數(shù)字人民幣時代對我國稅收征管的影響窺探

胡旺

摘 要：隨著數(shù)字人民幣的試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，標(biāo)志著我國即將正式邁入數(shù)字人民幣時代。數(shù)字人民幣一方面能夠從高速化、精細(xì)化以及全面化為我國稅收征管賦能；另一方面也因?yàn)樯娑愋畔⒏叨韧该鳌⒄骷{雙方負(fù)和博弈以及監(jiān)管落差給我國稅收征管帶來挑戰(zhàn)。因此為了能夠充分把握數(shù)字人民幣時代紅利，提升我國稅收征管水平，可以從構(gòu)建稅收征管信息網(wǎng)、重塑新型稅制結(jié)構(gòu)網(wǎng)來設(shè)計基于數(shù)字人民幣的稅收征管賦能框架，同時也應(yīng)從涉稅信息保護(hù)、稅收征納關(guān)系、征納監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)來應(yīng)對源于數(shù)字人民幣的稅收征管風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：數(shù)字人民幣；稅收征管；賦能框架；風(fēng)險挑戰(zhàn)

中圖分類號：F822 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Ａ 文章編號：１００９ — ２２３４（２０23）0３ — ００84 — ０6

數(shù)字人民幣的研發(fā)試點(diǎn)工作在我國正如火如荼地推進(jìn)中，2022年3月召開的貨幣金銀和安全保衛(wèi)工作電視會議中，央行再一次強(qiáng)調(diào)要有序推進(jìn)擴(kuò)大數(shù)字人民幣試點(diǎn)范圍。經(jīng)過不斷的測試應(yīng)用，數(shù)字人民幣技術(shù)已趨于成熟，其應(yīng)用場景也將得到深度拓展。隨著數(shù)字人民幣的持續(xù)推進(jìn)，其影響力必然體現(xiàn)在貨幣政策、金融結(jié)構(gòu)與社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系等方面，足以說明我國步入數(shù)字人民幣時代已成為趨勢。那我國的稅收領(lǐng)域是否處于數(shù)字人民幣影響的輻射范圍？數(shù)字人民幣時代會對我國稅收征管造成何種影響？積極影響如何維持與擴(kuò)大，消極影響如何予以預(yù)防與應(yīng)對？

一、數(shù)字人民幣影響稅收征管的內(nèi)在機(jī)理

（一）數(shù)字人民幣的緣起與發(fā)展

數(shù)字人民幣的源頭可以追溯到1983年David Chaum的設(shè)想，之后在2008年中本聰通過嵌入?yún)^(qū)塊鏈等底層技術(shù)得以實(shí)施，表現(xiàn)為比特幣、以太幣等形式的數(shù)字貨幣。數(shù)字貨幣可以稱為數(shù)字人民幣的前身，其與數(shù)字人民幣最本質(zhì)的區(qū)別在于背書不同，數(shù)字貨幣通常采用私人發(fā)行的方式，不具備法償性，發(fā)行之初并未得到公眾的普遍認(rèn)可，但其內(nèi)嵌的加密算法以及共識機(jī)制使得發(fā)行量、價值、支付等方面較為穩(wěn)定，在一定范圍內(nèi)可以履行貨幣的基本職能，之后逐漸被公眾熟知并認(rèn)可。各國正是看到了數(shù)字貨幣蘊(yùn)藏的應(yīng)用潛力，若某個國家發(fā)行的法定數(shù)字貨幣率先被國際社會所認(rèn)可并使用，那在國際交易中必然會占據(jù)巨大的競爭優(yōu)勢，所以各國都在加快法定數(shù)字貨幣的研究步伐，爭取將其作為國之利器。數(shù)字人民幣正是我國研發(fā)的法定數(shù)字貨幣，在2014年我國就已開始數(shù)字貨幣的研發(fā)工作，在國際社會中處于世界前列，經(jīng)過多年的研究測試各方面技術(shù)已趨于成熟，相信多地試點(diǎn)工作完畢之后，將正式面向公眾進(jìn)行發(fā)行使用，那時就意味著我國正式進(jìn)入數(shù)字人民幣時代。不同的時代所衍生出的貨幣形態(tài)也有所不同，近現(xiàn)代以來我國經(jīng)歷了傳統(tǒng)現(xiàn)金時代，目前正處于移動支付時代的成熟階段，而即將邁入的數(shù)字人民幣時代，即是指公眾將數(shù)字形式的貨幣作為社會的支付、流通、價值尺度、貯藏的主要手段的時代。［1］當(dāng)然，現(xiàn)金的退出也不能一蹴而就，央行行長易綱就明確表明當(dāng)處于數(shù)字人民幣時代的初級階段，現(xiàn)金與數(shù)字人民幣將長期并存。

