企業(yè)所得稅的納稅籌劃策略

崔怡娟

摘?要：所得稅是企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)中比重較大的一個(gè)稅種，實(shí)施科學(xué)的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)在合法的前提下減少所得稅的繳納，從而間接的增加了企業(yè)的經(jīng)營效益。文章首先從獲取資金時(shí)間價(jià)值、規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)管理水平等方面，概述了企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要意義。其次分別選取籌資、投資與經(jīng)營生產(chǎn)者三個(gè)角度，詳細(xì)分析了企業(yè)所得稅的納稅籌劃策略，如優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)、選擇合理的投資對象，以及選擇恰當(dāng)?shù)氖湛罘绞?、延緩收入確認(rèn)時(shí)間等。最后結(jié)合個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)，提出了增強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃意識、培養(yǎng)專職納稅籌劃人員、保持企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系等建議，為企業(yè)所得稅納稅籌劃的順利實(shí)施提供了必要的保障。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；固定資產(chǎn)；毛利百分比法

中圖分類號：F406.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2024）03-0148-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.03.035

納稅籌劃是在稅法等相關(guān)法律的范疇之內(nèi)，依法對企業(yè)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制定并實(shí)施一系列納稅操作方案，從而幫助企業(yè)節(jié)稅的一種活動。合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅漏稅的根本特征。為了使納稅籌劃帶來更加顯著的節(jié)稅效益，需要圍繞企業(yè)的業(yè)務(wù)范疇、經(jīng)營特點(diǎn)和市場環(huán)境，分別從籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等方面，同時(shí)開展納稅籌劃。同時(shí)考慮到納稅籌劃本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此還要求企業(yè)安排熟悉稅法、經(jīng)驗(yàn)豐富的專職人員負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作。在合法合規(guī)的前提下，依托納稅籌劃方案讓企業(yè)需要繳納的所得稅額進(jìn)一步降低，使企業(yè)有更多靈活支配的資金投入到再生產(chǎn)中。

1?企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要價(jià)值

1.1?獲取資金時(shí)間價(jià)值

企業(yè)通過開展納稅籌劃，能夠?qū)⒓{稅義務(wù)的履行時(shí)間向后延遲。這樣一來，企業(yè)就能在法律規(guī)定的最遲納稅時(shí)間之前，將所得稅的稅金重新用于生產(chǎn)或投資，從而加快了資金的循環(huán)速度，提高了資金的利用效率，并從中獲取新的利潤。尤其是對于行業(yè)競爭激烈、資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)，通過實(shí)行所得稅納稅籌劃，獲取資金時(shí)間價(jià)值，可以幫助企業(yè)減輕資金周轉(zhuǎn)的壓力。

1.2?規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅費(fèi)支出在企業(yè)總支出中占有較高的比例，因此企業(yè)為了維護(hù)自身的經(jīng)營效益，會想方設(shè)法地減少稅費(fèi)支出，甚至不惜采取偷稅漏稅等違法手段。而納稅籌劃則能夠在合法前提下，讓企業(yè)達(dá)到減少稅費(fèi)支出的目的，使得企業(yè)不必鋌而走險(xiǎn)，幫助企業(yè)規(guī)避了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，納稅籌劃的基本原則之一是“事前籌劃”，即國家稅法制定在先、稅收法律行為在后；企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為在先，依法繳納稅費(fèi)在后。這就決定了企業(yè)必須要根據(jù)現(xiàn)行的、已知的法律規(guī)定，來調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳的納稅方案，從而達(dá)到理想的節(jié)稅效益。這樣一來，也能使企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)依法經(jīng)營、依法減稅。

1.3?提高財(cái)務(wù)管理水平

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容和重要手段。納稅籌劃方案的制定，必須是建立在企業(yè)經(jīng)營活動信息和財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，這就決定了要想提高納稅籌劃方案的可行性，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，除了要密切關(guān)注稅收相關(guān)法律的變動外，財(cái)務(wù)管理人員還要加強(qiáng)與企業(yè)各個(gè)部門的聯(lián)系，了解企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和各部門的工作計(jì)劃。納稅籌劃的開展，將會促使財(cái)務(wù)管理人員成長為復(fù)合型人才，對提高財(cái)務(wù)管理水平有很大幫助。

