審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展與啟示：一個(gè)文獻(xiàn)綜述

魯曉峰　丁曉蕾

【摘要】審計(jì)技術(shù)方法是審計(jì)理論體系的重要組成部分， 對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、 全面加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、 發(fā)揮審計(jì)宏觀管理職能、 推進(jìn)國(guó)家治理具有重要意義。我國(guó)審計(jì)技術(shù)方法發(fā)展經(jīng)歷了傳統(tǒng)審計(jì)方法的沿用和完善、 審計(jì)技術(shù)方法的轉(zhuǎn)型、 現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法的全面發(fā)展、 審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新等幾個(gè)階段， 在國(guó)家政治、 經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)發(fā)展和科技環(huán)境等外部因素的影響下， 審計(jì)技術(shù)方法逐漸從微觀的單項(xiàng)審查向宏觀的綜合分析和研究轉(zhuǎn)變， 從賬項(xiàng)基礎(chǔ)向制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變， 從單純的會(huì)計(jì)檢查向與多學(xué)科融合發(fā)展， 從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)、 大數(shù)據(jù)審計(jì)推進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)技術(shù)方法；審計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；信息技術(shù)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2023）13-0094-6

一、 引言

2018年3月， 中央審計(jì)委員會(huì)正式組建， 習(xí)近平總書(shū)記在第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審， 加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”。2021年中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、 審計(jì)署印發(fā)的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》把加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新、 充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì)、 提高審計(jì)質(zhì)量和效率列入下一階段的工作重點(diǎn)。審計(jì)技術(shù)方法是審計(jì)理論體系的重要組成部分， 對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、 全面加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、 發(fā)揮審計(jì)宏觀管理職能、 推進(jìn)國(guó)家治理具有重要意義。

審計(jì)技術(shù)方法是伴隨審計(jì)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的， 在我國(guó)經(jīng)歷了較長(zhǎng)的發(fā)展歷程。新中國(guó)成立以來(lái)， 我國(guó)審計(jì)事業(yè)經(jīng)歷了曲折發(fā)展和逐步完善的過(guò)程， 自1982年《憲法》明確提出在我國(guó)建立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督制度以來(lái)， 國(guó)內(nèi)對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的研究已經(jīng)40余年， 積累了不少研究成果， 但是對(duì)審計(jì)技術(shù)方法發(fā)展歷程的研究文獻(xiàn)還不多。

本文以相關(guān)研究文獻(xiàn)為基礎(chǔ)， 從歷史發(fā)展的角度， 對(duì)我國(guó)審計(jì)技術(shù)方法發(fā)展相關(guān)的研究進(jìn)行梳理、 分析和總結(jié)， 考慮國(guó)家政治、 經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)發(fā)展和科技環(huán)境等因素對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響， 旨在為新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義背景下我國(guó)審計(jì)技術(shù)方法的進(jìn)一步研究提供思路。

二、 審計(jì)技術(shù)方法發(fā)展的總體情況

相關(guān)文獻(xiàn)中， 對(duì)審計(jì)方法的定義有廣義和狹義之分。廣義的審計(jì)方法涵蓋了所有審計(jì)管理方法、 審計(jì)取證方法和取證技術(shù)手段。李鳳鳴和周學(xué)民（1991）認(rèn)為， 審計(jì)方法是審計(jì)人員為了完成審計(jì)任務(wù)、 實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采取的各種措施和手段。董大勝（2001）認(rèn)為， 審計(jì)方法是實(shí)施審計(jì)工作的模式、 程序、 手續(xù)、 措施和手段的總和。王會(huì)金和陳丹萍（2013）認(rèn)為， 審計(jì)技術(shù)方法是審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)目的， 對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行檢查、 分析， 收集審計(jì)證據(jù)， 形成審計(jì)意見(jiàn)的手段、 措施和工具。陳駿和時(shí)現(xiàn)（2018）認(rèn)為， 審計(jì)技術(shù)方法是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采取的思想方法、 技術(shù)手段和管理模式的總稱(chēng)。狹義的審計(jì)方法僅指審計(jì)取證方法。黨立軍（2012）認(rèn)為審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)工作中， 為獲取審計(jì)證據(jù)、 形成審計(jì)結(jié)論而采取的技術(shù)措施， 主要包括檢查記錄或文件、 詢(xún)問(wèn)、 函證、 計(jì)算、 分析程序、 檢查有形資產(chǎn)、 觀察等。

