基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的醫(yī)院全面預(yù)算績(jī)效管理研究

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.041

［摘 要］為進(jìn)一步適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革發(fā)展需求，保證事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算工作上的高度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息綜合質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)政府公共管理水平得到全面的改善及職能的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，2019年我國(guó)事業(yè)單位全面實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。在新時(shí)代背景下，醫(yī)院的全面預(yù)算績(jī)效管理工作也面臨著諸多挑戰(zhàn)?；诖耍恼聦?duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下的醫(yī)院全面預(yù)算績(jī)效管理工作展開研究，并提出具體的管理策略，以供參考。

［關(guān)鍵詞］政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度；醫(yī)院預(yù)算；全面預(yù)算；績(jī)效管理

［中圖分類號(hào)］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的正式落地和實(shí)施，代表著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革工作開啟了全新的發(fā)展篇章，使得政府會(huì)計(jì)合作模式被徹底重構(gòu)，可以進(jìn)一步展現(xiàn)出政府的運(yùn)營(yíng)成本投入，保障政府信息的綜合質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府績(jī)效考核工作的全面監(jiān)督，從根源上規(guī)避和防范政府財(cái)政發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。總而言之，該制度的落地和實(shí)施，為進(jìn)一步建立健全現(xiàn)代財(cái)政管理制度和保障政府績(jī)效管理工作夯實(shí)了基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)于醫(yī)院來說也是其預(yù)算績(jī)效考核管理工作的一大重點(diǎn)內(nèi)容。公立醫(yī)院需要將作為契機(jī)，深入貫徹落實(shí)預(yù)算管理體系的建設(shè)，并提高內(nèi)部控制水平，開展績(jī)效的綜合性分析和評(píng)價(jià)，創(chuàng)新公立醫(yī)院的績(jī)效考核管理模式，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展［1］。

1 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和醫(yī)院全面預(yù)算績(jī)效管理概述

政府會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上來說是針對(duì)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)實(shí)操上提出的規(guī)范性要求，需要保障財(cái)政收支項(xiàng)目記錄和整理工作的有效性，可以展現(xiàn)出事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀。長(zhǎng)久以來，我國(guó)政府部門便全面實(shí)行預(yù)算化管理模式，因此政府會(huì)計(jì)制度始終使用收付實(shí)現(xiàn)制，在保障財(cái)政資金管理工作的規(guī)范性上發(fā)揮了非常重要的作用。為保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的高度統(tǒng)一，優(yōu)化合并數(shù)據(jù)信息的合理性，我國(guó)財(cái)政部門正式下發(fā)并實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的制定，是在保留政府會(huì)計(jì)制度重要性和可比性原則的基礎(chǔ)條件下，刪減了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則以及歷史成本原則，可保障醫(yī)院會(huì)計(jì)工作開展的便捷性。與此同時(shí)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度更加強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的合理使用，在醫(yī)院的基礎(chǔ)藥物管理工作中，改變了傳統(tǒng)的后進(jìn)后出采購(gòu)管理模式，運(yùn)用先進(jìn)先出的進(jìn)賬方法，可以保障醫(yī)院采購(gòu)管理工作的有效性。2018年，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》，明確指出醫(yī)院需要嚴(yán)格依照全新的政府制度來進(jìn)行醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制及預(yù)算管理。

