綠色稅收助力綠色發(fā)展的現(xiàn)狀及對策研究★

劉 丹 萬依云 王 培

（1.瓊臺師范學(xué)院 2.中國人民銀行?？谥行闹校?/p>

一、引言

美好的生態(tài)環(huán)境是讓人向往的，改革開放以來，我國城市化和工業(yè)化進(jìn)程快速發(fā)展，但片面追求GDP效益導(dǎo)致環(huán)境惡化不斷加劇，嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境問題阻礙了我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。國家一直在致力于改變現(xiàn)有的經(jīng)濟發(fā)展方式，正逐步建立綠色、低碳的美好家園。近幾年來，為了構(gòu)建綠色發(fā)展、尊重并保護(hù)自然的生態(tài)環(huán)境體系，我國也相繼出臺了一系列與生態(tài)環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收法律及政策條例，我們稱之為“綠色稅收政策”，特別是在2018年《環(huán)境保護(hù)稅法》的頒布，通過立法的形式強調(diào)了國家對環(huán)境治理的決心與態(tài)度。

黨的十八大以來，以習(xí)近平總書記為核心的黨中央將生態(tài)文明建設(shè)當(dāng)做統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局的重要內(nèi)容。黨的十八屆三中全會和四中全會提出，用法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，以綠色稅收抑制企業(yè)高耗能、高污染行為，推動環(huán)境保護(hù)費改稅。黨的十九大確定堅持保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的基本國策，提出“樹立和踐行‘綠水青山就是金山銀山’的發(fā)展理念”。黨的二十大報告為持續(xù)走好綠色發(fā)展之路指明了方向，“我們要推進(jìn)美麗中國建設(shè)，堅持山水林田湖草沙一體化保護(hù)和系統(tǒng)治理，統(tǒng)籌產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、污染治理、生態(tài)保護(hù)、應(yīng)對氣候變化，協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴綠、增長，推進(jìn)生態(tài)優(yōu)先、節(jié)約集約、綠色低碳發(fā)展”。黨的二十大為國家復(fù)興的擘畫出新藍(lán)圖，奠定了高質(zhì)量綠色稅收發(fā)展的根本道路，同時為我國的綠色發(fā)展指明了前進(jìn)方向。

二、綠色稅收體系

綠色稅收是以環(huán)境保護(hù)為主要目的而征收的各稅種和實施措施的總稱，對產(chǎn)生污染行為、資源浪費現(xiàn)象的納稅人征稅，對環(huán)境保護(hù)企業(yè)、環(huán)保技術(shù)與產(chǎn)能轉(zhuǎn)型的納稅人實行稅收減免。

（一）綠色稅種發(fā)展過程

在我國，綠色稅收開征較晚。計劃經(jīng)濟時期，我國經(jīng)濟發(fā)展水平不高，重心在于加快經(jīng)濟發(fā)展速度和提高發(fā)展積極性，對于環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識不足，我國的稅收體系中沒有與環(huán)境保護(hù)直接相關(guān)的稅種。改革開放后，經(jīng)濟迅速發(fā)展，重污染、高耗能的產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境被嚴(yán)重破壞，環(huán)境問題首次成為我國面臨的重大問題。資源稅、城建稅等與綠色環(huán)保相關(guān)的稅種相繼設(shè)立并開征（見表1）。

表1 綠色稅種發(fā)展過程

21世紀(jì)初，綠色稅收政策在科學(xué)發(fā)展觀指引下，以條例的形式出現(xiàn)。雖然沒有形成具有強制性的法規(guī)，綠色稅收概念也沒有明確提出，但形成了初步的“綠色”導(dǎo)向。黨的十八大以來，我國稅制進(jìn)一步改善，如環(huán)境保護(hù)稅立法、資源稅和消費稅改革、企業(yè)所得稅和增值稅加入環(huán)保行為稅收優(yōu)惠，“綠色”不斷增強。“十三五”以后，我國稅制逐步呈現(xiàn)出多策組合、多稅共治的較為健全的綠色稅制體系。

（二）綠色稅收體系現(xiàn)狀

黨的十八大以來，我國加快構(gòu)建更加系統(tǒng)和法制化的綠色稅收體系，積極推動稅收雙向驅(qū)動——即反向稅收限制約束和正向優(yōu)惠激勵，“多策組合”及“多稅共治”，力圖建立開發(fā)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)、處置環(huán)節(jié)全覆蓋的綠色稅收體系。目前，我國綠色稅收體系的情況為：環(huán)境保護(hù)稅作為綠色稅收體系的主體，資源稅作為重點，車船稅、車輛購置稅、耕地占用稅、消費稅、增值稅和企業(yè)所得稅等作為輔助稅收。我國現(xiàn)有的綠色稅收體系覆蓋了資源開采環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、消費環(huán)節(jié)和排放五大環(huán)節(jié)。我國的綠色稅收體制按征收目的可以分為環(huán)境保護(hù)型、資源占用型和行為導(dǎo)向型（見圖1）。