我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)技術(shù)方法， 是結(jié)合我國(guó)政治、 經(jīng)濟(jì)、 文化等基本國(guó)情， 在科學(xué)技術(shù)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)下， 吸收國(guó)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)發(fā)展起來(lái)的。目前的研究文獻(xiàn)主要從審計(jì)取證模式、 審計(jì)取證的數(shù)量和規(guī)模、 信息化手段的發(fā)展等方面來(lái)分析審計(jì)技術(shù)方法發(fā)展的歷程。

趙保卿和任晨煜（2003）認(rèn)為， 從歷史角度看， 審計(jì)技術(shù)方法經(jīng)歷了從詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)、 從順查法向逆查法、 從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式、 從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)、 從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演進(jìn)的幾個(gè)不同階段或?qū)用妗Ｚw俊湦和楊猛（2009）、 何建國(guó)等（2014）、 魯清仿和王浩然（2019）等認(rèn)為我國(guó)的審計(jì)技術(shù)方法是伴隨著審計(jì)取證模式的變化而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的， 經(jīng)歷了從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、 制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)遞進(jìn)的進(jìn)程。謝志華（1999）認(rèn)為， 審計(jì)方法經(jīng)歷了由詳細(xì)審計(jì)到抽樣審計(jì)以至現(xiàn)代內(nèi)部控制制度審計(jì)的歷史變遷。董大勝（2001）認(rèn)為， 從審計(jì)方法的歷史沿革看， 民間審計(jì)、 國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了不同的發(fā)展歷程， 如果說(shuō)民間審計(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的誕生和發(fā)展導(dǎo)致了審計(jì)方法的第一次重大變革， 那么國(guó)家審計(jì)中的績(jī)效審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)的誕生和發(fā)展則引發(fā)了審計(jì)方法的第二次重大變革。秦榮生（2014）認(rèn)為現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法體系是在原始的查賬基礎(chǔ)上從低級(jí)向高級(jí)、 從不完備到比較完備發(fā)展起來(lái)的。石愛(ài)中（2003）將審計(jì)方法由原始狀態(tài)發(fā)展進(jìn)入科學(xué)階段的整個(gè)發(fā)展過(guò)程分為三個(gè)階段： 會(huì)計(jì)人員和非專(zhuān)業(yè)的查賬人員在審計(jì)方法方面積累經(jīng)驗(yàn)的前科學(xué)化階段， 專(zhuān)業(yè)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員利用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)創(chuàng)造專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法并大量借用其他學(xué)科的方法從事審計(jì)工作的初步科學(xué)化階段， 審計(jì)人員以自覺(jué)運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法為主、 輔之以經(jīng)驗(yàn)來(lái)從事審計(jì)工作的再科學(xué)化階段。

近年來(lái)， 隨著信息技術(shù)的發(fā)展， 也有研究提出了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)模式。秦榮生（2014）指出， 大數(shù)據(jù)、 云計(jì)算技術(shù)給現(xiàn)代審計(jì)提供了新的技術(shù)和方法。房巧玲和高思凡（2021）認(rèn)為， 數(shù)字技術(shù)有望突破傳統(tǒng)審計(jì)模式下審計(jì)供給的制約， 改良傳統(tǒng)審計(jì)理念和思路， 并推動(dòng)傳統(tǒng)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型升級(jí)為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)模式。

三、 新中國(guó)成立以來(lái)審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展歷程

根據(jù)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理， 筆者認(rèn)為新中國(guó)成立以來(lái)審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了四個(gè)階段。

1. 傳統(tǒng)審計(jì)方法的沿用和完善階段（新中國(guó)成立 ～ 1991年）。新中國(guó)成立初期， 審計(jì)工作主要是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查， 審計(jì)任務(wù)較為簡(jiǎn)單， 審計(jì)技術(shù)方法也比較單一， 以對(duì)賬簿的審核和檢查為主， 包括對(duì)預(yù)算、 計(jì)算、 決算實(shí)行事先、 事中、 事后的審核與檢查等（審計(jì)署，2021）。20世紀(jì)80年代初期， 審計(jì)仍局限在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域， 除國(guó)家審計(jì)部門(mén)進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)政收支審計(jì)外， 基本上不存在其他的審計(jì)主體（趙俊湦和楊猛，2009）， 審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊。