醫(yī)院的預(yù)算績(jī)效管理工作主要是指實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和績(jī)效管理二者之間的有機(jī)結(jié)合，通過對(duì)績(jī)效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，在預(yù)算管理工作中進(jìn)行全程管控。預(yù)算績(jī)效管理的目標(biāo)在于通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有效控制，進(jìn)一步降低管理成本的投入，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，進(jìn)而提高公共產(chǎn)品的服務(wù)質(zhì)量和水平。預(yù)算績(jī)效管理體系本身就有一定的三全性特征，表現(xiàn)在全方位管理、全過程管理和全覆蓋管理。在公立醫(yī)院的管理工作中，全方位管理主要是指管理對(duì)象和管理層次不局限于公立醫(yī)院本身，還要涉及醫(yī)院的不同科室和所有職工；全過程管理主要是指把公立醫(yī)院的績(jī)效管理理念、管理方法合理運(yùn)用在預(yù)算管理考核中，確保預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有管控、預(yù)算結(jié)果有評(píng)價(jià)；全覆蓋管理主要指的是通過把醫(yī)院不同的收支預(yù)算全部納入預(yù)算績(jī)效管理體系，進(jìn)而保證績(jī)效管理工作可以覆蓋醫(yī)院的不同資金支出項(xiàng)目。公立醫(yī)院深入貫徹落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理工作，可以確定醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而激勵(lì)員工在個(gè)人工作崗位上努力奮進(jìn)，促進(jìn)醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展［2］。

2 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與全面預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)系

2.1 重構(gòu)會(huì)計(jì)核算模式，奠定預(yù)算績(jī)效管理基礎(chǔ)

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的正式頒布和施行，構(gòu)建了創(chuàng)新性的會(huì)計(jì)核算管理體系，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的合理分離，同時(shí)也可以做好二者之間的銜接。其中，合理分離主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的雙重功能——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的分離和銜接上，發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的不同功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算工作上可以通過負(fù)債、資產(chǎn)等有關(guān)工作來完成目標(biāo)，而預(yù)算會(huì)計(jì)則可以通過預(yù)算收入、支出、結(jié)余三大要素來完成管理目標(biāo)，保證了醫(yī)院會(huì)計(jì)主體行為的規(guī)范性，反映醫(yī)院的運(yùn)行費(fèi)用支出以及履職成本投入，為醫(yī)院的預(yù)算績(jī)效管理工作打下了堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)使用的是收付實(shí)現(xiàn)制。而雙報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來生成，決算報(bào)告則需要通過預(yù)算會(huì)計(jì)來生成，具體的銜接過程主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先是使用平行記賬法，針對(duì)納入部門預(yù)算管理體系中的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，可以基于預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)角度來進(jìn)行同步核算，而針對(duì)其他類型的業(yè)務(wù)，只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可。其次是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在著較為明顯的供給關(guān)系，可以展現(xiàn)出預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離和適當(dāng)銜接，構(gòu)建出范圍更廣、管理過程更為全面的預(yù)算績(jī)效管理體系，對(duì)提高醫(yī)院的管理水平具有非常重要的現(xiàn)實(shí)作用［3］。

2.2 強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，反映單位成本費(fèi)用

在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中融入權(quán)責(zé)發(fā)生制的有關(guān)內(nèi)容，可以進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能。具體來說，其中融入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的兩大基本要素：費(fèi)用和收入?；谠瓌t上需要依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的有關(guān)要求來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更為真實(shí)有效地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，從而及時(shí)揭露財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用核算和績(jī)效管理工作的有序推進(jìn)。與此同時(shí)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的頒布和落實(shí)，也在會(huì)計(jì)核算體系中融入了應(yīng)收和應(yīng)付款有關(guān)內(nèi)容。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度需要合理運(yùn)用權(quán)益法來對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，從中取消了對(duì)沖基金這一科目，而是使用攤銷或折舊法。將保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施和固定資產(chǎn)融入醫(yī)院的業(yè)務(wù)成本體系和管理費(fèi)用體系，更為真實(shí)有效地展現(xiàn)了醫(yī)院的成本費(fèi)用支出，進(jìn)而進(jìn)行成本費(fèi)用的核算。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的落實(shí)，對(duì)醫(yī)院科學(xué)合理地編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、精準(zhǔn)有效展現(xiàn)出公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀和運(yùn)行成本投入，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)作用，可對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)成本投入經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行及時(shí)評(píng)價(jià)，進(jìn)而構(gòu)建出更為全面科學(xué)的預(yù)算管理績(jī)效體系。

