集團企業(yè)完善全面預算管理體系建設(shè)的策略

顧美娟

[摘 要]我國經(jīng)濟向著高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略目標邁進，要求各級政府部門積極優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，激發(fā)社會經(jīng)濟發(fā)展活力，提升企業(yè)的市場競爭力。在這一背景下，集團企業(yè)要積極創(chuàng)新管理機制，加強對全面預算管理工具的應用，合理配置各類資源，科學組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動，為價值最大化目標的實現(xiàn)提供助力。文章簡單闡述集團企業(yè)建設(shè)全面預算管理體系的意義，針對具體實踐中存在的問題提出有效的優(yōu)化策略，以供參考。

[關(guān)鍵詞]集團企業(yè)；全面預算管理體系；建設(shè)策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）14-0070-03

一、集團企業(yè)全面預算管理體系建設(shè)的價值

（一）實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標

通過全面預算管理體系的建設(shè)，企業(yè)可以全面梳理戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標，將其細化分解為各個部門和不同層級員工的工作任務(wù)，通過具體的執(zhí)行為戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)提供助力。在實施全面預算管理的過程中，各個部門員工共同編制預算，通過互相制衡和多方協(xié)作制定切實可行的預算計劃，在戰(zhàn)略目標的引導下，使所有員工清晰地了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過完成崗位任務(wù)，幫助企業(yè)達成戰(zhàn)略目標[1]。

（二）防控財務(wù)風險

集團企業(yè)在生存發(fā)展過程中會遇到各種經(jīng)營和財務(wù)風險問題，需要采取有效措施將風險造成的影響控制在合理范圍內(nèi)。通過全面預算管理體系的構(gòu)建，企業(yè)可以制定科學合理的預算管理計劃，全面了解企業(yè)資產(chǎn)管理、資金管理和人力資源管理等方面的情況，合理配置經(jīng)營活動、資金收支和人力資源等，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中隱藏的風險問題。

（三）促進內(nèi)部溝通交流

集團企業(yè)在發(fā)展過程中，內(nèi)部溝通交流的有效性是決定企業(yè)綜合實力的重要因素。通過全面預算管理工具的應用，企業(yè)可以組織各個部門共同參與，通過交換意見和互相了解，結(jié)合各個部門的實際需求編制預算計劃，將與各項工作有關(guān)聯(lián)的各個部門有效連接，結(jié)合預算指標分配工作任務(wù)，配合績效考核機制的應用，提高內(nèi)部溝通交流的質(zhì)量和效率。

（四）支撐績效考核

集團企業(yè)在實施全面預算管理的過程中，可以通過預算指標的設(shè)置為績效考核工作提供依據(jù)。企業(yè)可以制定科學規(guī)范的獎懲制度，根據(jù)預算考核結(jié)果，激勵員工行為，能夠有效激發(fā)員工的主觀能動性，在內(nèi)部營造積極向上的良好氛圍，使員工共同為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)而努力。

二、集團企業(yè)預算管理存在的不足

（一）預算管理組織穩(wěn)定性不足

集團企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，通常將工作重心放在市場的拓展和銷售額的增加上，預算管理工作的主要責任部門是財務(wù)部，預算的編制、執(zhí)行、控制及考核等工作都由財務(wù)人員負責。但是由于他們對于業(yè)務(wù)工作缺乏深入了解，只能負責數(shù)據(jù)核算和上傳下達工作，使得集團企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃無法傳遞到分/子公司和業(yè)務(wù)部門，企業(yè)的預算戰(zhàn)略功能無法得到有效發(fā)揮。

（二）預算目標與戰(zhàn)略目標不一致

集團企業(yè)在編制預算的過程中，通常是根據(jù)往年的經(jīng)營情況設(shè)置指標，由銷售和市場部門負責制定銷售計劃，經(jīng)執(zhí)行機構(gòu)對其往期數(shù)據(jù)進行比較并修正后，提交預算管理委員會審批。但是，集團企業(yè)的預算考核通常以年為單位，預算目標設(shè)置主要分析未來一年的經(jīng)營情況，未能考慮企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標，使得預算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃之間存在不一致的情況。