從審計(jì)取證模式看， 這一階段的審計(jì)模式為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)， 將反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿作為取證工作的切入點(diǎn)， 與之相適應(yīng)的審計(jì)方法也相對(duì)比較簡(jiǎn)單。1985年審計(jì)署制發(fā)《審計(jì)工作試行程序》， 規(guī)定審計(jì)人員通過(guò)審查憑證、 賬簿、 報(bào)表， 檢查現(xiàn)金、 實(shí)物， 查閱有關(guān)的文件、 資料， 向有關(guān)人員調(diào)查， 參加被審計(jì)單位的有關(guān)會(huì)議等方法進(jìn)行審計(jì)。1986年《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬業(yè)務(wù)范圍為審查會(huì)計(jì)賬目、 會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)資料。查賬法、 查詢(xún)法， 就地審計(jì)、 送達(dá)審計(jì)、 定期審計(jì)， 事前審計(jì)、 同時(shí)審計(jì)、 事后審計(jì)（方寶璋，2017）， 順查法、 逆查法（管錦康， 1985）等審計(jì)方式得到沿用， 出現(xiàn)了一些傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的理論和實(shí)踐研究成果（徐惠勇，1990；汪照全和周正初，1991；吳廣義，1991）。

從審計(jì)取證的規(guī)?？?， 這一階段審計(jì)主要采用詳查方法， 直接對(duì)簿記實(shí)施審查、 審閱、 核對(duì)和復(fù)算（董大勝，2001）。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下雖然也有抽查方法， 但抽查方法科學(xué)性不足， 不評(píng)價(jià)內(nèi)控、 財(cái)務(wù)指標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 作用發(fā)揮受到制約（李金華，2001）。黃履申（1980）、 石愛(ài)中（1986）等介紹了審計(jì)抽樣的方法并進(jìn)行了分析， 但當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)對(duì)審計(jì)抽樣的研究還不多， 對(duì)其效果還存在不少爭(zhēng)議， 審計(jì)抽樣法并未得到大規(guī)模使用（尤家榮，1987）。

從審計(jì)檢查的目的和思路看， 此時(shí)的審計(jì)方法還是以會(huì)計(jì)查賬為主。審計(jì)人員無(wú)需掌握會(huì)計(jì)之外的專(zhuān)門(mén)審計(jì)方法， 大體上是在重復(fù)會(huì)計(jì)人員的工作（董大勝，2001）， 審計(jì)技術(shù)也只停留在流水賬式的會(huì)計(jì)重算水平（趙俊湦和楊猛，2009）。裘宗舜等（1986）介紹了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及其指標(biāo)體系， 但也指出指標(biāo)體系是否科學(xué)、 實(shí)用尚待進(jìn)一步探討。

從信息技術(shù)手段看， 改革開(kāi)放初期， 會(huì)計(jì)賬簿還是以手工賬簿為主， 審計(jì)主要采用審閱、 核對(duì)、 分析、 比較、 調(diào)查和證實(shí)等手工審計(jì)方法。80年代， 國(guó)內(nèi)學(xué)者開(kāi)始對(duì)電算系統(tǒng)審計(jì)、 計(jì)算機(jī)審計(jì)測(cè)試方法、 電腦審計(jì)系統(tǒng)等進(jìn)行研究（潘曉江，1983；吳偉斌，1986；周俊祥，1988）。1987年， 為了適應(yīng)信息化的發(fā)展， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段現(xiàn)代化， 審計(jì)署和各地方審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)始開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)工作， 1989年開(kāi)發(fā)、 試用了微機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)， 審計(jì)信息化建設(shè)開(kāi)始起步。

2. 審計(jì)技術(shù)方法的轉(zhuǎn)型階段（1991 ～ 1999年）。20世紀(jì)90年代， 我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)入法制運(yùn)行軌道。1991年審計(jì)署提出“兩個(gè)延伸”， 要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸。審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)防弊發(fā)展為真實(shí)公允， 審計(jì)越來(lái)越關(guān)注內(nèi)部控制管理和績(jī)效評(píng)價(jià)， 同時(shí)由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大， 審計(jì)人員不得不尋求效率更高的審計(jì)方法。