2.3 改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能，加強(qiáng)預(yù)算資金管理

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和有關(guān)科目進(jìn)行了進(jìn)一步的優(yōu)化及調(diào)整，可確保預(yù)算會(huì)計(jì)功能得到全方位的完善。在預(yù)算內(nèi)容核算上，預(yù)算會(huì)計(jì)只需要對(duì)預(yù)算收入、支出及結(jié)余情況開展核算即可。除了依照預(yù)算法所規(guī)定的發(fā)生制事項(xiàng)，其余內(nèi)容均需依照收付方式來進(jìn)行核算，可以從根源上規(guī)避事業(yè)單位的虛列預(yù)算收支問題。而在核算范圍確定工作中，也可以依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)要求將所有現(xiàn)金融入核算范圍，形成和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目有效適配的預(yù)算會(huì)計(jì)科目。同時(shí)在其中增加了研發(fā)支出等全新的會(huì)計(jì)科目，對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款和應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行了全面合并，改為應(yīng)收賬款。同時(shí)，分別設(shè)置了長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期投資等不同會(huì)計(jì)核算科目。在對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行全方位的調(diào)整并完善之后，可以更為真實(shí)有效地展現(xiàn)事業(yè)單位的預(yù)算收支現(xiàn)狀，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行全方位的管控，為保障預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效管理工作的有效性打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)［4］。

3 基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的醫(yī)院全面預(yù)算績(jī)效管理策略

3.1 全面細(xì)化預(yù)算編制

醫(yī)院常用的預(yù)算編制方法有綜合預(yù)算編制方法、零基預(yù)算編制方法和增量預(yù)算編制方法。綜合預(yù)算編制方法是指將醫(yī)院的收支、資產(chǎn)、負(fù)債、成本費(fèi)用等各類預(yù)算項(xiàng)目統(tǒng)一綜合考慮，按照一定的程序進(jìn)行編制的一種方法。零基預(yù)算編制方法是指在不考慮以前年度收支和資產(chǎn)負(fù)債情況，而是從零開始，按新的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算是指在預(yù)測(cè)年度內(nèi)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)及其有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)未來一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院收入、支出、資產(chǎn)負(fù)債情況等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并根據(jù)市場(chǎng)情況及有關(guān)變化因素進(jìn)行必要調(diào)整后編制預(yù)算的方法。醫(yī)院在預(yù)算管理過程中，以零基預(yù)算法為基礎(chǔ)，在充分考慮業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)數(shù)據(jù)變化情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某杀拘б娣治龇椒ㄟM(jìn)行分析后編制預(yù)算。具體采用哪種方法，應(yīng)根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況確定。

3.2 明確預(yù)算執(zhí)行責(zé)任

預(yù)算執(zhí)行是對(duì)預(yù)算管理工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，若預(yù)算執(zhí)行過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)行范圍太過寬泛，則會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理喪失其應(yīng)有的價(jià)值和作用，導(dǎo)致醫(yī)院收支活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)增加，難以實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。在這一過程中，明確預(yù)算執(zhí)行責(zé)任是有效開展預(yù)算執(zhí)行管理工作的基礎(chǔ)條件。有關(guān)財(cái)務(wù)部門可以在預(yù)算批復(fù)之后，安排專業(yè)人員來對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的全面統(tǒng)計(jì)。有關(guān)執(zhí)行部門可以利用專業(yè)化的數(shù)據(jù)軟件，對(duì)各部門進(jìn)行監(jiān)督，并把預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到各個(gè)部門，以實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)信息的有效搜集。經(jīng)預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算計(jì)劃的對(duì)比和分析，便可以發(fā)現(xiàn)其中異常，及時(shí)尋找原因，制定有針對(duì)性的解決措施，要求預(yù)算執(zhí)行部門配備專業(yè)人員負(fù)責(zé)預(yù)算管理活動(dòng)的推進(jìn)。若出現(xiàn)超支和減支情況，則需要上報(bào)財(cái)務(wù)部門及時(shí)作出調(diào)整。另外，各部門責(zé)任人還需要結(jié)合預(yù)算執(zhí)行的具體進(jìn)度與財(cái)務(wù)部門配合［5］。