（三）預算執(zhí)行監(jiān)管機制有待完善

許多集團企業(yè)的預算執(zhí)行機構(gòu)是分/子公司和各個業(yè)務(wù)部門，控制機構(gòu)是財務(wù)部門，雖然費用審批需要經(jīng)過OA系統(tǒng)，但是各個業(yè)務(wù)部門負責人對于審批費用與預算的一致性缺乏審查，只有在月末才會分析預算執(zhí)行情況，使得預算監(jiān)控存在嚴重的滯后性。同時，財務(wù)人員對于企業(yè)業(yè)務(wù)流程缺乏深入了解，在審批費用時，僅以資金收支方案為依據(jù)，對于超出預算的費用都會拒絕審批，容易打擊業(yè)務(wù)部門的工作積極性，甚至會阻礙企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（四）預算考核體系缺乏合理性

多數(shù)集團企業(yè)在編制預算時都將利潤作為核心內(nèi)容。財務(wù)部門在實施預算考核時，主要考慮利潤的完成情況。如果預算執(zhí)行責任主體沒有實現(xiàn)利潤目標，財務(wù)部門就會給出差評，但是許多項目需要在預算期內(nèi)投入成本，收益往往要在兩三年后才會凸顯。這使得營銷部門經(jīng)常與財務(wù)部門出現(xiàn)沖突，不但影響了部門之間的合作，而且影響考核結(jié)果的公正性。

三、集團企業(yè)全面預算管理體系建設(shè)的策略

（一）設(shè)置權(quán)責分明的全面預算管理組織

1.預算決策機構(gòu)

集團企業(yè)全面預算管理的決策機構(gòu)主要是預算管理委員會和董事會。其中，預算管理委員會是最高權(quán)力機構(gòu)，負責設(shè)計管理流程和制度；董事會屬于最高決策機構(gòu)，負責決策重要環(huán)節(jié)。預算管理委員會的成員主要是各個職能部門的負責人，主任由總經(jīng)理擔任，副主任由總會計師擔任。董事會的職責包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標的制定、年度預算方案的審核和批準、預算調(diào)整的審批、考核分析報告的審批等。預算管理委員會的職責包括預算方案的編制、關(guān)鍵指標的擬定、預算調(diào)整的監(jiān)督、考核評價的組織及考核結(jié)果的應用等[2]。

2.預算協(xié)調(diào)機構(gòu)

預算管理辦公室負責組織和協(xié)調(diào)有關(guān)事項，不但要按照預算管理委員會提出的要求進行預算編制和指標的細化，而且要承擔預算決策機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)之間的溝通職責。綜合辦公室的主要職責是組織有關(guān)部門編寫經(jīng)營計劃，結(jié)合各部門的預算執(zhí)行情況進行分析報告和考核評價報告的編寫。財務(wù)部門的職責包括為信息化系統(tǒng)建設(shè)提出意見，為預算管理工作提供支持，結(jié)合各部門提交的預算信息編制草案，下發(fā)審批完成的草案，審閱預算執(zhí)行差異分析報告，制定預算考核評價計劃等。

3.預算監(jiān)控機構(gòu)

一般情況下，集團資本運營部門負責統(tǒng)籌集團、各子公司投融資業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理及相關(guān)費用的預算編制、下發(fā)并監(jiān)控預算執(zhí)行情況。集團綜合管理部負責統(tǒng)籌集團業(yè)務(wù)執(zhí)行費、公共事務(wù)費、會務(wù)費、安全專項經(jīng)費等費用的預算編制，下發(fā)并監(jiān)控預算執(zhí)行情況。另外，集團企業(yè)還可以設(shè)立獨立的審計部門，負責監(jiān)督預算編制、推進的過程，檢查預算執(zhí)行情況，審計執(zhí)行報告和考核結(jié)果的真實性。

4.預算考評機構(gòu)

預算考核評價機構(gòu)包括預算管理委員會、財務(wù)部門、審計部門及紀律檢查部門等。管理委員會提出考核要求，審核結(jié)果。財務(wù)部門主要是分析各類數(shù)據(jù)，按照預算目標設(shè)計考核方案、流程，將考核范圍和考核時間反饋給審計部門和紀檢部門具體執(zhí)行。

