財務(wù)共享背景下企業(yè)內(nèi)部審計研究

徐敏?天華

摘 要：企業(yè)集團具有復(fù)雜的層級架構(gòu)，傳統(tǒng)財務(wù)管理模式無法保證管理效率，且管理成本較高，不利于企業(yè)集團的發(fā)展。近些年來，企業(yè)集團開始廣泛應(yīng)用財務(wù)共享模式，依托財務(wù)共享控制財務(wù)運行成本，提升財務(wù)管理效能。隨著財務(wù)共享模式的建立，對內(nèi)部審計產(chǎn)生了較大的影響。如果企業(yè)依然沿用以往的內(nèi)部審計流程和方法，將難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能。因此，企業(yè)要結(jié)合財務(wù)共享模式的運行特點，及時優(yōu)化內(nèi)部審計流程和方法，不斷提高內(nèi)部審計水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)共享；內(nèi)部審計

為進一步提升財務(wù)管理效率，越來越多的企業(yè)開始推行財務(wù)共享模式。財務(wù)共享是指由財務(wù)共享中心集中處理下級單位基礎(chǔ)性的財務(wù)核算及財務(wù)管理業(yè)務(wù)，在統(tǒng)一財務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，有效降低財務(wù)管理成本，改善財務(wù)管理效果。財務(wù)共享重構(gòu)了企業(yè)業(yè)務(wù)流程及組織架構(gòu)，隨之影響到內(nèi)部審計。只有及時創(chuàng)新內(nèi)部審計工作的開展方式，才能夠順利達成內(nèi)部審計目標(biāo)。因此，企業(yè)在推行財務(wù)共享模式時，要同步創(chuàng)新內(nèi)部審計機制。

一、財務(wù)共享對企業(yè)內(nèi)部審計的影響

1.增加新的風(fēng)險點

在財務(wù)共享模式下，由共享中心集中處理財務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員不具備修正、更改的權(quán)限，這樣能夠有效保證數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性，防范潛在的舞弊風(fēng)險。但隨著財務(wù)共享模式的全面推行，也會產(chǎn)生新的風(fēng)險。一方面，財務(wù)共享中心集中處理子公司的財務(wù)核算業(yè)務(wù)，而共享中心無法對各子公司的具體業(yè)務(wù)情況全面精確地把握，難以及時發(fā)現(xiàn)和處理不真實、不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致新的審計風(fēng)險產(chǎn)生。另一方面，財務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計對非現(xiàn)場審計較為依賴，審計人員無法對企業(yè)運轉(zhuǎn)中的實際問題進行全面發(fā)現(xiàn)，且部分缺乏完善的審計流程，導(dǎo)致新的審計風(fēng)險產(chǎn)生。

2.內(nèi)部審計方式發(fā)生變化

過去企業(yè)內(nèi)部審計對現(xiàn)場審計較為依賴，依托現(xiàn)場審計核查財務(wù)憑證、合同等內(nèi)容，不僅需要花費大量的時間，還會受到時空因素的影響。為提升現(xiàn)場審計效率，審計人員往往將抽樣審計方法運用過來，依托抽取的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)判斷企業(yè)整體運行情況。此種方法雖然效率較高，但無法全面客觀地評價被審計對象。而財務(wù)共享平臺以統(tǒng)一的格式存儲財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員可結(jié)合審計目標(biāo)及需求，直接提取財務(wù)憑證、預(yù)算信息等多維形式的數(shù)據(jù)，不需要花費大量的時間開展現(xiàn)場審計，克服了時空因素的限制。

3.審計跟蹤難度較大

財務(wù)共享中心的主要工作是處理基礎(chǔ)性的財務(wù)業(yè)務(wù)，很多人員不熟悉基層業(yè)務(wù)內(nèi)容，缺乏豐富的業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗。同時，審計與業(yè)務(wù)的融合深度不足，與業(yè)務(wù)部門缺乏暢通的溝通交流渠道，無法有效跟蹤整改進展，難以動態(tài)全面了解業(yè)務(wù)單位的整改情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計促進業(yè)務(wù)發(fā)展的功能作用得不到高效體現(xiàn)。