3.3 編制決算應(yīng)真實(shí)、完整

在醫(yī)院的決算編制上，需要綜合醫(yī)院的財(cái)政資金使用目標(biāo)來進(jìn)行編制。在決算編制過程中，需要保障口徑的高度統(tǒng)一，并對(duì)決算之前的各項(xiàng)清理工作做好準(zhǔn)備，保障整個(gè)數(shù)據(jù)信息計(jì)算結(jié)果的精確無誤，所有的數(shù)據(jù)和結(jié)果需要及時(shí)報(bào)送到有關(guān)部門。決算編制是反映標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的重要參考依據(jù)，重點(diǎn)在于展現(xiàn)醫(yī)院的資產(chǎn)情況和財(cái)務(wù)收支情況。

3.4 績(jī)效考核應(yīng)及時(shí)公平

在預(yù)算績(jī)效考核工作上，醫(yī)院需要明確具體的考核指標(biāo)和考核權(quán)重，并結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況建立健全預(yù)算目標(biāo)考核管理體系。具體來說，可以從以下五個(gè)方面著手：一是形成科學(xué)合理的預(yù)算績(jī)效考核管理授權(quán)體系，確定不同部門的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)。二是圍繞具體的預(yù)算管理資金，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和使用活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，其重點(diǎn)在于依據(jù)整個(gè)醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展需求、各個(gè)部門的資金支出規(guī)劃，對(duì)部門職責(zé)及醫(yī)院的核心業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)性梳理，保障醫(yī)院整體績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的合理性。并按照步驟逐步開展部門的整體績(jī)效評(píng)價(jià)，保障績(jī)效評(píng)價(jià)體系可以涵蓋各個(gè)部門的整體收支。三是在總結(jié)各部門支出績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的條件下，適當(dāng)延伸績(jī)效管理范圍，拓展到部門預(yù)算的各個(gè)層面，圍繞計(jì)算目標(biāo)考核體系建立健全自我評(píng)價(jià)體系，針對(duì)其中的重大決策以及重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行第三方評(píng)價(jià)。四是有效運(yùn)用相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，保障部門績(jī)效水平得到全面提升。在醫(yī)院發(fā)展過程中，各個(gè)科室需要利用差異化的績(jī)效考核辦法，形成不同的考核體系，包括成本控制執(zhí)行情況、工作效率、資金使用等重點(diǎn)考核指標(biāo)。同時(shí)，將考核結(jié)果與部門責(zé)任人以及其他員工的利益進(jìn)行掛鉤，將其作為進(jìn)行部門獎(jiǎng)懲的參照依據(jù)。五是加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的合理使用，把財(cái)政信息與醫(yī)院項(xiàng)目信息、部門信息全面結(jié)合，面向醫(yī)院的不同科室和部門，以數(shù)據(jù)分析為抓手，實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理工作的日?；?。醫(yī)院績(jī)效考核體系如表1所示。

4 結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是對(duì)醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)資源的分配與使用進(jìn)行計(jì)劃、控制與監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。通過全面預(yù)算管理，可以在一定程度上提高醫(yī)院財(cái)務(wù)資源的配置效率，以及醫(yī)院資金的使用效率，為醫(yī)院提供充足、合理、及時(shí)的資金保障。因此，在當(dāng)前全面預(yù)算管理體制改革的背景下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)不斷提高全面預(yù)算管理水平，積極探索與之相適應(yīng)的績(jī)效管理方法。本文提出了相應(yīng)的管理方法，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)人士提供參考借鑒。

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［作者簡(jiǎn)介］楊海英，女，河南開封人，蘭考第一醫(yī)院，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：成本管理。