（二）數(shù)字人民幣的特征

數(shù)字人民幣并不是簡單地將傳統(tǒng)現(xiàn)金電子化，具體而言，數(shù)字人民幣具有以下特點(diǎn)：其一它是由國家發(fā)行的以區(qū)塊鏈等底層技術(shù)為基礎(chǔ)的具有法償性的數(shù)字形式的貨幣，數(shù)字人民幣是以國家信用為背書，與傳統(tǒng)的現(xiàn)金處于同等地位，只是形式上采用的是數(shù)字化；其二相比移動支付，兩者都可以把原來線下分散的交易集中在線上完成，但不同的是數(shù)字人民幣在一定數(shù)額范圍內(nèi)可以支持“雙離線”支付，不需要借助網(wǎng)絡(luò)即可完成交易，而且采用的是“賬戶松耦合”模式，現(xiàn)在的移動支付本質(zhì)上屬于將現(xiàn)金轉(zhuǎn)化為電子形式，雙方進(jìn)行交易必須實(shí)行實(shí)名制且需要綁定商業(yè)銀行賬戶，也即“賬戶緊耦合”，而數(shù)字人民幣則不需綁定任何商業(yè)銀行賬戶，可以進(jìn)行匿名交易，但為了打擊國際恐怖組織、洗錢、偷逃稅等犯罪行為，這種匿名交易是有條件的，有交易數(shù)額的限制以及僅對商業(yè)銀行與交易相對方匿名，對央行則是實(shí)名的；其三數(shù)字人民幣采用的是中心化管理模式，最高管理權(quán)限掌握在央行的手中，它與私人發(fā)行的數(shù)字貨幣采用的分布式管理不同，這樣的做法有利于央行對資金流向的把控，對后續(xù)實(shí)施相關(guān)貨幣政策或宏觀監(jiān)管等提供有力支撐。

（三）數(shù)字人民幣傳導(dǎo)至稅收領(lǐng)域的過程梳理

當(dāng)邁入數(shù)字人民幣時代后，貨幣流通信息將在央行的高強(qiáng)度監(jiān)管之下，而貨幣流通信息不管對于稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人都至關(guān)重要，因?yàn)樵谖磥淼慕?jīng)濟(jì)社會中，掌握了主體的貨幣流通信息也即掌握了該主體絕大部分信息。如今除了以物易物、物的贈與等少量特殊情況，其余的交易行為都需要貨幣的流通才能得以實(shí)現(xiàn)，貨幣已成為了現(xiàn)代社會中所有物質(zhì)財富價值衡量的尺度，國家征稅的依據(jù)是以納稅人的財富為基礎(chǔ)，而衡量財富最終回歸到貨幣本身，就連稅收本身，在現(xiàn)代社會已完全從實(shí)物稅轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿哦?。如此一來，?dāng)數(shù)字人民幣成為新形式的貨幣，所帶來的影響也就不可避免傳導(dǎo)至稅收領(lǐng)域，納稅人利用數(shù)字人民幣在市場中所產(chǎn)生的收入、支出等貨幣流通信息，實(shí)際上也即是納稅人的涉稅信息。［2］在傳統(tǒng)現(xiàn)金和移動支付時代，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取的是“以票控稅”的稅收征管模式，不管是紙質(zhì)發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮影l(fā)票以及正在發(fā)展的區(qū)塊鏈發(fā)票，本質(zhì)都是通過發(fā)票來反映納稅人的交易行為，達(dá)到監(jiān)管納稅人貨幣流通信息的效果，從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款提供依據(jù)。而在數(shù)字人民幣時代，雖然現(xiàn)金與數(shù)字人民幣并存，但使用數(shù)字人民幣確已成為趨勢，傳統(tǒng)現(xiàn)金隨著社會發(fā)展肯定會逐漸被淘汰，大部分市場交易行為都可通過數(shù)字人民幣予以體現(xiàn)，到時候納稅人的貨幣流通信息都會被央行所掌握，只要央行與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享納稅人的貨幣流通信息，即掌握了納稅人的全部涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款將直接跳過發(fā)票層即可得到納稅人的全部涉稅信息，稅收征管模式即轉(zhuǎn)變?yōu)椤盁o票控稅”。數(shù)字人民幣對我國稅收征管是否百利而無一害？正所謂水至清則無魚，任何事情過于絕對化容易走向極端，正如尼爾波茲曼所言：“每一次先進(jìn)的技術(shù)出現(xiàn)即是恩賜也是包袱，是利弊同在的產(chǎn)物?！睌?shù)字人民幣的出現(xiàn)對我國稅收征管的影響亦是如此，故而有必要辨析邁入數(shù)字人民幣時代后，數(shù)字人民幣將會給我國稅收征管帶來何種影響。

