基于業(yè)財(cái)融合的Y公司成本精細(xì)化管理研究

金玉

【摘? 要】近年來(lái)，受到全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，各類企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，就需要通過(guò)成本精細(xì)化管理的方式，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源的配置，降低自身的運(yùn)營(yíng)成本，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。論文闡述了業(yè)財(cái)融合和成本精細(xì)化管理的相關(guān)理論，通過(guò)內(nèi)部調(diào)查和專家判斷的方式，分析了Y公司成本精細(xì)化管理存在的問(wèn)題，提出了基于業(yè)財(cái)融合的Y公司成本精細(xì)化管理的優(yōu)化策略。

【關(guān)鍵詞】業(yè)財(cái)融合；成本管理；精細(xì)化管理

【中圖分類號(hào)】F275.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2023）10-0112-03

1 引言

在當(dāng)前的市場(chǎng)大環(huán)境下，將企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理融為一體，已成為大多數(shù)公司發(fā)展的目標(biāo)與方向。業(yè)財(cái)融合不僅僅是數(shù)據(jù)的互通和流程的整合，更是一次企業(yè)內(nèi)部管理模式的全面升級(jí)。成本管理是連接企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的一條主線，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的重要工具。在業(yè)財(cái)融合的過(guò)程中，應(yīng)確保財(cái)務(wù)管理部門(mén)切實(shí)參與到業(yè)務(wù)成本的預(yù)測(cè)、預(yù)算、核算、控制和考核的所有環(huán)節(jié)，深入了解業(yè)務(wù)運(yùn)作的全流程和增值作業(yè)，為企業(yè)業(yè)務(wù)提供服務(wù)和監(jiān)督支持。本文以相關(guān)理論為基礎(chǔ)，通過(guò)案例公司數(shù)據(jù)分析和調(diào)查研究相結(jié)合的方式，尋找成本精細(xì)化管理問(wèn)題的根源，為企業(yè)管理模式的創(chuàng)新提供參考[1]。

2 業(yè)財(cái)融合和成本精細(xì)化管理的相關(guān)理論

2.1 業(yè)財(cái)融合的相關(guān)理論

業(yè)財(cái)融合也稱業(yè)財(cái)一體化，其本質(zhì)是一種管理會(huì)計(jì)的模式，其需要將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及流程進(jìn)行有機(jī)的融合，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的管控職能。在業(yè)財(cái)融合實(shí)施前，需要詳細(xì)分析企業(yè)內(nèi)部管理的痛點(diǎn)，梳理體系并制定詳盡的實(shí)施方案。業(yè)財(cái)融合是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性的工程，要將數(shù)據(jù)、流程、資源全部納入融合的體系，通過(guò)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)融合、價(jià)值鏈融合以及流程再造等業(yè)財(cái)融合方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力[2]。

2.2 成本精細(xì)化管理的相關(guān)理論

成本精細(xì)化管理是在保證企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的前提下，運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)成本進(jìn)行系統(tǒng)、細(xì)致的管理，規(guī)范財(cái)務(wù)操作的流程，降低企業(yè)的成本，從而達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。成本精細(xì)化管理不僅涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域的生產(chǎn)、采購(gòu)和銷售成本，還涉及人力資源管理、財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)流程等眾多方面的隱性成本，需要完善企業(yè)現(xiàn)有的制度，整合和再造流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本的最小化。成本精細(xì)化管理是將精細(xì)化管理的理念和成本管理的理念有機(jī)結(jié)合，將成本管理工作進(jìn)一步細(xì)化，識(shí)別成本管理的各類影響因素，打造一個(gè)精細(xì)、高效的成本管理體系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

3 Y公司成本精細(xì)化管理的影響因素

Y公司是一家制造業(yè)企業(yè)，由于涉及設(shè)計(jì)、研發(fā)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，Y公司的成本主要分為直接成本和間接成本兩部分內(nèi)容。在直接成本中，又分為直接人工和直接材料兩部分，這兩部分在Y公司的總成本中占比較大。近年來(lái)，Y公司為了實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)管理效率的提升，加大了信息系統(tǒng)建設(shè)的投入力度，導(dǎo)致Y公司間接成本的增速較快。