圖1 綠色稅收體系

三、綠色稅收體系助力綠色發(fā)展

綠色發(fā)展是傳統(tǒng)發(fā)展的創(chuàng)新模式，以經(jīng)濟社會低碳、高質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展為途徑，以促進(jìn)人與自然和諧共生為目標(biāo)。綠色發(fā)展的理念是以人與自然和諧為價值取向，主要原則是綠色低碳循環(huán)，基本抓手是生態(tài)文明建設(shè)，途徑是社會發(fā)展和經(jīng)濟增長方式的效率、和諧和可持續(xù)性。綠色發(fā)展需要在雙重約束，即資源承載力約束和生態(tài)環(huán)境容量約束下，將我國的發(fā)展路徑逐漸轉(zhuǎn)變成經(jīng)濟、環(huán)境、社會同步可持續(xù)發(fā)展。

綠色發(fā)展具有勢不可擋的勢頭，已被大多國家作為推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的一項重要舉措。我國的綠色發(fā)展是在考慮生態(tài)和資源環(huán)境兩者綜合狀況下提出的。2020年9月，我國在聯(lián)合國大會上關(guān)于2030年和2060年前達(dá)到“雙碳”的承諾，標(biāo)志著低碳生活和綠色發(fā)展將成為未來的主流，也是經(jīng)濟社會一場重要而深刻的系統(tǒng)變革。

我黨在二十大明確提出了“推動綠色發(fā)展”的時代課題，深入貫徹習(xí)近平總書記的新時代中國特色社會主義思想，積極推動利于綠色低碳發(fā)展、健全的稅收政策體系，踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念，更好地助力“天更藍(lán)、山更青、水更綠”，努力發(fā)揮“多政策配合、多稅種聯(lián)動、多環(huán)節(jié)覆蓋”的綠色稅收的調(diào)節(jié)功能。

（一）綠色稅收助力綠色發(fā)展的影響機制

綠色稅收體系在助力綠色發(fā)展上扮演著重要的角色。一方面，通過稅收調(diào)控，可以達(dá)到控制污染，降低排放和資源不合理占用的目的；另一方面，稅收優(yōu)惠政策可以減輕企業(yè)稅費成本，鼓勵企業(yè)尋求促進(jìn)產(chǎn)能升級、提升綠色創(chuàng)新技術(shù)、提高資源利用效率的綠色發(fā)展之路。綠色稅收體系通過兩個方向同時調(diào)節(jié)，可以引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、不斷革新技術(shù)，積極主動尋求發(fā)展。在碳達(dá)峰方案中，我國明確表示：為更好地發(fā)揮稅收體系助力綠色發(fā)展的作用，我們要建立健全不同稅種間相互協(xié)調(diào)的綠色稅收體系，落實和完善綠色發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，不斷促進(jìn)能源資源的節(jié)約和資源綜合利用率的提高（見圖2）。

圖2 綠色稅收體系

1.約束性稅種影響機制

（1）約束資源不合理占用

耕地占用稅、資源稅等稅種對占用國土資源和礦產(chǎn)等的個人及單位征稅，一般采用從價計征，將稅費負(fù)擔(dān)與資源價格有機結(jié)合，起到直接調(diào)節(jié)作用。這不僅僅限制了資源使用的不合理，還進(jìn)一步促進(jìn)了個人及單位對資源的綜合開發(fā)利用，從而約束了納稅人對于資源使用的不合理。

（2）約束污染排放

2018年1月1日，《環(huán)境保護(hù)稅法》在我國范圍內(nèi)正式實施，針對固體污染物、水污染物、大氣污染物等關(guān)鍵性污染源采用不同的征收方法，并制定出了不同的征收標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)環(huán)保稅法的相關(guān)規(guī)定，大氣污染物主要采用每污染當(dāng)量1.2～12元的幅度稅額征收環(huán)保稅，水污染物按照1.4～12元的區(qū)間征稅，而固體污染物則按照分類的方式對環(huán)境的污染程度按每噸5～1000元不等征稅，噪聲污染就按照超標(biāo)的分貝數(shù)征稅，上限稅額達(dá)到11 200元?！董h(huán)境保護(hù)稅法》制約著企業(yè)行為，特別是增加了重污染企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)，企業(yè)為降低成本將減少污染排放。