從審計(jì)取證模式看， 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法仍然在使用。李金華（2001）指出， 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是最傳統(tǒng)的一種取證模式， 起源最早， 至今仍未消亡， 在一些審計(jì)領(lǐng)域繼續(xù)發(fā)揮著重要作用。以?xún)?nèi)部控制制度評(píng)審為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計(jì)逐漸發(fā)展并流行。1993年以后， 我國(guó)審計(jì)進(jìn)入全面發(fā)展時(shí)期， 在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上引入了對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審（魏素艷，2000）。1995年我國(guó)頒布了第一批基于制度基礎(chǔ)審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則， 標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了從賬項(xiàng)基礎(chǔ)到制度基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變（趙俊湦和楊猛，2009）?，F(xiàn)代企業(yè)廣泛推行內(nèi)部控制制度， 審計(jì)工作相應(yīng)減少了對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的核查， 而把企業(yè)內(nèi)部控制健全性、 符合性和有效性的評(píng)價(jià)列為重要內(nèi)容（關(guān)鑒航，2010）。這一階段， 秦榮生和王濤（1996）、 胡春元（1996）等也開(kāi)始介紹西方風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)內(nèi)容和模型， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法開(kāi)始萌芽。

從審計(jì)取證規(guī)?？?， 制度基礎(chǔ)模式下的審計(jì)抽樣方法也逐漸發(fā)展并流行起來(lái)（裘宗舜和吳清華，2003；欒志玉，2004）。1996年審計(jì)署頒布的《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容列入其中， 并規(guī)定審計(jì)人員進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)， 一般應(yīng)采用審計(jì)抽樣方法。隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展， 審計(jì)工作由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以評(píng)審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)， 成為傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志（董大勝，2001）。以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)方法得以確立， 也刺激了內(nèi)部控制調(diào)查、 評(píng)估、 測(cè)試方法的研究和發(fā)展， 在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作的效率。

從審計(jì)檢查的目的和思路看， 審計(jì)技術(shù)方法從開(kāi)始的審核會(huì)計(jì)資料逐漸向綜合評(píng)價(jià)和分析的技術(shù)手段轉(zhuǎn)變。這一階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度初步確定， 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)越來(lái)越受重視： 審計(jì)技術(shù)方法從審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)， 開(kāi)始關(guān)注企業(yè)效益和社會(huì)效益； 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)中的比重逐步下降， 而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容逐步增加（陳丹萍和葉明，2000）； “經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”取代了“查賬論”（張俊民和張莉，2016）， 審計(jì)技術(shù)方法經(jīng)歷了財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程， 查賬方法和分析評(píng)價(jià)方法相結(jié)合， 既審查審計(jì)對(duì)象的規(guī)范性， 又關(guān)注審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、 效率性、 效果性， 滿(mǎn)足了當(dāng)時(shí)審計(jì)工作的需要， 出現(xiàn)了各類(lèi)經(jīng)濟(jì)分析和效益評(píng)價(jià)方法（管錦康，1992；呂文基，1994）。

這一階段審計(jì)信息化建設(shè)全面推進(jìn)。審計(jì)署逐步建成了與全國(guó)審計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)樞紐相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。1993年審計(jì)署印發(fā)《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》， 1996年印發(fā)《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》， 規(guī)定了計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容。1998年審計(jì)署啟動(dòng)“金審工程”， 不斷加大審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)用力度， 充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作。90年代后期我國(guó)開(kāi)始提出會(huì)計(jì)信息化和審計(jì)信息化概念， 計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論和應(yīng)用研究逐漸發(fā)展起來(lái)（張金城，1991；劉志濤，1998）。

3. 現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法的全面發(fā)展階段（1999 ～ 2012年）。1999年以來(lái)， 審計(jì)署提出加強(qiáng)“人、 法、 技”建設(shè)， 其中“技”就是要把先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作中， 加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)， 提高審計(jì)工作的科學(xué)水平。隨著國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜， 社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大， 全面提高審計(jì)效率和質(zhì)量、 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、 充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用是這一時(shí)期審計(jì)工作的目標(biāo)。

從審計(jì)取證模式看， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得到了進(jìn)一步發(fā)展。1999年審計(jì)署頒布的《國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則（試行）》提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念以及判斷審計(jì)項(xiàng)目重要性水平的原理。2000年審計(jì)署修訂的《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》， 要求在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上， 圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、 內(nèi)容、 方法和步驟。2006年中注協(xié)頒布了41項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則， 全面引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)， 實(shí)現(xiàn)了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和技術(shù)的國(guó)際趨同， 標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)的確立（趙俊湦和楊猛，2009）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（謝志華和崔學(xué)剛，2006；王敏和黃瑛，2006；郭巧玲，2011）， 采用分析性復(fù)核和測(cè)試程序（秦榮生，2003）， 能積極而有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)， 提高審計(jì)效率。