3.1 內(nèi)部調(diào)查與專家判斷

為了了解Y公司成本精細(xì)化管理中存在的問(wèn)題和產(chǎn)生的原因，本研究采用內(nèi)部調(diào)查和外部專家判斷的方法進(jìn)行分析。內(nèi)部調(diào)查的對(duì)象包括企業(yè)的管理層、各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)骨干，以及人力資源、信息、財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)的主要管理者，上述被調(diào)查人員在公司的任職時(shí)間均超過(guò)5年，對(duì)公司的情況較為熟悉。外部專家則以咨詢公司的專家為主，并邀請(qǐng)了一些高校教師參與專家打分的環(huán)節(jié)。本次內(nèi)部調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷55份，最終收回有效問(wèn)卷54份。針對(duì)問(wèn)卷類型，分為業(yè)務(wù)類、財(cái)務(wù)類和管理類3種，每種問(wèn)卷設(shè)置的題目?jī)?nèi)容和數(shù)量有較大的差異。通過(guò)對(duì)問(wèn)卷的內(nèi)部一致性信度進(jìn)行分析，克隆巴赫系數(shù)大于0.8，說(shuō)明內(nèi)部問(wèn)卷調(diào)查可信。問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果總結(jié)如表1所示。

3.2 基于業(yè)財(cái)融合的成本精細(xì)化管理影響因素

本文對(duì)Y公司成本精細(xì)化管理影響因素的分析使用了層次分析法，將影響因素劃分為3層：一是目標(biāo)層；二是準(zhǔn)則層；三是指標(biāo)層。Y公司成本精細(xì)化管理影響因素的評(píng)價(jià)體系如表2所示。

層次分析法可以將研究目標(biāo)進(jìn)行多層分解，最終形成各指標(biāo)項(xiàng)，通過(guò)邀請(qǐng)行業(yè)專家打分的方式計(jì)算各指標(biāo)項(xiàng)的權(quán)重，并采用判斷矩陣對(duì)一致性進(jìn)行檢驗(yàn)，由此得到的目標(biāo)結(jié)果更為客觀，有利于分析各指標(biāo)對(duì)企業(yè)成本精細(xì)化管理的重要性。本次專家打分通過(guò)邀請(qǐng)來(lái)自咨詢公司和高校的10位專家的方式，共同為Y公司成本精細(xì)化管理影響因素的一級(jí)和二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行打分。評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)采用1～9分的標(biāo)度，1、3、5、7、9分為主要標(biāo)度，分別表示兩個(gè)指標(biāo)相比，前者與后者的重要性一致，或者前者比后者稍微重要、明顯重要、強(qiáng)烈重要和極端重要。2、4、6、8分則表示重要程度介于1、3、5、7、9之間。另外，在評(píng)分表中存在倒數(shù)的概念，若指標(biāo)a與指標(biāo)b的重要性之比為eab，則指標(biāo)b與指標(biāo)a的重要性之比為eba=1/eab。

根據(jù)10位專家的打分表結(jié)果匯總，得到成本精細(xì)化管理影響因素的判斷矩陣，如表3、表4、表5所示。

為保證專家判斷的一致性，本文進(jìn)行了一致性檢驗(yàn)，3個(gè)判斷矩陣的一致性比率的取值均小于0.1，因此，可以認(rèn)為判斷矩陣具有完全一致性。根據(jù)指標(biāo)權(quán)重計(jì)算表，計(jì)算出準(zhǔn)則層和指標(biāo)層的權(quán)重如表6所示。

4 Y公司成本精細(xì)化管理存在的問(wèn)題

根據(jù)上文層次分析法的分析結(jié)果可以看出，Y公司成本精細(xì)化管理存在的問(wèn)題主要集中在成本精細(xì)化管理水平層面，客戶綜合服務(wù)需求的影響較小且屬于外部影響因素，因此，本文不對(duì)此進(jìn)行分析。本文根據(jù)Y公司基于業(yè)財(cái)融合的成本精細(xì)化管理影響因素的指標(biāo)層權(quán)重的大小，依次分析Y公司成本精細(xì)化管理存在的問(wèn)題。