二、數(shù)字人民幣傳導(dǎo)至稅收領(lǐng)域的影響辨析

（一）數(shù)字人民幣賦能我國稅收征管

1.高速化提升稅收征管效率

在數(shù)字人民幣時代，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以去除發(fā)票層，通過數(shù)字人民幣的底層技術(shù)簡化征管流程，重新構(gòu)建一套高速化運(yùn)轉(zhuǎn)的稅收征管框架。稅務(wù)機(jī)關(guān)不用再依賴發(fā)票來認(rèn)定納稅人的交易等信息，而是以納稅人使用數(shù)字人民幣所產(chǎn)生各種信息與數(shù)據(jù)為核心，打通各個部門、各個節(jié)點(diǎn)中高速流轉(zhuǎn)的通道，提升稅收征管效率從而降低征管成本，所謂稅收征管成本是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了征收稅款在涉稅信息獲取、征收管理、稽查評估等過程中所付出的行政成本。稅收征管成本已經(jīng)成為世界各國稅收治理水平的評價標(biāo)準(zhǔn)，我國相比于西方發(fā)達(dá)國家還有很大的成本壓縮空間，為此我國也在努力。其中以區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管相結(jié)合為代表，比如打造“區(qū)塊鏈發(fā)票”解決納稅人交易行為失真問題，緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查壓力；利用區(qū)塊鏈技術(shù)采集、存儲以及共享涉稅信息；設(shè)計智能合約架構(gòu)處理涉稅問題等。［3］但由于目前不同的區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)沒有采用一致的底層技術(shù)，各部門之間相互接入不順暢甚至不兼容，適用范圍比較狹窄，容易形成“區(qū)塊鏈孤島”，這一系列問題導(dǎo)致起到的效果有限。而數(shù)字人民幣為解決該問題提供了道路指引，首先數(shù)字人民幣底層技術(shù)處于世界前列，區(qū)塊鏈作為數(shù)字人民幣的底層技術(shù)之一，對其他系統(tǒng)的區(qū)塊鏈建設(shè)提供向?qū)В黄浯螖?shù)字人民幣作為公眾的流通貨幣，貨幣流通信息將會成為一切信息的源頭，若要獲取該信息，稅務(wù)部門內(nèi)部系統(tǒng)只能向處于中心化管理地位的央行系統(tǒng)靠攏，從而間接統(tǒng)一各部門的接口，破解各部門之間的信息壁壘，進(jìn)而提升我國稅收征管效率。

2.精細(xì)化促進(jìn)稅收實(shí)質(zhì)公平

國家為了抑制社會貧富差距日益擴(kuò)大，在稅收方面已經(jīng)實(shí)施了個人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度，但落地效果并不理想，問題在于稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施過程中并不能完全掌握納稅人的實(shí)際情況，只能采用社會普遍負(fù)擔(dān)水平這種籠統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)來對納稅人的支出予以扣除，貧富差距已經(jīng)作為前提存在，再采取統(tǒng)一的定額來進(jìn)行專項(xiàng)扣除，無法體現(xiàn)量能課稅原則，對于縮小貧富差距無疑是隔靴搔癢。［4］但目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)也只能采取這樣的方式，因?yàn)槿粢_掌握每一個納稅人的實(shí)際情況即使付出巨大的人力財力成本，運(yùn)用當(dāng)前技術(shù)也難以獲取每一個納稅人準(zhǔn)確的涉稅信息。而數(shù)字人民幣時代的到來，正好為解決獲取納稅人精確的涉稅信息提供了良好的契機(jī)，納稅人相關(guān)的貨幣、交易、股權(quán)等所有的權(quán)益性資產(chǎn)都能通過數(shù)字人民幣予以體現(xiàn)，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)與央行互聯(lián)互通，通過相應(yīng)的法定程序就能完整的獲取納稅人的真實(shí)財產(chǎn)狀況。今后在稅收征管過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能根據(jù)采集到的涉稅信息進(jìn)行精細(xì)化管理，采取“一人一策，一人一額”的定制化征管措施，真正實(shí)現(xiàn)“收多征多，收少征少”的實(shí)質(zhì)公平，從本質(zhì)上抑制貧富差距的持續(xù)擴(kuò)大。