2?企業(yè)所得稅的納稅籌劃策略

2.1?籌資環(huán)節(jié)的納稅籌劃

該環(huán)節(jié)的納稅籌劃，重點(diǎn)在于控制籌資成本。在完成籌資目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過實(shí)行納稅籌劃，盡量使更多的籌資成本在稅前進(jìn)行抵扣，這樣就能達(dá)到降低企業(yè)納稅額、增加企業(yè)留存收益的目的。當(dāng)企業(yè)有多種籌資方案可供選擇時(shí)，就需要綜合對比各種籌資方案的優(yōu)劣，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。在籌資活動中實(shí)行納稅籌劃，重點(diǎn)關(guān)注以下兩個(gè)要點(diǎn)：一是不同籌資結(jié)構(gòu)對企業(yè)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生的影響；二是企業(yè)采取何種籌資結(jié)構(gòu)，才能在降低稅款和提升效益之間達(dá)到動態(tài)平衡。例如，某企業(yè)因擴(kuò)建生產(chǎn)車間，需要籌資700萬元，預(yù)計(jì)年息稅前利潤210萬元。該企業(yè)采取了發(fā)行股票的方式來籌集資金，形成了權(quán)益性籌資。在本次籌資活動中，權(quán)益性資本占比為100%，負(fù)債性資本占比為0%?？紤]到該籌資方式相對單一，為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，另外設(shè)計(jì)了3種籌資方案，各方案的收益率見表1。

結(jié)合表1數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的債務(wù)資本升高時(shí)，相應(yīng)的需要繳納的所得稅也就越多。因此該企業(yè)采用1#方案，要比原方案、2#方案和3#方案節(jié)省更多的所得稅，從權(quán)益資本收益率方面來看為最優(yōu)方案。因此，企業(yè)在該項(xiàng)目的籌資活動中，選擇1#籌資方案可以在原方案的基礎(chǔ)上少繳納14.7萬元的所得稅，納稅籌劃帶來的減稅效益明顯。

2.2?投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃

企業(yè)投資大體可分為直接投資和間接投資兩種，其中直接投資又包括對固定資產(chǎn)、生產(chǎn)設(shè)備的投資，而間接投資涉及股票投資、債券投資等。根據(jù)投資對象的不同，相應(yīng)的稅收依據(jù)也有明顯差異。例如直接投資主要涉及收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅，而間接投資主要涉及所得稅、資本得利稅等。對企業(yè)投資活動開展納稅籌劃，旨在使企業(yè)獲得理想的投資收益的前提下，盡量減少因?yàn)橥顿Y得利而繳納的稅費(fèi)，從而使企業(yè)從投資活動中獲得更多的利潤。某企業(yè)在2020年年末有1.45億元的貨幣資金，根據(jù)該企業(yè)制定的2021年度經(jīng)營計(jì)劃，去除正常經(jīng)營業(yè)務(wù)所需的資金預(yù)算外，還有4000萬元的閑置資金可用于投資。目前該企業(yè)可以選擇的投資方案有兩種：一種是全部購買銀行理財(cái)產(chǎn)品，年利率為4.1%；另一種是用于購買國債，年利率為3.7%。這兩種投資方式下企業(yè)應(yīng)納所得稅的對比如表2所示。

根據(jù)表2數(shù)據(jù)，該企業(yè)如果將4000萬元閑置資金購買某銀行的理財(cái)產(chǎn)品，那么所得的利息收入要比購買國債高出16萬元；但是由于國債的利息收入可以在稅前進(jìn)行扣減，因此企業(yè)購買國債所得的148萬元收入，可以通過納稅調(diào)減省去，最終需要繳納的所得稅為7903.25萬元，相比于購買銀行理財(cái)產(chǎn)品可以節(jié)稅77.75萬元。由此可見，該企業(yè)在進(jìn)行投資活動時(shí)，選擇購買國債可以節(jié)省更多的稅費(fèi)，是一種更加理想的投資選擇。

2.3?生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃

2.3.1?企業(yè)收入的納稅籌劃

收入是影響企業(yè)所得稅的核心因素，企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)必須要精確核算收入金額，才能保證繳納的所得稅額準(zhǔn)確，在合法的前提下達(dá)到減稅的目的。針對企業(yè)收入的納稅籌劃方式有以下三種。

一是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)氖湛罘绞健＠?，企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)選擇直接銷售方式，在客戶確認(rèn)收貨時(shí)一次性確認(rèn)收入。這種收款方式下造成企業(yè)應(yīng)收賬款的占比較大，企業(yè)資金占用情況比較嚴(yán)重，不僅影響了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，還需要提前繳納稅款，無形中增加了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。通過更改收款方式，將原來的一次性確認(rèn)收入改為分期收款，就能取得節(jié)稅效果。還是以該企業(yè)為例，假設(shè)企業(yè)與客戶簽訂了一份價(jià)值800萬元、為期兩年的項(xiàng)目合同。如果選擇一次性確認(rèn)收入，則企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為800×25%=200萬元；如果采取分期付款，分兩年確認(rèn)收入，每年收取400萬元，則每年需要繳納的所得稅為400×25%=100萬元，這樣就可以遞延100萬元的企業(yè)所得稅款。將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮在內(nèi)，則企業(yè)可以節(jié)約稅費(fèi)100×0.9091=9.091萬元。