從審計(jì)取證規(guī)?？矗?出現(xiàn)了建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的抽樣技術(shù)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的抽樣審計(jì)技術(shù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以量化， 相對(duì)于制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)說(shuō)， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的抽樣技術(shù)是完全遵循隨機(jī)原則并根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷而實(shí)現(xiàn)的審計(jì)抽樣（王恩輝， 2011）， 能有效控制審計(jì)環(huán)境， 提高審計(jì)質(zhì)量。

這一階段國(guó)家越來(lái)越重視對(duì)審計(jì)信息化的研究和應(yīng)用。李金華（2001）指出， 面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息， 加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)是做好這一時(shí)期審計(jì)工作的重要手段。2001年國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》， 對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口、 電子數(shù)據(jù)保存等事項(xiàng)提出了具體要求， “金審工程”一期、 二期竣工， 信息技術(shù)輔助審計(jì)全面推廣， 審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展， 越來(lái)越多地運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、 持續(xù)審計(jì)、 審計(jì)軟件、 信息系統(tǒng)等技術(shù)方法（姜玉泉，2001；吳沁紅和楊周南，2002；遲麗華，2008；陳偉和Wally Smieliauskas，2012）。

4. 審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新發(fā)展階段（2012年至今）。黨的十八大以來(lái)， 中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代。習(xí)近平總書(shū)記提出了“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”這一重大理論命題， 黨中央多次提出加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督， 組建了中央審計(jì)委員會(huì)， 提出了創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法、 實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋等工作要求， 審計(jì)逐漸涵蓋了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康運(yùn)行和發(fā)展、 國(guó)家及政權(quán)安全、 文化、 民生、 公平、 生態(tài)等廣闊的范圍。

這一階段審計(jì)信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)新突破。2014年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》， 要求各地區(qū)各部門(mén)加快推進(jìn)審計(jì)信息化， 促進(jìn)信息共享， 探索大數(shù)據(jù)的運(yùn)用。程平和崔納牟倩（2016）、 陳偉和居江寧（2018）開(kāi)展了對(duì)數(shù)據(jù)挖掘、 數(shù)據(jù)清洗、 數(shù)據(jù)分析等大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的系列研究。大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)與審計(jì)不斷融合， 進(jìn)而可能帶來(lái)審計(jì)范圍的擴(kuò)充、 審計(jì)流程的改造優(yōu)化、 審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的提高等變化（張鵬，2022）。自2016年開(kāi)始， 我國(guó)逐漸有研究將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)中（秦榮生，2019；徐超和陳勇，2020）。審計(jì)行業(yè)與賬簿技術(shù)的演化息息相關(guān)。區(qū)塊鏈技術(shù)本質(zhì)上提供了一種分布式的信息記錄方式， 改變了原有簡(jiǎn)單賬本和復(fù)式賬本所代表的中心化的信息交互模式， 從而推動(dòng)審計(jì)行業(yè)朝著半自動(dòng)乃至自動(dòng)審計(jì)階段發(fā)展（高廷帆和陳甬軍，2019）。

從審計(jì)檢查的目的和思路看， 研究型審計(jì)越來(lái)越受重視。研究型審計(jì)深入研究被審計(jì)對(duì)象， 運(yùn)用系統(tǒng)整體思維， 以“審計(jì)項(xiàng)目就是研究課題”為理念， 聚焦熱點(diǎn)前沿， 增強(qiáng)審計(jì)工作的前瞻性、 針對(duì)性、 建設(shè)性和有效性， 注重從本質(zhì)層面揭示問(wèn)題成因， 總結(jié)推廣審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)， 推動(dòng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化， 能夠更好地推進(jìn)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮， 履行國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的職責(zé)（張琦等，2012）。研究型審計(jì)被提出后， 審計(jì)機(jī)構(gòu)積極開(kāi)展實(shí)踐工作， 研究方法也不斷完善， 系統(tǒng)整體研究、 縱向歷史研究、 橫向比較研究等審計(jì)方法被提出（許漢友等，2022）。