5.預算執(zhí)行機構(gòu)

預算執(zhí)行機構(gòu)主要是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門和分/子公司，集團各部門及分/子公司負責人負責所在部門及分/子公司的預算編制。集團人力資源部負責統(tǒng)籌編制集團及各分/子公司人工成本的預算編制、監(jiān)控預算執(zhí)行情況。

（二）優(yōu)化全面預算目標

1.增強預算目標的戰(zhàn)略性

集團企業(yè)要積極利用SWOT分析法全面分析內(nèi)外部環(huán)境變化，結(jié)合其發(fā)展優(yōu)勢和劣勢，確定未來的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標，以戰(zhàn)略目標為導向編制預算，在學習和發(fā)展、內(nèi)部流程等方面增加非財務(wù)指標占比，利用平衡計分卡這一戰(zhàn)略管理工具，設(shè)計和考評非財務(wù)指標，保證預算管理目標和戰(zhàn)略發(fā)展目標的一致性。

2.增強預算目標的合理性

企業(yè)在設(shè)置預算目標時，要加強對社會效益和經(jīng)濟效益的關(guān)注，科學平衡短期和長期、微觀和宏觀、內(nèi)部和外部之間的關(guān)系，做好統(tǒng)籌安排，以實現(xiàn)利益最大化的目標。企業(yè)要加強職能部門和分/子公司的預算參與，加強對業(yè)務(wù)預算編制的重視，保證預算編制的科學性和可行性。

3.增強預算目標的全面性

企業(yè)要積極利用平衡計分卡工具，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營及學習發(fā)展四個維度科學分析財務(wù)和非財務(wù)指標，將目標設(shè)置和考核評價有效結(jié)合，保證預算目標的全面性。財務(wù)方面的戰(zhàn)略內(nèi)容主要是經(jīng)濟效益的提高、成本的控制及風險的防范等?？蛻舴矫娴膽?zhàn)略內(nèi)容包括客戶滿意度的提升、優(yōu)質(zhì)客戶的開發(fā)等。內(nèi)部運營方面的戰(zhàn)略內(nèi)容主要是生產(chǎn)力的提高、管理措施的優(yōu)化等。學習發(fā)展方面的戰(zhàn)略內(nèi)容包括員工培訓力度的加大、員工素質(zhì)的提升等[3]。

（三）持續(xù)改進預算編制工作

1.靈活選用預算編制方法

集團企業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點和內(nèi)外部環(huán)境，靈活地選擇預算編制方法，保證預算的科學性和可行性，比如在編制培訓費、宣傳費等間接費用預算時，可以選擇零基預算法；在編制成本支出中的常規(guī)項目預算時，可以選擇增量預算法；在編制與業(yè)務(wù)量存在緊密關(guān)聯(lián)的客戶服務(wù)費預算時，可以選擇彈性預算法；在編制資金流轉(zhuǎn)預算時，可以選擇滾動預算法。

2.加強業(yè)財溝通交流

集團企業(yè)在全面預算管理過程中，要使基層員工都積極參與其中，企業(yè)要對他們進行有關(guān)知識的專項培訓，使他們都深刻認識到預算管理工作的重要性，了解預算編制的具體方法，提升預算編制的專業(yè)性。同時，企業(yè)要加強與不同層級和各個部門的溝通，制定各個層級都較為認同且具有可行性的預算方案。預算管理委員會要全面考量各部門反饋的信息，肯定基層員工提出的合理要求，激發(fā)員工參與預算編制的積極性。

（四）加強預算執(zhí)行監(jiān)督制度建設(shè)

集團企業(yè)全面預算管理應當實行PDCA循環(huán)模式，也就是方案的制定、執(zhí)行、檢查及處理。其中，執(zhí)行作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要通過有效的監(jiān)督機制保證各項工作的高效落實。集團企業(yè)各個分/子公司和業(yè)務(wù)部門要結(jié)合工作指標制定月度工作計劃，根據(jù)實際執(zhí)行情況提交反饋報告，科學分析效果不夠理想的項目，如果預算目標和實際發(fā)生之間存在較大的偏差，要對執(zhí)行中的不足采取有效的處理措施；如果是客觀條件造成的偏差，要規(guī)范調(diào)整預算指標。