3.全面化避免國家稅款流失

目前我國采用的是“以票治稅”的稅收征管模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要以發(fā)票為媒介對納稅人的貨幣流向、交易行為等進(jìn)行監(jiān)管，以此防止納稅人偷逃稅款，但以票治稅之困在于個人在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，基本上不會要求開具發(fā)票，發(fā)票開具與否對于個人而言意義不大，從而以票治稅對納稅人沒有發(fā)揮實(shí)際的監(jiān)管作用；而在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，企業(yè)之間的往來可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而又導(dǎo)致真票虛開虛抵，造成國家稅款大量流失。如果在生產(chǎn)流通到最終消費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能通過發(fā)票都全面掌握納稅人的實(shí)際業(yè)務(wù)，那發(fā)票的存在就如同虛設(shè)。而在數(shù)字人民幣時代，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過央行的強(qiáng)監(jiān)管，從呈點(diǎn)分布的納稅人的全部信息中提取相關(guān)涉稅信息，利用數(shù)字人民幣打破“信息孤島”的局面，與各部門以及各種支付平臺實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，有效整合出納稅人全面的涉稅信息，對納稅人交易全過程進(jìn)行有力監(jiān)管，充分壓縮納稅人偷逃稅的空間。當(dāng)納稅人深知自己的涉稅信息被稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握，便會在偷逃稅時進(jìn)行慎重考慮，當(dāng)偷逃稅被暴露受到懲罰的風(fēng)險遠(yuǎn)大于偷逃稅所帶來的收益時，納稅人便會選擇放棄偷逃稅行為，從而在很大程度避免了國家稅款的流失。

（二）數(shù)字人民幣對稅收征管的挑戰(zhàn)

1.強(qiáng)監(jiān)管下涉稅信息高度透明

在數(shù)字人民幣時代，每個人的貨幣流通信息、交易信息、財產(chǎn)信息等都會被如實(shí)記錄于央行的數(shù)字人民幣系統(tǒng)之中，納稅人的涉稅信息高度透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的能力顯著提升。如今信息泄漏問題已然嚴(yán)重，而在更為透明的情況下必然會加大被侵犯的風(fēng)險?？偟膩碚f可以分為管理風(fēng)險與技術(shù)風(fēng)險，從管理風(fēng)險的角度來看，稅務(wù)部門取得納稅人的涉稅信息的范圍以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在利用涉稅信息時，如何確保涉稅信息被合法使用，既能保證涉稅信息能夠物盡其用的同時又不會超過必要限度而造成對社會公眾的隱私侵害，這非?？简?yàn)各部門的管理水平，同時在商業(yè)化背景之下，由于缺乏獨(dú)立部門對涉稅信息進(jìn)行監(jiān)管，僅依靠工作人員的自律，無法保證不會受到利益的驅(qū)使而非法獲取納稅人的信息進(jìn)行商業(yè)倒賣，從而造成納稅人的涉稅信息泄漏，嚴(yán)重?fù)p害納稅人的合法權(quán)益；從技術(shù)風(fēng)險的角度來看，數(shù)字人民幣作為一種新興的技術(shù)，雖然目前來看是相對穩(wěn)定安全的，但是任何技術(shù)都是處于不斷發(fā)展的狀態(tài)，沒有萬無一失的技術(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要時刻注意密鑰以及防護(hù)等相關(guān)技術(shù)的迭代更新，當(dāng)處于落后狀態(tài)，就有可能被病毒侵入或黑客潛入攻擊，對納稅人的信息造成威脅。［5］因此當(dāng)納稅人的涉稅信息被高度透明化之后，應(yīng)避免對納稅人合法權(quán)益的侵害，否則會加劇納稅人對涉稅信息高度透明化的擔(dān)憂，甚至?xí)鸺{稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的反感。

