相關(guān)金額，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少等項(xiàng)目可以應(yīng)用ACCT函數(shù)取期初與期未余額的差，獲得相關(guān)金額。

報(bào)表模板設(shè)置好后，單體企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，熟練的財(cái)務(wù)人員只需要幾分鐘，工作效率可以大大提高。前述過程完成后，相當(dāng)于得到一份詳細(xì)的現(xiàn)金流量表工作底稿與報(bào)表。財(cái)務(wù)經(jīng)理或?qū)徲?jì)人員可以按鼠標(biāo)獲取到現(xiàn)金流量表上某項(xiàng)金額相關(guān)的憑證。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可以到T型賬戶中重新指定，效率高。

(三)合并現(xiàn)金流量表編制方法。

1.編制合并現(xiàn)金流量表之前，需先按單體企業(yè)的方法，在T型賬戶與附表項(xiàng)目中指定會(huì)計(jì)分錄現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

2.參與合并的基層組織引用上級(jí)分配的合并報(bào)表模板，建立合并現(xiàn)金流量表上報(bào)表和內(nèi)部現(xiàn)金流量表，計(jì)算、審核與上報(bào)現(xiàn)金流量上

報(bào)表及內(nèi)部現(xiàn)金流量表即可。

3.合并單元根據(jù)上級(jí)分配的報(bào)表模板建立合并現(xiàn)金流量表工作底稿、內(nèi)部現(xiàn)金流量表匯總報(bào)表、合并現(xiàn)金流量表。

4.下級(jí)合并單元接收合并單位上報(bào)的報(bào)表，根據(jù)內(nèi)部現(xiàn)金流量匯總表編制抵銷分錄，生成合并現(xiàn)金流量表工作底稿與合并現(xiàn)金流量表，審核然后再逐級(jí)上報(bào)給上級(jí)合并單元。

5.上級(jí)合并單元根據(jù)模板再新建合并現(xiàn)金流量表工作底稿、匯總內(nèi)總現(xiàn)金流量表。在報(bào)表接收中接收下級(jí)合并單元與其它組織的報(bào)表，根據(jù)內(nèi)部現(xiàn)金流量匯總表編制抵銷分錄，生成合并現(xiàn)金流量表與合并現(xiàn)金流量表，審核后上報(bào)，逐級(jí)合并。

6.需要編制合并報(bào)表的企業(yè)，每個(gè)組織需要仔細(xì)審核內(nèi)部現(xiàn)金流量表。合并單元需要仔細(xì)審核內(nèi)部現(xiàn)金流量匯總表，確保各組織金額正確。

依據(jù)上述合并現(xiàn)金流量流程，編制合并現(xiàn)金流量表效率明顯提高很多。上述過程完成后，合并現(xiàn)金流量表工作底稿非常詳盡，查詢與審計(jì)都很方便。

三、信息化條件下現(xiàn)金流量表審計(jì)方法與技巧

現(xiàn)金流量表的審計(jì)的主要目的是確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整；確定報(bào)表項(xiàng)目金額與其他報(bào)表及附注的勾稽關(guān)系是否正確；確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。以金蝶EAS為例，審計(jì)人員可以執(zhí)行以下審計(jì)程序：

1.首先檢查企業(yè)現(xiàn)金流量表編制是否完整。方法是在T型賬戶中，選取審計(jì)期間所有憑證，按鼠標(biāo)右鍵，查看是否存在未指定現(xiàn)金流量的憑證。

2.其次，檢查現(xiàn)金流量表金額是否正確。單體企業(yè)現(xiàn)金流量表可以在查詢報(bào)表界面，通過報(bào)表聯(lián)查查詢現(xiàn)金流量相關(guān)的憑證。審計(jì)人員可以導(dǎo)出相關(guān)憑證，檢查現(xiàn)金流量項(xiàng)目指定是否正正確，是否前一致。

3.審計(jì)合并現(xiàn)金流量表，則需要同時(shí)審計(jì)各合并組織現(xiàn)金流量表與內(nèi)部現(xiàn)金流量表編制是否正確，完整。審計(jì)師可檢查內(nèi)部供應(yīng)商與客戶輔助明細(xì)賬，分析發(fā)生額是否與內(nèi)部現(xiàn)金流量表有差異；也可以檢查內(nèi)部預(yù)付應(yīng)收一級(jí)科目及其明細(xì)科目貸方發(fā)生額、內(nèi)部預(yù)收應(yīng)付科目明細(xì)科目借方發(fā)生額，與內(nèi)部現(xiàn)金流量匯總表鉤稽，分析是否有差異；

4.在內(nèi)部現(xiàn)金流量表審計(jì)完成后，可以核對(duì)內(nèi)部現(xiàn)金流量匯總表與現(xiàn)金流量合并抵銷分錄，審查是否完全按項(xiàng)目、按合并范圍抵銷，是否有遺漏。

5.檢查內(nèi)部往來上報(bào)表、匯總表、內(nèi)總交易上報(bào)表、匯總表等，與內(nèi)部現(xiàn)金流量表上報(bào)表、匯總表鉤稽，分析是否異常。

6.集團(tuán)企業(yè)設(shè)置是結(jié)算中心或財(cái)務(wù)公司的，則可以檢查各級(jí)組織在結(jié)算中心或財(cái)務(wù)公司存款是否抵銷，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額是否正確。

7.熟悉EAS系統(tǒng)開發(fā)工具BOS的審計(jì)人員，還可以開具新的報(bào)表，從更多角度分析驗(yàn)證現(xiàn)金流量表編制是否正確、安整等。

ERP的應(yīng)用給會(huì)計(jì)與審計(jì)人員工作帶來便利，但也提高了對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。熟悉管理信息系統(tǒng)功與企業(yè)業(yè)務(wù)，無疑會(huì)大大提高會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。因此，企業(yè)在實(shí)施ERP系統(tǒng)時(shí)，要從業(yè)務(wù)、流程、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面統(tǒng)籌考慮，要重視細(xì)節(jié)，重視參與實(shí)施，財(cái)務(wù)人員必須參與系統(tǒng)實(shí)施過程。審計(jì)人員開始審計(jì)時(shí)，除了做各方面的測(cè)試與檢查之外，還需要先熟悉企業(yè)ERP系統(tǒng)與業(yè)務(wù)。人員、業(yè)務(wù)、系統(tǒng)三者結(jié)合好了，現(xiàn)金流量表編制與審計(jì)的難題也迎刃而解了。