二、財務(wù)共享背景下企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.流程體系不夠合理

相較于傳統(tǒng)財務(wù)管理模式，財務(wù)共享模式具有較多的優(yōu)勢，但由于財務(wù)共享中心采用集中化、標(biāo)準(zhǔn)化的方式處理核心業(yè)務(wù)，如果沒有完善設(shè)計財務(wù)共享系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程，業(yè)財信息失真問題將會出現(xiàn)，對財務(wù)共享系統(tǒng)運行有效性造成不利影響。通過建立財務(wù)共享中心，企業(yè)能夠更加便捷地獲取業(yè)財數(shù)據(jù)，但網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)自身的缺陷也會引發(fā)安全風(fēng)險，如數(shù)據(jù)篡改、違規(guī)操作等，如果企業(yè)沒有充分重視信息安全風(fēng)險，則會對內(nèi)部審計有效性造成影響。同時，和現(xiàn)場審計相比，非現(xiàn)場審計具有較高的效率，但由于實地查驗環(huán)節(jié)缺乏，審計人員難以對各子公司的業(yè)務(wù)操作流程、運營模式等深入了解，無法獲取充分的審計證據(jù)，影響到審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可信度。

2.業(yè)財審人員溝通不暢

通過推行財務(wù)共享模式，企業(yè)能夠集中處理核算業(yè)務(wù)，提升財務(wù)管理效率。但財務(wù)共享中心人員不能夠直接接觸一線業(yè)務(wù)人員，導(dǎo)致業(yè)務(wù)、財務(wù)工作遭到隔絕?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)構(gòu)建的財務(wù)共享模式往往分層管理核算流程，如果子公司的業(yè)務(wù)人員產(chǎn)生溝通需求，要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)，無法保證溝通的時效性，導(dǎo)致財務(wù)、審計、業(yè)務(wù)部門之間產(chǎn)生隔閡，增大了審計證據(jù)的獲取難度。同時，財務(wù)共享審核人員往往簡單審查業(yè)務(wù)憑證的規(guī)范性，難以對交易活動的細節(jié)進行深入了解，無法及時發(fā)現(xiàn)憑證內(nèi)容問題，對審計工作的實施造成不利影響。

3.復(fù)合型人才不足

隨著財務(wù)共享模式的推行，內(nèi)部審計內(nèi)容及方式發(fā)生較大變化，對內(nèi)部審計人員的綜合能力提出了更高的要求。但目前很多企業(yè)的審計人員只有單一知識結(jié)構(gòu)，與內(nèi)部審計工作要求不相符合。第一，人員知識結(jié)構(gòu)單一。內(nèi)部審計人員具有豐富的會計、審計等知識，但缺乏較高的信息素養(yǎng)，難以有效完成信息化背景下的審計任務(wù)。財務(wù)共享模式改變了企業(yè)的業(yè)務(wù)財務(wù)流程，隨之提高了內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和要求。很多審計人員具有豐富的審計經(jīng)驗，十分熟悉企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，在長期工作中逐漸形成固化思維，不能夠高效掌握新的審計理念和手段。第二，人才培養(yǎng)考評機制不健全。只有不斷提升內(nèi)部審計人員的能力素養(yǎng)，才能夠持續(xù)改善內(nèi)部審計效果。現(xiàn)階段，部分企業(yè)缺乏長效的培訓(xùn)機制，沒有定期培訓(xùn)內(nèi)部審計人員，或培訓(xùn)內(nèi)容較為滯后，主要是傳統(tǒng)的審計方法及流程，沒有將財務(wù)共享背景下的內(nèi)部審計新理念、新方法等加入進來，無法及時革新內(nèi)部審計人員的思維觀念與方法模式。而在績效考核方面，企業(yè)主要從審計質(zhì)量、審計程序規(guī)范性等方面考核內(nèi)部審計部門，定量指標(biāo)較少，無法全面客觀地判定內(nèi)部審計效果。