2.征納雙方可能陷入負(fù)和博弈

雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人全面的涉稅信息有助于提升稅收征管的效率，但從納稅人的主觀層面來說，納稅人是害怕自己的信息完全裸露在稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理之下的。因?yàn)楣珯?quán)力部門是由一個個有限理性人所構(gòu)成的，如前文所述，存在管理風(fēng)險與技術(shù)風(fēng)險，而且公權(quán)力具有天然的擴(kuò)張性，當(dāng)擴(kuò)張超過必要限度，必然會威脅到納稅人的私權(quán)利。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)只是依靠強(qiáng)監(jiān)管技術(shù)掌握涉稅信息，對納稅人進(jìn)行簡單粗暴地征管，此時的征納關(guān)系凸顯出的是一種對抗式的關(guān)系，類似于“貓和老鼠”的關(guān)系，會給納稅人帶來巨大壓力。那讓原本主動依法納稅的當(dāng)事人為了避免自己的隱私或商業(yè)秘密遭受侵害，放棄對數(shù)字人民幣的使用，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)對自身涉稅信息的強(qiáng)采集，和稅務(wù)機(jī)關(guān)玩起“捉迷藏”游戲；而稅務(wù)機(jī)關(guān)為了獲取全面的涉稅信息又持續(xù)加大對納稅人的監(jiān)管，在付出人力物力的同時，不僅降低工作效率又與納稅人的對抗關(guān)系激化。最后納稅人的權(quán)利得不到充分保護(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作不能有效進(jìn)行，征納雙方陷入負(fù)和博弈的境地。［6］因此在數(shù)字人民幣時代，需要精準(zhǔn)把握征納雙方的需求，構(gòu)建征納雙方信任的基石，打造新型和諧征納關(guān)系，才能防止征納雙方陷入負(fù)和博弈。

3.監(jiān)管落差有損稅收形式公平

形式公平在稅法中體現(xiàn)為每一個人在稅法面前都應(yīng)享受相同的權(quán)利和履行相同的義務(wù)，要杜絕人人都想“搭便車”的心理，試圖盡可能少繳稅款或不繳稅款來坐享其他納稅人繳納稅款所換取的公共產(chǎn)品。當(dāng)數(shù)字人民幣發(fā)行后，現(xiàn)金與數(shù)字人民幣在很長一段時間內(nèi)是并行使用的，由于兩者不同的特性，肯定在監(jiān)管方式上有所不同，現(xiàn)金主要以發(fā)票為媒介進(jìn)行稅收征管，數(shù)字人民幣因強(qiáng)悍的溯源功能可以在數(shù)據(jù)庫中全程監(jiān)管交易往來，由此相比，現(xiàn)金的貨幣流通監(jiān)管力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如數(shù)字人民幣。雖然稅收實(shí)質(zhì)公平是我們追求的最終正義，但稅收形式公平作為實(shí)現(xiàn)最終正義的重要工具與手段，我們必須要重視現(xiàn)金與數(shù)字人民幣之間的監(jiān)管落差對我國稅收形式公平的威脅。若不處理好現(xiàn)金與數(shù)字人民幣之間的關(guān)系，未來使用現(xiàn)金的納稅人由于貨幣流通的監(jiān)管程度、涉稅信息的采集程度、信息的全面程度、準(zhǔn)確程度等不及使用數(shù)字人民幣的納稅人，在同樣的情況下造成稅收差異，使用現(xiàn)金的納稅人實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于使用數(shù)字人民幣的納稅人。久而久之，大部分納稅人都會選擇使用現(xiàn)金而放棄數(shù)字人民幣，以此規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管減少納稅，若任由實(shí)際稅負(fù)與法定稅負(fù)不相符的現(xiàn)象惡性蔓延，將會沖擊我國的基本稅收秩序。［7］

三、數(shù)字人民幣延續(xù)賦能稅收征管以及應(yīng)對風(fēng)險的建議

（一）設(shè)計基于數(shù)字人民幣的稅收征管賦能框架

1.構(gòu)建互聯(lián)互通的稅收征管信息網(wǎng)