同時(shí)， 生態(tài)環(huán)境、 地理信息、 民生保障等領(lǐng)域的審計(jì)技術(shù)方法逐漸受到關(guān)注。鄭石橋從2016年開(kāi)始陸續(xù)發(fā)表了非財(cái)務(wù)信息審計(jì)基本理論研究系列論文， 提出了統(tǒng)計(jì)信息審計(jì)、 非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)、 環(huán)境信息審計(jì)、 績(jī)效信息審計(jì)、 工程項(xiàng)目審計(jì)等基本理論框架。2022年他又提出碳審計(jì)方法、 軍工綜合審計(jì)、 住房保障審計(jì)、 社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)、 社會(huì)救助審計(jì)、 社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)等基本理論框架， 探索非財(cái)務(wù)計(jì)量審計(jì)方法， 提出命題論證模式、 數(shù)據(jù)流程模式、 數(shù)據(jù)分析模式、 專(zhuān)業(yè)測(cè)量模式、 事實(shí)發(fā)現(xiàn)模式等審計(jì)取證模式（鄭石橋和呂君杰，2016；鄭石橋，2022a；鄭石橋，2022b）。

政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)成為國(guó)家審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能最重要、 最有效的方式。跟蹤審計(jì)不僅是事前、 事中、 事后審計(jì)的疊加， 也是為適應(yīng)形勢(shì)變化需要、 順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流而推行的一種中國(guó)特色現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)工作創(chuàng)新方式（王平波，2013）， 增強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性和效益性， 更強(qiáng)調(diào)對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排， 保障黨和國(guó)家政策的貫徹落實(shí)， 更好發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督治理效應(yīng)。2015年， 審計(jì)署辦公廳印發(fā)《國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況跟蹤審計(jì)實(shí)施意見(jiàn)（試行）》， 進(jìn)一步提升了跟蹤審計(jì)的規(guī)范化和制度化水平。相關(guān)研究構(gòu)建了涵蓋政策落實(shí)事前、 事中和事后全流程的全覆蓋跟蹤審計(jì)理論框架（李曉冬等，2020；李曉冬和馬元駒，2022）， 杜永紅（2018）、 楊柔堅(jiān)等（2020）開(kāi)展了基于大數(shù)據(jù)的政策跟蹤審計(jì)方法研究。

四、 審計(jì)技術(shù)方法發(fā)展的動(dòng)因

審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)與社會(huì)系統(tǒng)相互聯(lián)系、 相互影響的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)， 政治、 經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)、 文化等外部環(huán)境是不斷發(fā)展變化的， 對(duì)審計(jì)的客觀需求也在不斷變化， 從而影響審計(jì)技術(shù)方法的變革。

1. 國(guó)家治理體系的發(fā)展推動(dòng)審計(jì)技術(shù)方法從微觀的單項(xiàng)審查轉(zhuǎn)向宏觀的綜合分析和研究。審計(jì)監(jiān)督的核心是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家的良好治理， 保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行和科學(xué)發(fā)展， 從而更好地保障人民的利益（劉家義，2012）。國(guó)家治理的方向決定審計(jì)工作的方向， 從而影響審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展。隨著國(guó)家治理的主要任務(wù)從“穩(wěn)定政權(quán)， 恢復(fù)經(jīng)濟(jì)”向“經(jīng)濟(jì)建設(shè)”轉(zhuǎn)移， 再到“落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”的國(guó)家治理新戰(zhàn)略， 以及“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”任務(wù)的實(shí)施， 國(guó)家治理的目標(biāo)、 任務(wù)、 重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)變， 審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)、 任務(wù)、 重點(diǎn)也隨之轉(zhuǎn)變， 審計(jì)工作不再僅僅是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查， 更注重評(píng)價(jià)、 分析審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、 效率性和效果性， 注重揭露管理漏洞、 制度缺陷、 體制性障礙， 發(fā)揮保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能， 助力國(guó)家宏觀管理， 審計(jì)技術(shù)方法逐漸從審查賬目向評(píng)價(jià)、 分析再向綜合性、 研究型審計(jì)轉(zhuǎn)變。

