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    會計師事務(wù)所審計風險的防范措施研究

    2023-06-15 22:16:08刁樹立
    中國民商 2023年5期
    關(guān)鍵詞:會計師事務(wù)所應(yīng)對措施

    刁樹立

    摘 要:近年來,隨著資本市場規(guī)范化發(fā)展,我國會計師事務(wù)所審計風險逐漸暴露,引起社會廣泛關(guān)注。審計失當直接影響著我國會計師事務(wù)所健康持續(xù)的發(fā)展,因此減少審計失當?shù)陌l(fā)生頻率、增強審計失當?shù)某惺芰Τ蔀槲覈鴷嫀熓聞?wù)所面臨的問題。本文通過分析我國會計師事務(wù)所審計失當存在的客觀必然性,提出我國會計師事務(wù)面對審計失當?shù)膽?yīng)對措施,包括強化對會計師事務(wù)所的思想引領(lǐng)、加強會計師事務(wù)所一體化建設(shè)、重視業(yè)務(wù)承接、強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量,嚴格執(zhí)行獨立審計執(zhí)業(yè)準則、提高法律意識,積極應(yīng)訴、尊重人才,合理使用人才,創(chuàng)造良好的工作環(huán)境、提升會計師事務(wù)所審計風險承擔能力、正確、客觀、積極的心態(tài)面對審計失當。

    關(guān)鍵詞:會計師事務(wù)所;審計失當;應(yīng)對措施

    一、引言

    審計風險中的審計失當是指注冊會計師未能遵循獨立審計執(zhí)業(yè)準則,在財務(wù)報表存在重大錯報的情況下,出具了無保留意見的審計報告。頻繁審計失當?shù)陌l(fā)生,會給會計師事務(wù)所帶來不可承受的影響。因此,客觀的認識審計失當、減少審計失當發(fā)生的頻率、增強審計失當?shù)某惺芰Γ蔀闀嫀熓聞?wù)所持續(xù)健康發(fā)展必須面對的議題。

    二、審計失當存在客觀必然性

    (一)我國注冊會計師的資本市場審計業(yè)務(wù)歷史太短

    我國《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號—年度報告的內(nèi)容與格式》自1994年試行,1995年正式實行,從正式實行到目前為止僅僅二十多年的歷史。而資本主義國家證券法強制要求上市公司年報審計始于1933年,至今已有近九十年的審計發(fā)展歷史。資本主義國家上市公司審計發(fā)展過程中,國際會計師事務(wù)所的審計失當現(xiàn)象也時有發(fā)生。與資本主義國家相比,我們的資本市場發(fā)展以及伴隨資本市場的注冊會計師審計,發(fā)展歷史相對較短,注冊會計師有關(guān)上市公司業(yè)務(wù)的審計從無到有,上市公司審計經(jīng)驗的積累過程中出現(xiàn)審計失當是客觀必然的。

    (二)我國資本市場有待進一步凈化

    目前我國資本市場部分參與體存在追逐利潤的心態(tài),造假成本低廉,監(jiān)管尚待進一步強化,資本市場的相關(guān)法規(guī)有待進一步完善,資本市場并未達到有序運轉(zhuǎn)。在利益的驅(qū)使下,一些企業(yè)不惜挺而走險造假,面對如此審計對象,客觀要求注冊會計師遵循獨立審計執(zhí)業(yè)準則的遵循度要高,否則在零容忍的監(jiān)管態(tài)勢下,注冊會計師發(fā)生審計失當?shù)念l率會有所增加。而我們國家注冊會計師的上市審計業(yè)務(wù)發(fā)展歷史相對較短,目前部分會計師事務(wù)所為了做大做強而盲目擴張,部分合伙人盲目追求利潤,對執(zhí)業(yè)質(zhì)量因素考慮不足,因此審計失當成為我們每一個證券類會計師事務(wù)所必然面臨的問題。

    三、審計失當?shù)膽?yīng)對措施

    (一)強化對會計師事務(wù)所的思想引領(lǐng)

    要充分加強思想建設(shè),大力提倡“堅持真理、堅守理想,踐行初心、擔當使命”的精神理念,以這些精神理念指導會計師事務(wù)所的各項工作,讓每一位注冊會計師理解、弄懂、弄通其中的精髓,將其融入到我們的注冊會計師執(zhí)業(yè)中,使注冊會計師遵守職業(yè)道德并獲得強有力的精神支柱。另一方面,將遵守職業(yè)道德以量化的形式體現(xiàn)到注冊會計師審計工作中,與注冊會計師績效考評掛鉤,令遵守職業(yè)道德貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終。