實(shí)現(xiàn)高速化的稅收征管必須要構(gòu)建互聯(lián)互通的稅收征管信息網(wǎng)，而信息網(wǎng)的構(gòu)建需從打造與數(shù)字人民幣掛鉤的稅收征管系統(tǒng)入手：首先要充分認(rèn)識數(shù)字人民幣的底層技術(shù)，其中包括分布式存儲技術(shù)、哈希算法、數(shù)字簽名、共識機(jī)制、區(qū)塊鏈密鑰技術(shù)等。從發(fā)展的趨勢來看，數(shù)字人民幣將是規(guī)模最龐大，包含涉稅信息最完整的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，稅務(wù)征管系統(tǒng)的設(shè)計需要參照數(shù)字人民幣的底層技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橹挥械讓蛹夹g(shù)處于統(tǒng)一的狀態(tài)，通過數(shù)字人民幣采集到的涉稅信息才能在區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)有效地將進(jìn)行存儲、傳輸、處理、核驗(yàn)等。其次納稅人產(chǎn)生的絕大部分涉稅信息無疑都掌握在央行手中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)高效率高質(zhì)量的稅收征管除了要實(shí)現(xiàn)機(jī)關(guān)內(nèi)部的涉稅信息共享，還要與外部系統(tǒng)互聯(lián)互通，打破“信息孤島”，實(shí)現(xiàn)與外部主體之間的信息共享。同樣地，需要各部門之間統(tǒng)一底層設(shè)計，通過一定的程序開放接口，央行以及其他有關(guān)部門可以將掌握的涉稅信息通過自身區(qū)塊鏈系統(tǒng)以聯(lián)盟鏈、私有鏈等方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)共享涉稅信息，進(jìn)而幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)高效準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息。最后區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)還可以和人工智能相結(jié)合，根據(jù)數(shù)字人民幣的支付屬性和共識機(jī)制構(gòu)建智能征納稅系統(tǒng)，以數(shù)字人民幣提供的交易等信息為基礎(chǔ)，通過機(jī)器代替人工完成重復(fù)性、流程化的稅務(wù)審核審核等工作，自動進(jìn)行風(fēng)險識別，對納稅人的信用狀況根據(jù)自主申報信息的準(zhǔn)確與否予以動態(tài)信用評價，精準(zhǔn)描繪納稅人的信用畫像，以及運(yùn)用智能合約技術(shù)等，使稅收征管的過程更加高效，實(shí)現(xiàn)扣繳稅費(fèi)、稅收政策優(yōu)惠、退稅等智能化，得以方便征納雙方，提升征管效率。總而言之，只有構(gòu)建基于數(shù)字人民幣的區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)，積極運(yùn)用數(shù)字人民幣推動涉稅信息共享方面的紅利，形成互聯(lián)互通的稅收征管信息網(wǎng)才能有效提升稅收征管效率，充分發(fā)揮數(shù)字人民幣對稅收征管工作的正向推動效應(yīng)。

2.重塑內(nèi)在契合的新型稅制結(jié)構(gòu)網(wǎng)

我國在十四五規(guī)劃中明確提出要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，健全直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重。隨著數(shù)字人民幣的普及使用，重塑符合新時代新發(fā)展的“新型”稅制結(jié)構(gòu)網(wǎng)將勢在必行，涉及稅制結(jié)構(gòu)的重塑主要就是圍繞不同稅種之間的搭配問題，而如何配置與數(shù)字人民幣內(nèi)在契合的以所得稅和財產(chǎn)稅為主，流轉(zhuǎn)稅和行為稅為輔的“新型”稅制結(jié)構(gòu)，則需要基于數(shù)字人民幣重新認(rèn)識各類稅收制度的設(shè)計。針對所得稅，要充分發(fā)揮對收入分配的調(diào)節(jié)功能，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用數(shù)字人民幣對涉稅信息精準(zhǔn)采集的功能，以納稅人的實(shí)際情況實(shí)行差異化的稅收政策，一方面要對高收入人群、暴利行業(yè)以及行政壟斷等加重稅負(fù)，在實(shí)現(xiàn)公平稅收負(fù)擔(dān)的同時又能使所得稅成為國家財政收入的穩(wěn)定來源；另一方面要對處于弱勢地位的納稅人予以回應(yīng)與關(guān)切，既要降低稅率又根據(jù)實(shí)際支出情況予以專項(xiàng)扣除，盡可能減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，真正實(shí)現(xiàn)“宜重則重，宜輕則輕”的量能課稅原則。針對財產(chǎn)稅，在數(shù)字人民幣的加成下，對社會公眾的財產(chǎn)普查變得切實(shí)可行，國家根據(jù)所采集到的全民財富信息進(jìn)行研究分析，將開征新稅種提上新日程，如為解決代際公平問題開征遺產(chǎn)稅，為解決地方財政問題以及緩解貧富差距等開征房產(chǎn)稅。同時積極引導(dǎo)納稅人利用閑置財產(chǎn)投入社會再生產(chǎn)或參與公益事業(yè)，相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策以及公益捐贈稅前扣除制度要予以同步，發(fā)揮財富對于社會發(fā)展的最大效用。針對間接稅，主要是指增值稅和消費(fèi)稅，充分發(fā)揮數(shù)字人民幣的溯源作用，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握涉稅信息，有效防止偷逃稅等行為，以此保證國家稅源穩(wěn)定；同時通過降低稅率，增加抵扣范圍等方式為企業(yè)減費(fèi)降稅，優(yōu)化營商環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。對于消費(fèi)稅，改革的目光可以聚焦于此，通過擴(kuò)大征收范圍，后移征稅環(huán)節(jié)，提高消費(fèi)稅率、優(yōu)化計稅方式等措施打破消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的局限性，既能控制畸形的奢侈消費(fèi)又促進(jìn)綠色環(huán)保。針對行為稅，采取動態(tài)調(diào)整機(jī)制引導(dǎo)納稅人的行為走向相應(yīng)的軌道，因?yàn)樾袨槎惙懂犦^為局限，故能適當(dāng)接受少部分稅收的波動性，方便隨時回應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)形勢或國家政策的變化。