（3）約束消費者行為

車輛購置稅、車船稅、消費稅等稅種通過增加購買成本，抑制消費者對高排放、高污染消費品的購買，鼓勵消費者購買污染相對小的產(chǎn)品，從而改變消費方式。

2.激勵性稅種影響機制

在我國稅收體系中對綠色發(fā)展的稅收優(yōu)惠和稅收減免可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)綠色發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策促使重污染企業(yè)調(diào)整自身生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部治理，進(jìn)而激勵企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。企業(yè)所得稅、增值稅等稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型、技術(shù)革新，有效引導(dǎo)企業(yè)綠色發(fā)展。

（二）綠色稅收體系助力綠色發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)國稅總局公開數(shù)據(jù)顯示，2022年全年綠色稅種總額達(dá)5929億元（包括資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、車船稅、耕地占用稅等），占稅收總額的3.7%，較2012年提高約2個百分點。

1.新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展增速加快

根據(jù)國稅總局增值稅發(fā)票的公開數(shù)據(jù)，2019年電力總銷售收入中清潔能源發(fā)電（含太陽能發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電、核能發(fā)電等）的電力銷售收入比重為31.2%，2022年為34.4%，占比有所提升；包括新能源整車、光伏設(shè)備、鋰離子電池等的綠色產(chǎn)品制造業(yè)，總體銷售收入每年增速超過40%，其中新能源行業(yè)尤為突出，為79.4%，環(huán)保綠色技術(shù)服務(wù)業(yè)為30.9%，節(jié)能行業(yè)為34.9%。

2.污染排放大幅下降

我國于2018年開始征收環(huán)境保護(hù)稅，GDP污染物排放當(dāng)量從2018年的1.16降至2022年的0.73，下降幅度達(dá)到37%。

3.工業(yè)資源綜合利用持續(xù)深化

全國工業(yè)資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的覆蓋領(lǐng)域持續(xù)拓展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷壯大。享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)所屬行業(yè)從2020年的390個增加到2022年的422個；工業(yè)企業(yè)2020年的減免稅金額為561億元，2022年減免稅金額為854億元，增幅52.2%；

4.綠色稅收助力綠色低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

綠色稅收通過價格機制，直接或間接影響要素價格、設(shè)備價格、產(chǎn)品價格、技術(shù)價格，最終影響資源優(yōu)化配置和企業(yè)的轉(zhuǎn)型。2016年12月，我國綠色稅收體系開啟新時期，環(huán)境保護(hù)稅正式立法。十三五時期，我國構(gòu)建基本綠色稅收體系，通過稅改綠色轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)綠色稅收體系的多層次、多稅種，我國主要發(fā)展理念逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫G色發(fā)展。十四五期間，面臨國內(nèi)國際復(fù)雜的形勢，稅收綠色發(fā)展繼續(xù)推進(jìn)和助力“雙碳”目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、綠色稅收助力綠色發(fā)展面臨的困難和挑戰(zhàn)

（一）綠色稅收體系作用沒有有效發(fā)揮

與較早就建立起綠色稅收體系的西方國家相比，我國對環(huán)保稅的探索起步較晚，稅收制度也不完善，甚至于我國在2016年之前仍缺乏為環(huán)保而單獨設(shè)立的稅法。目前，我國的一系列綠色稅收政策配合其他政策一起，積極地保護(hù)資源和環(huán)境，但在推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面，綠色稅收的作用還有待進(jìn)一步發(fā)揮。

1.綠色稅收體系不完備

雖然我國多項法律都涉及到環(huán)境保護(hù)稅收，但綠色稅收的征收范圍、主體稅種、征收標(biāo)準(zhǔn)和綠色稅務(wù)協(xié)作方面還有待進(jìn)一步研究。綠色稅收目前不足以滿足“碳達(dá)峰、碳中和”的要求，綠色稅收收入占我國總體稅收收入比重還很?。幌鄬τ谥卫砦廴竞蜏p少排放的高成本，我國綠色稅收的稅率標(biāo)準(zhǔn)偏低，經(jīng)濟效益原則下，企業(yè)法人減排治污的積極性不高；在稅務(wù)協(xié)作方面，稅務(wù)部門與生態(tài)環(huán)境等部門之間信息傳遞不順暢、分工不夠明確，導(dǎo)致協(xié)同配合不足。

2.理念滲透有待加強

企業(yè)和居民對綠色稅收概念的了解不夠，綠色稅收理念的宣傳力度有待加強。綠色稅收對于企業(yè)而言有一定的約束力，更深入了解綠色稅收有利于企業(yè)注重自身對環(huán)境的影響，應(yīng)在關(guān)注企業(yè)自身利益的同時關(guān)注綠色發(fā)展；居民對于綠色稅收的認(rèn)識較為模糊，也影響著綠色稅收的落實。