    (二)加強會計師事務(wù)所一體化建設(shè)

    我國的會計師事務(wù)所為了做大做強,部分會計師事務(wù)所出現(xiàn)了盲目擴張,內(nèi)部疏于管理,擴張的結(jié)果是僅停留在形式的融合。在該種管理模式下,分所未受到一定的管控,收入分配、合伙人晉升等更多地同業(yè)務(wù)承接掛鉤的前提下,執(zhí)業(yè)質(zhì)量因素考慮不足,導致審計失當頻發(fā)。部分會計師事務(wù)所對受到中國證監(jiān)會行政處罰未給予足夠重視,分所、業(yè)務(wù)部因?qū)徲嬍М斣馐苄姓幜P,使會計師事務(wù)所整體信譽受損,直接殃及到了會計師事務(wù)所整體,嚴重的審計失當使一些表面很龐大的會計師事務(wù)所頃刻解體。因此,加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理,強化會計師事務(wù)所一體化建設(shè)勢在必行。

    首先,會計師事務(wù)所領(lǐng)導應(yīng)重視一體化建設(shè),積極促進一體化建設(shè)。一體化建設(shè)過程中會使一些不當業(yè)務(wù)減少,由此帶來暫時利潤的減少,會影響會計師事務(wù)所部分人的利益,受到一些追逐利潤心態(tài)合伙人的反對,使會計師事務(wù)所一體化建設(shè)受阻。會計師事務(wù)所首席合伙人應(yīng)不畏險阻,堅定一體化的決心,敢于觸碰部分利益體,積極推進一體化建設(shè)的力度。

    其次,會計師事務(wù)所推進一體化建設(shè)過程中應(yīng)統(tǒng)一認識,積極做好思想工作,讓事務(wù)所從上到下意識到目前事務(wù)所一體化建設(shè)的重要性,增強內(nèi)部凝聚力,加速一體化進程。對會計師事務(wù)所的人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和質(zhì)量的管理、信息化建設(shè)等方面,都要建立并有效實施實質(zhì)統(tǒng)一的管理體系,使總、分所各業(yè)務(wù)部門達到形式和實質(zhì)融合,對分所實施有效管控,從而減少審計失當?shù)陌l(fā)生。

    (三)重視業(yè)務(wù)承接,從源頭控制審計失當發(fā)生的頻率

    目前,部分會計師事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)缺乏管控,更多的考慮利潤,對承攬業(yè)務(wù)的風險考慮較少,使一些缺乏誠信的客戶混入到會計師事務(wù)所的審計客戶中。這些缺乏誠信的客戶,在利益的驅(qū)使下鋌而走險地造假,勢必使事務(wù)所的審計風險增加。目前會計師事務(wù)所遵循審計準則尚待進一步提升的前提下,業(yè)務(wù)承接缺乏審慎,注定對會計師事務(wù)的審計失當埋下了隨時引爆的炸彈,客觀要求會計師事務(wù)應(yīng)加強業(yè)務(wù)承接的管控。

    首先,會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接經(jīng)統(tǒng)一風險評估后,針對業(yè)務(wù)風險高,缺乏誠信的客戶堅決不予簽約,保證承攬業(yè)務(wù)的質(zhì)量。其次,要考慮承攬業(yè)務(wù)的種類。視會計師事務(wù)所的具體規(guī)模,合理匹配證券類業(yè)務(wù)與其他類業(yè)務(wù)的種類,分散審計風險,避免由于業(yè)務(wù)單一影響會計師事務(wù)所整體業(yè)務(wù),最終影響會計師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。再次,要考慮承攬業(yè)務(wù)的數(shù)量與會計師事務(wù)所的規(guī)模、專業(yè)勝任能力相匹配,專注做好我們能做的業(yè)務(wù),做精、做細,使審計失當失去滋生的土壤。最后,要關(guān)注承攬業(yè)務(wù)的時間預算,對時間預算不充分的業(yè)務(wù)應(yīng)及時與客戶溝通,最終無法達成一致的應(yīng)審慎承接,避免由于為了完成審計業(yè)務(wù)而倉促審計,審計程序無法客觀實施到位,埋下審計失當?shù)碾[患。

    (四)強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量,嚴格按獨立審計準則執(zhí)業(yè)

    近年來,會計師事務(wù)所因未嚴格遵循獨立審計準則執(zhí)業(yè)受到證監(jiān)會處罰事項頻發(fā),其中涉及審計程序類的執(zhí)行、工作底稿編制類問題均占有較高比重。這些基礎(chǔ)工作的薄弱,使注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不能合理保證,出具的審計意見無法做到獨立、客觀、公正,客觀要求應(yīng)強化基礎(chǔ)審計工作質(zhì)量的管控。