（二）應(yīng)對源于數(shù)字人民幣的稅收征管風(fēng)險挑戰(zhàn)

1.推進(jìn)涉稅信息保護(hù)現(xiàn)代化

從本質(zhì)上來說，涉稅信息的利用與保護(hù)之間并不是處于對抗不可調(diào)和的關(guān)系，而矛盾的解決需要明確數(shù)字人民幣監(jiān)管權(quán)力的邊界，規(guī)范利用涉稅信息的程序，完善救濟(jì)以及追責(zé)機(jī)制等，才能完成數(shù)字人民幣時代的涉稅信息利用與保護(hù)的有機(jī)統(tǒng)一，推進(jìn)涉稅信息保護(hù)現(xiàn)代化。具體而言，第一考慮設(shè)立獨(dú)立的涉稅信息保護(hù)部門，因?yàn)樵跀?shù)字人民幣時代，將會產(chǎn)生超大規(guī)模的涉稅信息，需要專門部門從中進(jìn)行協(xié)調(diào)監(jiān)督，例如對獲取涉稅信息的審核監(jiān)督，對稅務(wù)人員的監(jiān)管，對受侵害的納稅人進(jìn)行救濟(jì)等，該部門不僅能起到監(jiān)管的作用還可以成為納稅人救濟(jì)的中介機(jī)構(gòu)；第二根據(jù)敏感程度分類管理涉稅信息，對于低敏感涉稅信息設(shè)置較為寬松的獲取條件，而對于敏感程度高的涉稅信息設(shè)置高門檻的取得程序，評估確需敏感涉稅信息的必要性以及獲取范圍是否遵循比例原則，并且做好記錄工作；第三過輕的行政處分不足以起到威懾作用，當(dāng)違法成本遠(yuǎn)低于違法所帶來的收益時，稅務(wù)人員更傾向于為了非法利益鋌而走險，因此需要明確承擔(dān)民事、行政、刑事責(zé)任的情形，強(qiáng)化稅務(wù)人員的責(zé)任意識，狠抓責(zé)任追究，做到失責(zé)必罰；第四優(yōu)化救濟(jì)方式，從單一的救濟(jì)方式變?yōu)槎嘣木葷?jì)方式，納稅人因被侵犯所造成的損失可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請民事賠償，并且除了可以申請行政復(fù)議、行政訴訟之外，還能要求新設(shè)立的專門部門從中進(jìn)行調(diào)解，擴(kuò)展非訴訟式救濟(jì)；第五，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與掌握先進(jìn)智能技術(shù)的企業(yè)尋求合作，隨時關(guān)注自身信息設(shè)備升級，緊跟時代前沿技術(shù)，保證涉稅信息不會因?yàn)榧夹g(shù)風(fēng)險而發(fā)生信息泄漏。堅(jiān)持五頭并進(jìn)，全力推進(jìn)涉稅信息保護(hù)現(xiàn)代化，讓數(shù)字人民幣成為提升國家稅收征管能力的有力武器。