（二）相關(guān)配套政策不健全

為使我國綠色稅收政策更好地運行下去，其他措施的積極配合是非常必要的。目前，我國綠色稅收體系不夠健全，與其他部門的相關(guān)法律法規(guī)配合不緊密。首先，充足的資金投入與技術(shù)支持是改善環(huán)境質(zhì)量的前提，而我國在環(huán)境治理過程中，因為稅收結(jié)構(gòu)的不合理性，與我國嚴(yán)峻的環(huán)境形勢相比仍然顯得乏力，再加上財政投入無法得到保證，總體都偏低，導(dǎo)致沒有達(dá)到明顯的治理效果。其次，由于經(jīng)濟與法律制度缺乏有效配合，致使目前我國的法律制度對綠色發(fā)展的積極影響作用不足，缺乏法律保障導(dǎo)致缺乏實施的可行性。綜上所述，由于征收范圍狹窄、稅率不高、計稅依據(jù)不合理等，導(dǎo)致綠色稅收體系沒有有效發(fā)揮在環(huán)境治理過程中的激勵作用和約束作用，最終由于主體稅種的缺失導(dǎo)致環(huán)保資金不足，影響我國可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。

五、綠色稅收助力綠色發(fā)展優(yōu)化路徑

黨的二十大報告提出，“完善支持綠色發(fā)展的財稅、金融、投資、價格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系”，需要通過持續(xù)完善綠色稅收體系，為我國綠色低碳發(fā)展服務(wù)，增加高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的新動能。

（一）數(shù)字賦能，提高協(xié)同治理水平

當(dāng)今的大數(shù)據(jù)時代使得信息的獲取更加便利，運用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢推動智慧稅務(wù)建設(shè)，逐步形成共同參與逐步部門協(xié)同的智慧綠色稅收格局。

1.創(chuàng)新稅收共治新格局

推動部門間業(yè)務(wù)聯(lián)動，打破信息孤島。稅務(wù)部門加強與自然資源、生態(tài)環(huán)境、環(huán)保、水利等多部門協(xié)作，信息聯(lián)通，打造完整數(shù)據(jù)鏈條；創(chuàng)新綠色稅收體系的新模式，深化部門間的聯(lián)合管控，聯(lián)合激勵和懲戒等協(xié)作措施，借助有關(guān)部門的管理力量和專業(yè)技術(shù)，逐步打造多部門聯(lián)動的體系。

2.完善稅收評價體系

稅收評價體系作為一種等級評價預(yù)警機制，與綠色稅收掛鉤，基本原理為在納稅人發(fā)生超標(biāo)排放時，評價體系會發(fā)出警信號，提示風(fēng)險存在。根據(jù)整合的資源數(shù)據(jù)，實行名單管理，定期向環(huán)保部門傳送稅收黑名單。

3.加大稅務(wù)宣傳

圍繞“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，鼓勵公眾參與，稅務(wù)部門可以通過不斷宣傳，使納稅人關(guān)注環(huán)保、低碳、減排等理念。稅務(wù)部門可以通過錄制視頻課程等方式，進(jìn)行稅務(wù)輔導(dǎo)，不斷加深納稅人對于綠色稅收體系的認(rèn)識。

（二）完善稅制，助力可持續(xù)發(fā)展

1.推進(jìn)企業(yè)綠色低碳生產(chǎn)方式

加大對綠色產(chǎn)業(yè)扶持，協(xié)調(diào)綠色稅收體制。對于沒有納入交易市場的溫室氣體排放企業(yè)適度征稅；鼓勵更多企業(yè)參與碳交易，實行差別化稅收優(yōu)惠；繼續(xù)優(yōu)化企業(yè)所得稅、增值稅等稅種中關(guān)于資源綜合利用和環(huán)保方面的優(yōu)惠，完善配套制度。

2.推進(jìn)居民低碳生活方式

首先，優(yōu)化汽車的車輛購置稅和消費稅，根據(jù)車輛排量實施差別征稅，可以設(shè)置累進(jìn)稅率；其次，推進(jìn)消費稅改革，對于高能耗、高污染或高檔消費品擴大征收范圍，引導(dǎo)人們綠色消費；最后，排量和用途不同的車，稅率差距可適當(dāng)擴大。

3.推進(jìn)低碳保護(hù)機制

一是加快水的生態(tài)環(huán)境改善，推動水資源稅改革試點；二是不斷探索綠色稅收的征收范圍；三是對于環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行提高。

（三）與國際接軌，構(gòu)建全球環(huán)境體系

降碳減排是各國共同的責(zé)任，積極參與到國際規(guī)則的制定中，按照不同國家的情形，有區(qū)別的共同承擔(dān)責(zé)任；積極推進(jìn)構(gòu)建全球命運共同體，借鑒其他國家稅收制度，參考有益經(jīng)驗，構(gòu)建符合我國國情的現(xiàn)代化綠色稅收體系。