2. 經(jīng)濟(jì)體制的演變影響審計(jì)目標(biāo)， 進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)模式從賬項(xiàng)基礎(chǔ)向制度基礎(chǔ)、 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變。三類(lèi)審計(jì)技術(shù)依次演進(jìn)既是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到特定階段的產(chǎn)物， 也是社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系特定要求的產(chǎn)物（魯清仿和王浩然，2019）， 是在提高審計(jì)效率與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的交互中發(fā)展的。從初步建立社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)制度， 到建立公有制為主體的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)， 再到以公有制為主體、 多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸形成和完善， 我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量規(guī)模不斷擴(kuò)大， 單位組織結(jié)構(gòu)逐漸復(fù)雜， 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸提升。當(dāng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小、 業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單時(shí)， 審計(jì)模式是將反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿作為取證工作切入點(diǎn)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)； 當(dāng)審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)防弊發(fā)展為真實(shí)公允時(shí)， 就增加了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的技術(shù)方法， 對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性、 符合性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并尋求更高的審計(jì)效率（劉凱旋和蔣斌， 2008）； 隨著國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜和企業(yè)經(jīng)營(yíng)不確定性增加， 上市公司數(shù)量逐漸擴(kuò)充， 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)的一項(xiàng)目標(biāo)， 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境眾多因素綜合發(fā)展的必然結(jié)果（謝榮和吳建友， 2004）。

3. 國(guó)家建設(shè)目標(biāo)的不斷發(fā)展推動(dòng)審計(jì)范圍的拓展， 進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)技術(shù)方法從單純的會(huì)計(jì)檢查向與多學(xué)科融合發(fā)展。隨著國(guó)家戰(zhàn)略布局從“兩手論”“三位一體”“四位一體”向“五位一體”轉(zhuǎn)變， 社會(huì)主義建設(shè)的外延不斷擴(kuò)大， 逐漸涵蓋了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康運(yùn)行和發(fā)展、 國(guó)家及政權(quán)安全、 文化、 民生、 生態(tài)等廣闊的范圍， 黨和國(guó)家提出審計(jì)全覆蓋的要求， 審計(jì)重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移到服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展等宏觀管理上。審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)審查、 財(cái)務(wù)分析逐漸向工程造價(jià)、 企業(yè)管理、 技術(shù)創(chuàng)新、 知識(shí)管理、 生態(tài)環(huán)境、 地理信息、 信息系統(tǒng)等領(lǐng)域延伸， 相關(guān)學(xué)科的發(fā)展為審計(jì)技術(shù)方法的演變提供了可能。審計(jì)技術(shù)方法除需要傳統(tǒng)的管理學(xué)、 經(jīng)濟(jì)學(xué)、 數(shù)學(xué)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)外， 也越來(lái)越多地涉及社會(huì)學(xué)、 法律、 心理學(xué)、 行為學(xué)、 建筑工程、 計(jì)算機(jī)等多學(xué)科跨專(zhuān)業(yè)的知識(shí)和技能， 呈現(xiàn)與多學(xué)科交叉融合發(fā)展的趨勢(shì)。

4. 科技環(huán)境的發(fā)展促進(jìn)審計(jì)從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)、 大數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展改變了審計(jì)技術(shù)方法（張琦，2012）。審計(jì)技術(shù)方法的科學(xué)化水平受到科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平的制約， 也受到科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平的刺激（石愛(ài)中，2003）。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在各行業(yè)的廣泛應(yīng)用， 計(jì)算機(jī)審計(jì)成為計(jì)算機(jī)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的必然產(chǎn)物（吳沁紅和楊周南， 2002）。隨著“大數(shù)據(jù)”概念被推出， 信息技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域都得到廣泛應(yīng)用， 對(duì)審計(jì)方法帶來(lái)了沖擊與改變。審計(jì)系統(tǒng)本身也是一個(gè)信息系統(tǒng)， 它是在對(duì)會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的獲取、 處理、 轉(zhuǎn)換和傳遞過(guò)程中運(yùn)動(dòng)并實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的， 當(dāng)信息技術(shù)滲透至?xí)?jì)系統(tǒng)、 內(nèi)部控制系統(tǒng)乃至工作和生活的方方面面時(shí)， 必然引起審計(jì)取證模式和審計(jì)思維的變化， 進(jìn)而帶來(lái)審計(jì)技術(shù)方法從人工手動(dòng)審計(jì)， 向以單機(jī)審計(jì)軟件為工具的計(jì)算機(jī)審計(jì)、 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)， 再向大數(shù)據(jù)、 云計(jì)算、 人工智能、 物聯(lián)網(wǎng)、 區(qū)塊鏈等信息技術(shù)審計(jì)的發(fā)展。