    首先針對審計程序,質(zhì)疑的思維要貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終,透過審計客戶經(jīng)濟活動現(xiàn)象看到經(jīng)濟活動的本質(zhì),通過客觀、準確的職業(yè)判斷,選擇準確、有效、針對性強的審計程序,避免應(yīng)執(zhí)行未執(zhí)行程序、執(zhí)行無用的審計程序,將應(yīng)做的審計程序細節(jié)化、標準化,將注冊會計師執(zhí)行的審計程序工作質(zhì)量量化并與績效掛鉤,以規(guī)避審計失當?shù)陌l(fā)生。

    其次針對工作底稿,將其納入會計師事務(wù)所日常重要的管理工作,堅決摒棄工作底稿記錄不真實、編制工作底稿的工作僅停留在表面,為了做底稿而做底稿的狀況,使工作底稿體現(xiàn)注冊會計師實施恰當審計程序的審計工作軌跡,工作底稿的完整性、準確性、規(guī)范性由現(xiàn)場項目經(jīng)理、項目質(zhì)量的復核人員、項目合伙人作為不同的責任人負責,將他們負責的工作底稿工作量化與其績效掛鉤,作為業(yè)績考核的依據(jù)。

    (五)提高法律意識,依法行事,積極應(yīng)訴

    基于會計師事務(wù)所在資本市場所處的地位,會計師事務(wù)所嚴格按照審計準則出具審計意見,因?qū)徲嬕庖姴皇俏蟹狡谕模馐艿轿蟹狡鹪V的事件時有發(fā)生,形成所謂形式上的審計危機,客觀要求會計師事務(wù)所應(yīng)依據(jù)獨立審計準則依法行事,積極應(yīng)訴,消除形式上的審計危機,從而避免審計危機演變成審計失當。會計師事務(wù)所應(yīng)增強法律意識,注重細節(jié),善于利用法律來維護注冊會計師的尊嚴,使遵循獨立審計準則受到法律保護,避免由于法律意識上缺乏審慎,引起審計失當。

    (六)尊重人才,合理使用人才,創(chuàng)造良好的工作環(huán)境

    審計準則是由人來遵守的,審計程序由人來執(zhí)行,良好的內(nèi)部治理最終都會落實到人,因此擁有職業(yè)道德高、專業(yè)素質(zhì)高的人才是減少審計失當?shù)目陀^必然條件。

    首先,會計師事務(wù)所應(yīng)重視人才的招聘。人才年齡結(jié)構(gòu)應(yīng)均衡合理,避免主觀臆斷,做一些人為的限制,如有的會計師事務(wù)所招聘經(jīng)理級的人員年齡限制35周歲以下,把許多經(jīng)驗豐富年齡35歲以上的注冊會計師擋在門外,年齡結(jié)構(gòu)上不合理、過分年輕化導致審計閱歷淺,缺乏審計經(jīng)驗,注冊會計師的職業(yè)判斷力不強,發(fā)生審計失當?shù)念l率會增加。

    其次,會計師事務(wù)所使用人才應(yīng)不拘一格。不以個人喜好用人,應(yīng)善于使用不同類型的人才,發(fā)揮不同人才的優(yōu)勢,將其較好的融合才有利于會計師事務(wù)所持續(xù)的發(fā)展。使用人才的同時應(yīng)注重人才的培養(yǎng),注重內(nèi)部、外部的培訓,及時對人才的專業(yè)知識給與更新,強化人才的專業(yè)素質(zhì),增強專業(yè)勝任能力,避免由于專業(yè)勝任能力不足帶來的審計失當。

    最后,考慮員工的身心健康,要建立舒適、健康的職業(yè)環(huán)境,提倡健康綠色的工作理念。會計師事務(wù)所是高素質(zhì)人才聚集的地方,會計師事務(wù)所更多的是運用知識滿足客戶需求,應(yīng)避免經(jīng)常疲勞做戰(zhàn)。超出身體負荷的連續(xù)工作,身體經(jīng)常處在高壓狀態(tài),員工對工作會產(chǎn)生厭倦感,出現(xiàn)職業(yè)判斷失誤,導致審計失當?shù)念l率增加。