二是延緩收入確認(rèn)時(shí)間。一般情況下，企業(yè)會在月末、季末、年末結(jié)算賬務(wù)，此時(shí)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中會大量確認(rèn)銷售收入。尤其是在每年的12月，營業(yè)收入會大幅度增加。假設(shè)某企業(yè)在2020年有1000萬元的營業(yè)收入待確認(rèn)，如果能夠按照銷售合同中所注明的條款，將這筆營業(yè)收入延緩至下一年的某個(gè)時(shí)間確認(rèn)，那么2020年度企業(yè)在該項(xiàng)業(yè)務(wù)上可以節(jié)約稅款1000×25%=250萬元。

三是選擇恰當(dāng)?shù)氖杖胗?jì)價(jià)方式。如上文所述，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)選擇分期付款更有利于開展納稅籌劃，幫助企業(yè)節(jié)省更多的稅負(fù)。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在分期付款模式下可供選擇的計(jì)價(jià)方式有3種，分別是全部毛利率法、毛利百分比法、差價(jià)攤計(jì)法。企業(yè)選擇不同的計(jì)價(jià)方式，需要繳納的所得稅也是有差異的。例如，2020年某企業(yè)通過向客戶提供服務(wù)獲得收入1000萬元，其中各項(xiàng)成本總共700萬元，共收到分期款項(xiàng)400萬元。以現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算收入為900萬元，則毛利率為（1000-700）/1000×100%=30%。

如果采用全部毛利法，則該業(yè)務(wù)的毛利是1000-700=300萬元，企業(yè)需要繳納的所得稅為300×25%=75萬元；如果采用毛利百分比法，則該業(yè)務(wù)的毛利是400×30%=120萬元，企業(yè)需要繳納的所得稅是120×25%=30萬元；如果采用差價(jià)攤計(jì)法，則該業(yè)務(wù)的毛利是（900-700）+400×（1000-900）/1000=240萬元，企業(yè)需要繳納的所得稅是240×25%=60萬元。對比可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)中選擇毛利百分比法獲得的毛利和繳納的所得稅是這3種計(jì)價(jià)方式中最低的。

2.3.2?固定資產(chǎn)的納稅籌劃

企業(yè)每年用于固定資產(chǎn)購置、維護(hù)的投入較大，這部分投入可以計(jì)入成本費(fèi)用，抵減應(yīng)納稅收入。雖然對于同一固定資產(chǎn)，在相同時(shí)間內(nèi)的折舊總額是一樣的，但是企業(yè)采取不同的計(jì)算方法，固定資產(chǎn)在每個(gè)月的折舊額會有差異。導(dǎo)致這一差異的原因有多種，除了折舊方法不同外，固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等也是比較重要的影響因素。需要注意的是，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值是根據(jù)國家有關(guān)法律確定的，企業(yè)無法隨意改變，因此企業(yè)納稅籌劃中重點(diǎn)關(guān)注折舊方法、折舊年限這兩個(gè)因素。2020年年底某企業(yè)基于擴(kuò)大產(chǎn)能的需要，新購入一套生產(chǎn)線，總價(jià)值為160萬元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，殘值率取5%。假設(shè)投資收益為8%，該生產(chǎn)線投入運(yùn)行一年后，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)設(shè)備有較為嚴(yán)重的損耗，那么根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃中可選擇加速折舊的稅收優(yōu)惠。

如果選擇年數(shù)總和法計(jì)提折舊，計(jì)算公式為：

第一年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（160-6）×6/（1+2+3+4+5+6）=44.00萬元；

第二年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（160-6）×5/（1+2+3+4+5+6）=36.67萬元；

第三年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（160-6）×4/（1+2+3+4+5+6）=29.33萬元；

第四年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（160-6）×3/（1+2+3+4+5+6）=22.00萬元；

第五年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（160-6）×2/（1+2+3+4+5+6）=14.67萬元；

第六年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（160-6）×1/（1+2+3+4+5+6）=7.33萬元。

每年的折舊額與抵稅金額如表3所示。

根據(jù)上表數(shù)據(jù)可知，該企業(yè)如果采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則折舊抵稅現(xiàn)值為30.48萬元。選擇該方法，可以幫助企業(yè)節(jié)稅31.56-30.48=1.08萬元。