五、 審計(jì)技術(shù)方法發(fā)展的啟示

1. 審計(jì)技術(shù)方法應(yīng)適應(yīng)國(guó)家發(fā)展大局。中國(guó)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)， 當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)尤其是社會(huì)審計(jì)在很大程度上借鑒了西方國(guó)家的技術(shù)方法， 形成了制度基礎(chǔ)、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等審計(jì)方法理論， 在提高審計(jì)效率、 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了積極的作用。但是， 審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新不能全盤(pán)照搬西方審計(jì)的理論、 方法與實(shí)務(wù)， 對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)， 有些理論前提是不存在的， 要充分考慮國(guó)家政治、 經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)、 文化等實(shí)際情況， 構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)技術(shù)方法體系。如研究型審計(jì)、 政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)等都是具有中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)的實(shí)踐。對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的研究必須緊緊圍繞新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督頂層設(shè)計(jì)目標(biāo)， 強(qiáng)化對(duì)審計(jì)歷史沿革、 發(fā)展脈絡(luò)、 改革方向和業(yè)務(wù)背景的研究， 推進(jìn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2. 進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新。自20世紀(jì)80年代開(kāi)始， 我國(guó)逐漸有學(xué)者開(kāi)展有關(guān)審計(jì)技術(shù)方法的研究， 隨著審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展， 研究深度和廣度不斷拓展， 產(chǎn)生了大量的研究文獻(xiàn)， 積累了不少審計(jì)技術(shù)方法的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)， 在指導(dǎo)審計(jì)工作中發(fā)揮了重要作用。在經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)、 文明、 科技等飛速發(fā)展的今天， 審計(jì)技術(shù)方法要適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展， 就必須不斷完善創(chuàng)新。研究人員應(yīng)加速對(duì)大數(shù)據(jù)等關(guān)鍵技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用， 加強(qiáng)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)建設(shè)， 加快制定電子審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)， 完善審計(jì)數(shù)據(jù)資源目錄和授權(quán)機(jī)制， 加強(qiáng)與社會(huì)大數(shù)據(jù)的匯聚整合和融合運(yùn)用， 提高審計(jì)效率和質(zhì)量， 要運(yùn)用多學(xué)科的理論和方法， 探討解決審計(jì)技術(shù)問(wèn)題的途徑， 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)技術(shù)方法與多學(xué)科跨專(zhuān)業(yè)的交叉研究， 倡導(dǎo)多主體參與研究， 構(gòu)建學(xué)科交叉研究和發(fā)展共同體， 增強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法的融合性。

3. 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)技術(shù)方法應(yīng)用效果的研究。審計(jì)工作實(shí)踐中產(chǎn)生了許多值得總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)， 這些經(jīng)驗(yàn)和啟示對(duì)推進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新， 增強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法理論研究的針對(duì)性、 指導(dǎo)性和實(shí)效性起到了重要的引領(lǐng)作用。但是一些研究也發(fā)現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)方法實(shí)踐過(guò)程中的問(wèn)題（何建國(guó)等，2014；上海市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組，2012；徐超，2021）。審計(jì)技術(shù)方法研究離不開(kāi)實(shí)踐活動(dòng)， 審計(jì)人員采用審計(jì)方法， 取得審計(jì)證據(jù)， 所作的評(píng)價(jià)、 鑒定、 證明， 必須依靠群眾， 使專(zhuān)業(yè)方法和向群眾調(diào)查相結(jié)合。審計(jì)技術(shù)方法的研究應(yīng)關(guān)注其功能和影響， 加強(qiáng)理論與實(shí)踐的結(jié)合， 由政策界、 學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同參與， 以解決實(shí)際問(wèn)題為目標(biāo)， 了解各類(lèi)審計(jì)技術(shù)方法的實(shí)際使用情況和效果， 根據(jù)實(shí)踐效果分析審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的成果和不足， 促進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法理論在各類(lèi)審計(jì)中的推廣應(yīng)用， 加強(qiáng)技術(shù)方法和成果共享， 促進(jìn)國(guó)家審計(jì)、 內(nèi)部審計(jì)、 社會(huì)審計(jì)更好地發(fā)揮功能。

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