    (七)大力發(fā)展數(shù)字技術(shù)審計,增強審計精準度

    隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟時代進入數(shù)字經(jīng)濟時代,數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟深度融合,傳統(tǒng)審計面對數(shù)字經(jīng)濟時代已滯后,注冊會計師的合理保證受到挑戰(zhàn),客觀要求注冊會計師的審計應(yīng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟時代,會計師事務(wù)所應(yīng)積極開發(fā)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將其應(yīng)用到審計中,提高審計效率、增強審計精準度,從而減少審計失當?shù)陌l(fā)生。

    首先,利用數(shù)字技術(shù)審計,將一些重復的工作交給人工智能機器人做,審計師將工作重點轉(zhuǎn)移到分析、職業(yè)判斷上,會提高審計工作效率,使審計師有更多的精力、時間透過被審計客戶經(jīng)濟活動的現(xiàn)象看到本質(zhì),提高審計準則的遵循度,減少審計失當發(fā)生的頻率。

    其次,利用審計軟件對被審計單位的相關(guān)風險數(shù)據(jù)進行持續(xù)挖掘和分析,強化相關(guān)性審計證據(jù)的分析,針對分析執(zhí)行相應(yīng)審計程序,使風險導向的審計更加有的放矢,針對性增強,抑制審計失當?shù)陌l(fā)生。

    最后,利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算對數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集和分析,對被審計單位所有數(shù)據(jù)進行全面、細微、深入的搜集,進行多角度的深層次分析,及時發(fā)現(xiàn)隱藏在細節(jié)數(shù)據(jù)中的有價值的信息,有助于及時全面發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大舞弊行為和隱藏的重大審計風險,使會計師事務(wù)所的審計精準度得到提高,審計失當頻率隨之相應(yīng)減少。

    (八)提升會計師事務(wù)所審計失當?shù)某袚芰?/p>

    近年來,會計師事務(wù)所由于審計失當受到行政處罰、面臨巨額民事賠償?shù)氖录ぴ觯瑫嫀熓聞?wù)所的持續(xù)經(jīng)營受到威脅,客觀要求會計師事務(wù)所應(yīng)增強審計失當?shù)某袚芰?。因此,會計師事?wù)所內(nèi)部應(yīng)提足執(zhí)業(yè)風險基金,專戶存儲、??顚S茫獠繎?yīng)購買職業(yè)保險,增強抵御風險的能力。對于規(guī)模較大、證券類業(yè)務(wù)占比較大的會計師事務(wù)所,應(yīng)根據(jù)所承受的風險,考慮在提足執(zhí)業(yè)風險基金、購買職業(yè)保險的基礎(chǔ)上,會計師事務(wù)所內(nèi)部再預留風險儲備金,增強會計師事務(wù)所的風險承擔能力,避免由于審計失當引起的巨額民事賠償無法承擔而使會計師事務(wù)所的持續(xù)經(jīng)營受到威脅。

    (九)正確、客觀、積極的面對審計失當

    部分會計師事務(wù)所未出現(xiàn)審計失當就僥幸認為審計失當與自己無緣,而出現(xiàn)審計失當認為可以不以為然,或由于審計失當?shù)某霈F(xiàn)對行業(yè)發(fā)展失去信心,悲觀的認為行業(yè)發(fā)展無望,這些面對審計失當?shù)男膽B(tài)都是不可取的,會計師事務(wù)所應(yīng)以正確、客觀、積極的心態(tài)待之,積極的預防審計失當,減少審計失當發(fā)生的頻率,增強審計失當?shù)某惺芰Α?/p>

    首先,會計師事務(wù)所出現(xiàn)審計失當后從上至下應(yīng)理智的對待,應(yīng)團結(jié)一致面對危機,認真、審慎的嚴格按審計準則梳理我們的工作與審計準則的差距,以匠人的心態(tài)對待我們的工作,吸取工作失誤帶來的教訓,積極改進審計工作,采取積極的防范措施,避免類似的事情再次發(fā)生。

    其次,既要看到審計失當對會計師事務(wù)所的發(fā)展帶來消極的一面,同時透過消極的一面也要看到審計失當促進會計師事務(wù)所發(fā)展的積極一面,即:會計師事務(wù)所可以通過持續(xù)的改進審計工作中的不足來提高審計工作質(zhì)量。

    四、結(jié)束語

    總之審計失當?shù)陌l(fā)生是有其客觀必然性的,會計師事務(wù)所健康持續(xù)的發(fā)展,需積極的預防、減少審計失當發(fā)生的頻率,增強審計失當?shù)某惺芰Γ粩嘈迯妥陨聿蛔?。修復自身不足的過程是一個動態(tài)發(fā)展過程,通過不斷修復最終使整個行業(yè)得到良性循環(huán),整個行業(yè)因此得到凈化。

    參考文獻:

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