3?企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)施的保障措施

3.1?增強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃意識

企業(yè)的管理人員要樹立納稅籌劃的意識，深刻意識到納稅籌劃與企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)具有高度的一致性，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)積極開展納稅籌劃，在遵守現(xiàn)行稅法等相關(guān)法律的前提下，幫助企業(yè)減少稅費(fèi)支出。同時(shí)，要正確區(qū)分納稅籌劃與偷稅漏稅，一切納稅籌劃活動的開展都必須是依法進(jìn)行的。鑒于近年來稅法調(diào)整比較頻繁，這就意味著先前制定的納稅籌劃方案，很有可能隨著稅法的調(diào)整而變得不再適用。如果企業(yè)長時(shí)間沿用同一種納稅籌劃方案，容易因?yàn)檎叩淖兏鴰矸娠L(fēng)險(xiǎn)。因此必須要樹立動態(tài)的、靈活的納稅籌劃意識，務(wù)必保證在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前制定和實(shí)施納稅籌劃方案，從而使企業(yè)合法避稅。

3.2?培養(yǎng)專職納稅籌劃人員

如上文所述，納稅籌劃與偷稅漏稅雖然都能幫助企業(yè)減少納稅額，但是兩者的本質(zhì)區(qū)別在于一個(gè)合法、一個(gè)違法。由于納稅籌劃是利用現(xiàn)行法律中的空白地帶幫助企業(yè)減少納稅，這就意味著一旦稅法調(diào)整填補(bǔ)了某些空白，企業(yè)實(shí)行的納稅籌劃方案也必須隨之調(diào)整，使得納稅籌劃工作體現(xiàn)出很強(qiáng)的專業(yè)性?；诖耍髽I(yè)必須要培養(yǎng)一大批專業(yè)化的納稅籌劃人才，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)納稅籌劃方案的編制、實(shí)施、調(diào)整等一系列工作。納稅籌劃專職人員要通過定期參加培訓(xùn)，及時(shí)了解國家最新出臺的稅收相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)還要了解企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，以及本企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展趨勢，這樣才能在納稅籌劃時(shí)做到游刃有余。另外，納稅籌劃人員還要對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、投資、銷售、融資等相關(guān)工作有所了解，保證納稅籌劃的全面性，幫助企業(yè)取得更大的節(jié)稅效益。

3.3?保持企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切聯(lián)系，通過積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查，樹立一個(gè)積極配合執(zhí)法的良好形象?；蛘呤窃谄髽I(yè)與稅務(wù)部門之間建立溝通機(jī)制，定期邀請稅務(wù)部門的相關(guān)工作人員到企業(yè)開展稅法宣傳，或者是解讀最新的稅收政策等。在保持良好關(guān)系的前提下，企業(yè)可以更早的從稅務(wù)部門獲取國家出臺的新政策，從而盡早作出應(yīng)對，改變納稅籌劃方案。這樣能有效應(yīng)對因?yàn)檎哒{(diào)整而引起的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，在國家出臺新的政策，或者是對現(xiàn)行稅法作出調(diào)整后，企業(yè)也可以邀請稅務(wù)人員現(xiàn)場解答納稅籌劃人員的問題，這對于優(yōu)化納稅籌劃方案、增強(qiáng)納稅籌劃水平也是大有裨益的。

3.4?密切企業(yè)各部門之間的協(xié)作

納稅籌劃貫穿企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中，因此要想使納稅籌劃帶來的減稅效益最大化，必須從全局出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)各部門間的溝通與協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，才能讓納稅籌劃的作用得到進(jìn)一步的凸顯。例如，企業(yè)在制訂投資計(jì)劃時(shí)，財(cái)務(wù)部門與市場部門之間應(yīng)當(dāng)開展密切協(xié)作，通過市場專員開展深入的市場調(diào)研，對各個(gè)投資領(lǐng)域或投資項(xiàng)目有深入了解后，再由財(cái)務(wù)部門決定選擇哪個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行投資，這樣才能避免不必要的稅收支出，使企業(yè)從投資活動中獲得更高的收益。

4?結(jié)論

納稅籌劃是一種合法的避稅、減稅手段，如果企業(yè)能夠制定合理的納稅籌劃方案，可以幫助企業(yè)節(jié)省可觀的稅費(fèi)支出，間接增加了企業(yè)可支配的資金。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分別從融資、投資以及生產(chǎn)經(jīng)營等方面，開展納稅籌劃。同時(shí)，為了避免引起法律風(fēng)險(xiǎn)，以及取得理想的節(jié)稅效益，企業(yè)還要加強(qiáng)納稅籌劃專職人才的培養(yǎng)，以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部各部門的信息共享，從而進(jìn)一步凸顯納稅籌劃的應(yīng)用價(jià)值。

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