集團企業(yè)每個季度都要組織有關(guān)人員召開預算執(zhí)行討論會，全面分析預算指標的完成情況，及時發(fā)現(xiàn)風險隱患問題，做好預警和處理預案。通過動態(tài)跟蹤機制，企業(yè)可以為預算的具體執(zhí)行提供指引，為企業(yè)年度預算目標的實現(xiàn)提供助力。企業(yè)要完善預算執(zhí)行分析制度，動態(tài)控制各個部門和分/子公司的預算落實情況，組織有關(guān)人員定期編制預算執(zhí)行狀態(tài)報表，如果實際落實和預算目標存在較大偏差，要及時給出合理的說明。

（五）優(yōu)化預算考核評價機制

集團企業(yè)在實施預算考核前，要讓審計部門審計預算執(zhí)行過程中的各類數(shù)據(jù)，落實規(guī)范化的審計流程，檢查各種原始憑證的真實性，提升考核數(shù)據(jù)的可靠性。

同時，審計部門要定期檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度和流程的合理性，避免出現(xiàn)流程或者操作失誤造成考核數(shù)據(jù)失真的問題。審計部門要將審計報告反饋給全面預算管理委員會進行分析和討論，堅持科學公正的原則設(shè)計考評標準和內(nèi)容[4]。

集團企業(yè)要利用平衡計分卡科學分析預算執(zhí)行情況，保證考核評價的客觀性和科學性，優(yōu)化預算執(zhí)行過程，實現(xiàn)對預算考核的全面控制。

企業(yè)要結(jié)合實際情況合理設(shè)置考核周期，可以將前三季度的考核成績占比提高到六成，年度考核比例降低到四成，激發(fā)各個部門開展預算周期內(nèi)工作的積極性，避免有關(guān)人員為了個人利益修改會計信息問題的出現(xiàn)。同時，企業(yè)要加強對考核結(jié)果的應用，采取物質(zhì)激勵和精神激勵相結(jié)合的方式激勵員工，激發(fā)員工參與預算管理工作的積極性。

（六）推進全面預算信息化建設(shè)

在預算編制和調(diào)整方面，企業(yè)要合理設(shè)置表內(nèi)和表間的勾稽關(guān)系，提升預算數(shù)據(jù)的可靠性。管理人員要在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置預算編制審核流程，提升工作流程的快捷性。

在預算監(jiān)督方面，企業(yè)要利用信息化平臺動態(tài)監(jiān)督預算執(zhí)行情況，為關(guān)鍵指標設(shè)置預警值，通過預算分析體系動態(tài)梳理預算指標和實際發(fā)生數(shù)額之間的偏差，通過折線圖或者柱形圖等方式展示，為考核評價工作的開展奠定基礎(chǔ)。

在預算考核方面，企業(yè)要利用信息化系統(tǒng)歸集預算科目，構(gòu)建科學規(guī)范的考核評價體系，自動標示考核表中的權(quán)重，為考核工作的順利開展提供依據(jù)。

四、結(jié)語

作為一種先進的現(xiàn)代企業(yè)管理手段，全面預算管理在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程中發(fā)揮著重要的作用。面對競爭激烈的市場環(huán)境，集團企業(yè)要樹立正確的預算管理意識，結(jié)合實際情況優(yōu)化預算編制、執(zhí)行、分析、控制及考核等環(huán)節(jié)，構(gòu)建科學完善的全面預算管理體系，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供保障。

參考文獻：

[1]林浩.A公司基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系建設(shè)與實踐[J].財務(wù)與會計，2022（18）：36-39.

[2]王澍.云財務(wù)環(huán)境下集團公司全面預算管理體系重構(gòu)研究——以洛鉬集團為例[J].財會通訊，2022（07）：136-141.

[3]杜素生.基于區(qū)塊鏈的企業(yè)全面預算管理體系構(gòu)建[J].財會通訊（綜合版），2021（06）：172-176.

[4]譚章祿，邱碩涵，李瑤.煤炭企業(yè)信息化全面預算管理體系研究[J].會計之友，2020（01）：41-46.