4.1 信息系統(tǒng)的建設(shè)和使用程度方面的問(wèn)題

Y公司的信息系統(tǒng)分散，數(shù)據(jù)整合力度不足。Y公司的信息系統(tǒng)建設(shè)無(wú)統(tǒng)一的規(guī)劃，往往是業(yè)務(wù)部門(mén)或者管理部門(mén)提出某方面的需求，就建立某一類的信息管理系統(tǒng)。各信息系統(tǒng)均建立自己的獨(dú)立數(shù)據(jù)庫(kù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的方式、標(biāo)準(zhǔn)、格式和口徑不一致。Y公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、數(shù)據(jù)查詢煩瑣，且分析和應(yīng)用難度大，很難實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)復(fù)用。Y公司部分系統(tǒng)的數(shù)據(jù)仍然依靠人工錄入，數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤率較高。多數(shù)系統(tǒng)的存儲(chǔ)方式和數(shù)據(jù)格式不同，這導(dǎo)致系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)無(wú)法整合。

4.2 直接成本和間接成本的控制意識(shí)方面的問(wèn)題

在Y公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，公司注重產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售帶來(lái)的利潤(rùn)，而忽視這些環(huán)節(jié)中直接成本和間接成本的精細(xì)化管理，成本管控意識(shí)不強(qiáng)。雖然公司已經(jīng)建立財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，但仍然采用“線上+線下”雙流程的成本管理模式，造成線上數(shù)據(jù)、線下數(shù)據(jù)的不一致，不利于各項(xiàng)成本的核算。在Y公司的績(jī)效考核制度中，對(duì)于成本的責(zé)任考核界定不清，認(rèn)為成本管控僅為財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，在業(yè)務(wù)部門(mén)的考核中，成本績(jī)效的考核占比較低，使得業(yè)務(wù)部門(mén)亦不重視成本控制[3]。

4.3 成本管理制度、管理層支持力度與工作流程效率方面的問(wèn)題

Y公司的業(yè)務(wù)流程和成本管理缺乏系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理制度，部分流程仍未進(jìn)行信息化改造，工作流程效率低下。Y公司不少統(tǒng)計(jì)報(bào)表仍然采用人工從系統(tǒng)中提取，再進(jìn)行分類分析的方式，導(dǎo)致相關(guān)人員加班嚴(yán)重，工作效率低下。Y公司除財(cái)務(wù)核算模塊實(shí)現(xiàn)了集中管理外，其他的財(cái)務(wù)管理模塊仍然采用多層次、分散型的財(cái)務(wù)管理方式和目標(biāo)成本管理模式進(jìn)行成本管理。在這種成本管控模式下，需要將目標(biāo)成本下達(dá)至每個(gè)部門(mén)，缺乏對(duì)單位成本的集中管控。由于管理層對(duì)成本精細(xì)化管理的重視程度不高，Y公司未開(kāi)展科學(xué)的成本預(yù)測(cè)工作，未結(jié)合細(xì)分的成本管理目標(biāo)，采用恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴绞?。在測(cè)定目標(biāo)成本的過(guò)程中，過(guò)多依靠相關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)，缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中成本費(fèi)用的有效監(jiān)控手段不多，未對(duì)目標(biāo)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督。

4.4 專業(yè)人員方面的問(wèn)題

當(dāng)前，Y公司專業(yè)人員的數(shù)量不足，業(yè)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備不足。Y公司業(yè)務(wù)人員對(duì)專業(yè)技術(shù)的掌握度較高，但是人數(shù)不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對(duì)與成本管理相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)了解不足，不能做好目標(biāo)成本的控制、分析和評(píng)價(jià)工作。財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備不足，不了解公司業(yè)務(wù)，對(duì)于目標(biāo)成本的控制，只局限于事后的核算、考核和評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制和業(yè)務(wù)開(kāi)始前的預(yù)測(cè)。同時(shí)，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)于信息技術(shù)的了解和掌握程度不足，把財(cái)務(wù)信息化簡(jiǎn)單地理解為財(cái)務(wù)流程電子化，不善用各類信息技術(shù)和人工智能算法提升成本管控的精細(xì)度和效率。