2.引導(dǎo)稅收征納關(guān)系和諧化

稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的關(guān)系不應(yīng)該是“對抗式”關(guān)系，我國過去在稅收征管過程更多體現(xiàn)的是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，過分強(qiáng)調(diào)國家稅收收入的實(shí)現(xiàn)而在一定程度上忽視納稅人權(quán)利的保護(hù)，這就導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于一種貌合神離的狀態(tài)。［8］而我國正積極從提升納稅人的納稅遵從度出發(fā)，引導(dǎo)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建和諧征納關(guān)系，映射到稅務(wù)機(jī)關(guān)利用數(shù)字人民幣采集納稅人的涉稅信息時，就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)絕不能僅依靠數(shù)字科技對納稅人進(jìn)行粗暴管理而忽視了對納稅人進(jìn)行人文關(guān)懷的重要性，只有科技與人文相結(jié)合才能引導(dǎo)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系趨于和諧。具體而言，首先要樹立“以納稅人為中心”的保護(hù)理念，充分尊重納稅人的權(quán)利，例如在數(shù)字人民幣與現(xiàn)金并行使用時，不能因數(shù)字人民幣高效監(jiān)管的特性，稅務(wù)機(jī)關(guān)就強(qiáng)制納稅人使用數(shù)字人民幣，而要尊重納稅人在法定范圍內(nèi)的自由選擇權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取正向激勵措施，給予使用數(shù)字人民幣的納稅人一定的稅收減免優(yōu)惠，因?yàn)閿?shù)字人民幣的使用也大大節(jié)省了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本，節(jié)省下來的這部分成本就可以讓利于民，一方面引導(dǎo)了納稅人的行為偏好，保證了稅收征管效率的提升，一方面讓納稅人根據(jù)自己的意愿自主選擇數(shù)字人民幣并且得到實(shí)惠，營造了共贏的局面。其次要積極拓寬公眾參與征納關(guān)系構(gòu)建的渠道與機(jī)會，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)對于涉稅信息的獲取不必過分依賴數(shù)字人民幣提供的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)秉持信任的態(tài)度讓納稅人先自主申報涉稅信息，只有納稅人未自主申報或申報數(shù)據(jù)與實(shí)際不相符時，才能申請對該涉稅信息的獲取。一方面確保稅務(wù)機(jī)關(guān)取得涉稅信息進(jìn)行稅收管理，另一方面也體現(xiàn)納稅人自主自愿提供涉稅信息，加強(qiáng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，將納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系更側(cè)重于是一種合作關(guān)系而非強(qiáng)硬的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。

3.落實(shí)征納監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)一致化

數(shù)字人民幣與現(xiàn)金由于存在不同的特性，現(xiàn)金相比于數(shù)字人民幣匿名性更強(qiáng)，這就可能導(dǎo)致對兩者的監(jiān)管存在一定的落差，從而讓部分納稅人看到其中的漏洞，進(jìn)而產(chǎn)生“監(jiān)管套利”的想法。故有必要針對兩者的特性，完善監(jiān)管機(jī)制，使監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)趨于一致，保證納稅人承擔(dān)相同的稅收義務(wù)。首先對于數(shù)字人民幣，由于數(shù)字人民幣采集到的涉稅信息全面精確，保真程度較高，并且對于納稅人較為敏感，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)警出現(xiàn)之前保持消極狀態(tài)即可，即先由納稅人自主申報涉稅信息，之后將該涉稅信息上傳至數(shù)字人民幣終端智能審核，若出現(xiàn)信息缺失或者嚴(yán)重不符的情況下，稅務(wù)系統(tǒng)則會顯示風(fēng)險警報，此時稅務(wù)機(jī)關(guān)才能主動干預(yù)，要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)予以整改，若超過整改期限依然存在預(yù)警，稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以申請共享該項(xiàng)涉稅信息，并對二者真?zhèn)巫龀雠袛?。?］而對于使用現(xiàn)金的納稅人，因現(xiàn)金流通更具隱秘性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取積極行動進(jìn)行監(jiān)管，目前我國也正在研發(fā)區(qū)塊鏈發(fā)票，確保交易過程的物流、資金流以及信息流都能完整的在區(qū)塊鏈上以時間戳的形式如實(shí)記錄，實(shí)現(xiàn)“三流合一”，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過鏈上數(shù)據(jù)實(shí)時了解收入、費(fèi)用以及稅款等信息，從源頭上杜絕偽造、變造發(fā)票等行為，有效控制偷逃稅行為。其次可以增設(shè)信用評級制度來對納稅人進(jìn)行監(jiān)管，根據(jù)納稅人履行納稅義務(wù)實(shí)際情況來對納稅人的信用進(jìn)行評價，若發(fā)現(xiàn)利用現(xiàn)金偷逃稅款的納稅人不僅對其信用進(jìn)行降級扣分，而且還要實(shí)施相應(yīng)地懲戒措施，如除了要對其進(jìn)行財產(chǎn)等處罰還要限制該違法納稅人的自由選擇權(quán)，在一定期限內(nèi)只能使用數(shù)字人民幣進(jìn)行繳納稅費(fèi)，以此震懾其他違法納稅人。納稅人的信用評價可以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施個性化稅收政策的重要考量因素，作為其他市場主體是否與之進(jìn)行交易的重要參考依據(jù)，作為納稅人是否具有市場競爭力的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。［10］總而言之，稅務(wù)機(jī)關(guān)要避免對現(xiàn)金和數(shù)字人民幣的監(jiān)管存在落差，落實(shí)兩者征納監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)一致化，防止個別納稅人鉆監(jiān)管的漏洞從中非法受益，有損稅收形式公平，動搖我國稅收征管的基本秩序。

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〔責(zé)任編輯：孫玉婷〕