4.內(nèi)部審計結(jié)果運用不足

企業(yè)雖然經(jīng)常開展內(nèi)部審計，但沒有及時分類整合零散的審計結(jié)論，內(nèi)部審計結(jié)論缺乏良好的整體性，無法指導(dǎo)企業(yè)的整體經(jīng)營。在內(nèi)部審計過程中，往往圍繞某一個項目獨立開展，沒有依據(jù)審計成果糾正其他同類項目的問題，難以在審計整改方面體現(xiàn)財務(wù)共享平臺的優(yōu)越性。同時，內(nèi)部審計結(jié)論涵蓋較多方面的內(nèi)容，如履職盡責(zé)、資金管理等，總公司沒有持續(xù)跟進子公司的整改落實情況，一些子公司過于關(guān)注經(jīng)營業(yè)績，沒有深度落實整改意見，影響到整改效果。

三、財務(wù)共享背景下企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)化措施

1.完善內(nèi)部審計流程

財務(wù)共享模式改變了業(yè)財流程與組織架構(gòu)，原有的內(nèi)部審計流程與當(dāng)前審計工作要求不相適應(yīng)。因此，企業(yè)要及時更新優(yōu)化內(nèi)部審計流程，改善內(nèi)部審計效果。第一，準(zhǔn)備階段。實施內(nèi)部審計工作之前，需對審計計劃進行擬定，明確審計方向與重點。在具體實踐中，內(nèi)部審計部門要結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及財務(wù)共享模式特征，全面研判風(fēng)險點，篩選風(fēng)險較高的重點內(nèi)容，利用初步審計計劃的形式確定工作重點與審計思路。受資源限制等因素的影響，審計部門無法全面、系統(tǒng)地審計所有項目。因此，審計部門要利用財務(wù)共享平臺提取、匯總、分析業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)信息，認真評估各項目風(fēng)險的發(fā)生可能性及嚴(yán)重程度，優(yōu)先審計存在重大風(fēng)險漏洞的項目。第二，實施階段。過去企業(yè)將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行作為內(nèi)部審計的重心，隨著財務(wù)共享模式的推行，企業(yè)要轉(zhuǎn)變審計方向，將財務(wù)共享服務(wù)全流程作為審計重點，全面梳理企業(yè)各個運行環(huán)節(jié)的潛在的風(fēng)險。在內(nèi)部審計實質(zhì)性程序?qū)嵤┲校獙ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的有效性進行驗證，判斷是否存在管理漏洞。部分被審計單位、項目面臨著較高的風(fēng)險，不能夠單單關(guān)注經(jīng)濟利益，而是要及時完善內(nèi)部控制流程。在風(fēng)險評估實踐中，需結(jié)合采用定性與定量方式，全面評估被審計單位或項目的風(fēng)險，對單位、項目的業(yè)務(wù)流程進行詳細梳理，圍繞崗位職責(zé)劃分情況對不同崗位的風(fēng)險點進行準(zhǔn)確判斷。第三，報告階段及后續(xù)階段。完成內(nèi)部審計工作后，需以最終審計結(jié)論形式匯總呈現(xiàn)審計結(jié)果，且向董事會、監(jiān)事會、審計委員會等及時報送，既要對審計結(jié)論、重點風(fēng)險點進行呈現(xiàn)，又要結(jié)合企業(yè)情況提出針對性的建議。在后續(xù)整改過程中，需由不相容人員監(jiān)督整改情況，及時補充、修訂與完善內(nèi)控制度，真正解決風(fēng)險問題。同時，依托信息平臺持續(xù)跟進關(guān)注審計結(jié)論中的重大風(fēng)險點，督促相關(guān)部門及時糾正存在風(fēng)險的業(yè)務(wù)。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計方式方法