5 Y公司成本精細(xì)化管理的優(yōu)化策略

5.1 統(tǒng)一規(guī)劃信息系統(tǒng)，確保流程和數(shù)據(jù)的互通

針對(duì)Y公司信息系統(tǒng)建設(shè)和使用程度方面的問(wèn)題，應(yīng)以業(yè)財(cái)融合作為公司成本精細(xì)化管理的突破點(diǎn)，將所有系統(tǒng)數(shù)字化，在財(cái)務(wù)共享的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一規(guī)劃信息系統(tǒng)的建設(shè)需求，建立基于業(yè)財(cái)融合的信息化集成平臺(tái)，將所有信息系統(tǒng)的流程和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，確保流程和數(shù)據(jù)的互通。利用信息系統(tǒng)精準(zhǔn)拆分預(yù)算數(shù)據(jù)中的目標(biāo)成本，編制經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)測(cè)算指標(biāo)導(dǎo)入成本管控系統(tǒng)，成為某個(gè)時(shí)間段內(nèi)成本管控的上下限指標(biāo)。通過(guò)信息系統(tǒng)對(duì)成本的使用過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，自動(dòng)生成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與實(shí)際成本的對(duì)比，為后期的考核和評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

5.2 加強(qiáng)成本精細(xì)化管理意識(shí)的宣貫，做好成本精細(xì)化管理的統(tǒng)籌

成本精細(xì)化管理必須從直接成本和間接成本的控制入手，要求企業(yè)全員參與。Y公司需要通過(guò)微信公眾號(hào)、內(nèi)部網(wǎng)站、部門(mén)例會(huì)的方式，加強(qiáng)成本精細(xì)化管理意識(shí)的宣貫，讓員工了解成本控制與個(gè)人利益之間的關(guān)系，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，時(shí)刻考慮成本的控制要求。Y公司要在業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)上，做好成本精細(xì)化管理的統(tǒng)籌工作，不能單純地采用目標(biāo)成本管理模式，還應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略成本和作業(yè)成本管理模式，只有這樣才能在業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理。同時(shí)，特別要注重關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理，通過(guò)制度將成本精細(xì)化管理落實(shí)到崗位，實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理的系統(tǒng)化和具體化，保證成本精細(xì)化管理工作的落實(shí)[4]。

5.3 強(qiáng)化各部門(mén)的成本精細(xì)化管理職責(zé)，完善風(fēng)險(xiǎn)和績(jī)效評(píng)估機(jī)制

Y公司應(yīng)在制度中明確各業(yè)務(wù)部門(mén)在成本精細(xì)化管理中的職責(zé)，并通過(guò)基于業(yè)財(cái)融合的信息化集成平臺(tái)，將成本數(shù)據(jù)及時(shí)反饋至財(cái)務(wù)部門(mén)，以便對(duì)各部門(mén)的成本精細(xì)化管理工作進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)信息化集成平臺(tái)的數(shù)據(jù)，定期與各部門(mén)進(jìn)行成本精細(xì)化管理的溝通與反饋，必要時(shí)提供專業(yè)性的指導(dǎo)。特別是需要從成本精細(xì)化管理中發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，提前制定應(yīng)對(duì)策略。另外，在業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)上，對(duì)原有的績(jī)效評(píng)估機(jī)制進(jìn)行完善。在強(qiáng)調(diào)節(jié)約成本的同時(shí)，注重規(guī)模和效益的增長(zhǎng)趨勢(shì)，實(shí)行精準(zhǔn)化、差異化的考核機(jī)制，并且讓績(jī)效考核的分?jǐn)?shù)與員工的薪酬掛鉤，使得員工有動(dòng)力降低單位成本。

5.4 實(shí)行崗位輪換制，培養(yǎng)復(fù)合型人才

在業(yè)財(cái)融合的大背景下，成本精細(xì)化管理需要更多精通業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和信息技術(shù)的復(fù)合型人才。在Y公司內(nèi)部，可以通過(guò)定期崗位輪換的方式，讓業(yè)務(wù)部門(mén)骨干前往財(cái)務(wù)部門(mén)和信息部門(mén)學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，亦可以讓財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)部門(mén)學(xué)習(xí)，了解業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成和使用情況。這樣有助于培養(yǎng)一批復(fù)合型人才，助力業(yè)財(cái)融合和企業(yè)發(fā)展。

6 結(jié)語(yǔ)

總之，基于業(yè)財(cái)融合的成本精細(xì)化管理能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。成本精細(xì)化管理不僅能對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，還能打通業(yè)財(cái)之間的數(shù)據(jù)壁壘，從企業(yè)全局的角度，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化發(fā)展的戰(zhàn)略，真正起到降本增效的作用。

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