為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用，企業(yè)一方面要深入融合業(yè)務(wù)與財審，另一方面要創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，充分適應(yīng)財務(wù)共享背景下的內(nèi)部審計要求。第一，推進業(yè)務(wù)與財審融合。現(xiàn)階段，企業(yè)沒有深度融合財務(wù)核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)，內(nèi)部審計人員主要依托財務(wù)共享系統(tǒng)的財務(wù)核算模塊開展審計工作，不能夠高效獲取業(yè)務(wù)信息。針對這種情況，企業(yè)要以財務(wù)共享為契機，積極融合財務(wù)核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)，共享不同系統(tǒng)、模塊的信息，幫助審計人員快速獲取信息數(shù)據(jù)，對業(yè)務(wù)流程進行便捷跟蹤監(jiān)測，實現(xiàn)審計效率提升的目的。同時，企業(yè)具有復(fù)雜的業(yè)務(wù)內(nèi)容，審計與業(yè)務(wù)之間的融合度不足，導(dǎo)致業(yè)務(wù)全流程審計難度明顯加大。因此，企業(yè)要優(yōu)化業(yè)務(wù)與審計之間的溝通機制，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門充分重視與配合審計工作，避免對審計工作的順利推進造成干擾。而審計人員要積極學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)方面的知識，對業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點進行全面查找分析，利用內(nèi)部審計促進業(yè)務(wù)的良性發(fā)展。第二，結(jié)合非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計。和現(xiàn)場審計相比，非現(xiàn)場審計依托現(xiàn)代信息技術(shù)對被審計對象的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)資料等進行收集整理，依據(jù)相應(yīng)的流程方法開展審計活動，具有較高的效率。特別是財務(wù)共享模式的推行，為非現(xiàn)場審計提供了良好的條件。但非現(xiàn)場審計也存在著諸多弊端，無法對審計流程各個方面進行有效覆蓋。針對這種情況，企業(yè)要結(jié)合采用現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計方式，發(fā)揮二者的優(yōu)勢，彌補單一審計方法的不足。在具體實踐中，內(nèi)部審計人員先提取、整理、分析財務(wù)共享平臺中的業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)，初步挖掘業(yè)財管理中的風(fēng)險問題，之后利用現(xiàn)場審計深入延伸核查各類問題，促使審計過程的可靠性、審計結(jié)論的真實性得到保證。第三，引入數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。在內(nèi)部審計過程中，數(shù)據(jù)分析是非常重要的一個環(huán)節(jié)。只有積極應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)，才能夠提升數(shù)據(jù)分析效率和質(zhì)量，更好地發(fā)掘風(fēng)險點。因此，內(nèi)部審計人員要在工作中引入數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域數(shù)據(jù)信息的關(guān)聯(lián)性進行發(fā)掘，通過連接業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，分析業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)律，找出數(shù)據(jù)中的問題，更加高效、科學(xué)地制訂審計計劃，研判審計風(fēng)險點。

3.加強內(nèi)部審計人才建設(shè)

和傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，財務(wù)共享背景下的內(nèi)部審計結(jié)合運用了常規(guī)審計方法與信息技術(shù)，如果審計人員的信息素養(yǎng)、綜合能力不強，將難以保證內(nèi)部審計效果。因此，企業(yè)要綜合采用內(nèi)部培訓(xùn)、外部招聘等方式，構(gòu)建一支高水平復(fù)合型的審計隊伍。第一，加大內(nèi)部培訓(xùn)力度。企業(yè)要結(jié)合財務(wù)共享背景下的內(nèi)部審計要求，科學(xué)構(gòu)建培訓(xùn)機制，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，既要加強專業(yè)知識培訓(xùn)，又要將信息技術(shù)、法律法規(guī)等內(nèi)容加入進來，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的技術(shù)能力及法律素養(yǎng)，促使審計效率得到提升，審計成果的準(zhǔn)確性得到保證。在培訓(xùn)主體方面，可委托外部專業(yè)培訓(xùn)師開展培訓(xùn)活動，這些專業(yè)培訓(xùn)師不僅具有豐富的知識經(jīng)驗，還可采用更加科學(xué)的方式讓培訓(xùn)對象快速理解和掌握，進而改善培訓(xùn)效果。第二，引進優(yōu)秀審計人才。企業(yè)在引進外部人才時，既要關(guān)注人員的專業(yè)知識和能力素養(yǎng)，又要考察其是否能夠熟練掌握信息技術(shù)，優(yōu)先引進復(fù)合型人才，滿足財務(wù)共享背景下的內(nèi)部審計需求。第三，完善績效考核機制。為調(diào)動內(nèi)部審計人員的能力提升積極性，企業(yè)要及時優(yōu)化考評機制，將涵蓋審計效果、學(xué)習(xí)能力等多維度的績效評價指標(biāo)體系建立起來，激勵內(nèi)部審計人員不斷提升自身的綜合能力。

4.加強內(nèi)部審計結(jié)果運用

如果沒有積極運用內(nèi)部審計結(jié)果，則無法體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。因此，企業(yè)要充分重視結(jié)果運用，健全相關(guān)的機制體系。第一，分類整合審計成果。為有效約束控制經(jīng)營環(huán)節(jié)，防范潛在的風(fēng)險問題，企業(yè)完成內(nèi)部審計工作后，需利用財務(wù)共享平臺整合分類內(nèi)部審計成果，從業(yè)務(wù)類、制度類、經(jīng)驗類等方面分類管理審計結(jié)果，合并歸納相似問題，且對不同審計結(jié)果的運用主體進行明確，依托審計結(jié)果修正處理內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)以及重大風(fēng)險隱患。第二，加強審計整改監(jiān)督。企業(yè)的業(yè)務(wù)類型眾多，不同業(yè)務(wù)具有差異化的管理制度與流程規(guī)范，為有效指導(dǎo)各類業(yè)務(wù)的規(guī)范推進，審計部門要密切聯(lián)系業(yè)務(wù)部門，持續(xù)跟蹤重點項目的業(yè)務(wù)開展情況，及時發(fā)現(xiàn)、處理審計風(fēng)險點。做出審計結(jié)論后，需嚴(yán)格審核、復(fù)核審計報告結(jié)論，與被審計單位對審計意見進行交流，認真聽取被審計單位的想法。形成最終審計意見后，將整改建議及時傳遞給被審計單位，聯(lián)合紀(jì)檢等相關(guān)部門對整改情況、整改質(zhì)量進行監(jiān)督評價。通過緊密結(jié)合審計過程與審計整改，可促使審計全過程控制得到實現(xiàn)，有利于提升審計效果。此外，如果在內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題，需依據(jù)制度追責(zé)問責(zé)相關(guān)人員，真正運用審計結(jié)果。紀(jì)檢等相關(guān)部門要對審計結(jié)果整改情況進行跟蹤，以制度形式對問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、處罰形式進行細化，追責(zé)那些不認真落實整改建議的責(zé)任人員。通過強化運用審計結(jié)果，可促使審計部門的威懾力得到提升。

四、結(jié)語

綜上所述，傳統(tǒng)內(nèi)部審計流程方法難以適應(yīng)財務(wù)共享背景下的審計要求，無法順利達成內(nèi)部審計目標(biāo)。因此，企業(yè)要正視財務(wù)共享對內(nèi)部審計的影響，深入分析當(dāng)前內(nèi)部審計中存在的問題，從內(nèi)部審計流程、方法、結(jié)果運用以及人才建設(shè)等多個角度著手，不斷完善內(nèi)部審計機制，改善內(nèi)部審計效果。

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作者簡介：徐敏（1993.02— ），女，漢族，籍貫：甘肅省，本科，會計師，研究方向：審計。