試析新形勢下企業(yè)增值稅與所得稅的納稅籌劃

孫煒

摘 要：一直以來國家的財政收入中稅收是一項主要內容，所有企事業(yè)單位、公民都必須嚴格履行依法納稅的義務。增值稅和企業(yè)所得稅是我國稅收收入中的兩大重要來源，更是各企業(yè)稅賦中的重要組成部分。各企業(yè)應結合自身的實際狀況，在嚴格遵守相關稅法規(guī)定的基本前提下，充分運用稅收優(yōu)惠政策完成科學而合理的納稅籌劃工作，使企業(yè)成本費用得到有效降低。我國相關政策明確規(guī)定，企業(yè)可以在法律允許的范圍內合理籌劃所需要繳納的稅種，以此來達到幫助企業(yè)節(jié)約開支、完善經濟狀況的目標。很多國內外成功的案例也表明，科學而正確的納稅籌劃，一方面能夠緩解企業(yè)的經營壓力，另一方面能夠實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展活力的全面提升?；诖?，本文將就企業(yè)在新形勢下增值稅與所得稅納稅籌劃的相關問題進行深入剖析，在相關理論的支撐下提出有效的、完善的納稅籌劃方案，為提升企業(yè)相關人員對增值稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃認知提供參考。

關鍵詞：新形勢下；企業(yè)增值稅；所得稅；納稅籌劃策略

一、引言

亞馬遜網(wǎng)絡電子商務公司一直以來在美國電子商業(yè)行業(yè)排名中處于領先位置，通過對該公司市值價值的分析和發(fā)現(xiàn)僅一個季度的營業(yè)收入就遠超600億美元。在高額的企業(yè)利潤面前亞馬遜公司通過合理的納稅籌劃于2019年只繳納了0美元稅款，美國聯(lián)邦政府反而將1億多美元退還給亞馬遜公司，這一現(xiàn)象在業(yè)界內引起了震動。據(jù)相關資料統(tǒng)計顯示，早在2008年開始亞馬遜的納稅額就是0美元，并且將這一數(shù)字一直保持到現(xiàn)在。與美國全行業(yè)的平均數(shù)相比，亞馬遜的納稅人實際負擔的稅率遠遠低于這一數(shù)據(jù)，美國聯(lián)邦政府曾委派多個機構深入調查亞馬遜公司，但是最終都無功而返。亞馬遜公司早在2008年就高度關注納稅籌劃工作，公司的財務管理人員更是充分利用了政府的納稅減免政策、優(yōu)化政策，在合理合法的前提下有效降低了企業(yè)的稅款，甚至是出現(xiàn)了2019年的0美元稅款，亞馬遜公司在不違反法律規(guī)定的前提下，提升了企業(yè)經濟效益。由此可見，高效的納稅籌劃能夠對企業(yè)成本進行有效管控、促進企業(yè)全面發(fā)展，亞馬遜的納稅籌劃成功經驗很快就獲得我國企業(yè)管理者的高度關注。本文將基于相關納稅籌劃理論，對企業(yè)目前增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案中存在的問題進行分析，并提出加以優(yōu)化提升的策略，旨在為我國企業(yè)納稅籌劃方案的順利實施添磚加瓦。

二、相關概念闡述

（一）納稅籌劃的基本內涵

納稅籌劃可以理解為在既定的稅法與稅制的框架中，嚴格遵循稅法及稅制的明確要求，在不違反稅法及稅制規(guī)定的前提下，要求企業(yè)可以充分考慮顯性及隱性的稅收成本、非稅收成本，選擇最恰當、最科學以及最合理的稅收事前計劃，對納稅人的經營策略、財務選擇、交易行為等進行提前設計與規(guī)劃，以此來減輕、延緩、降低納稅人稅負的一種行為。

（二）納稅籌劃的目的

從簡單的角度來看企業(yè)進行納稅籌劃的主要目的是為了少繳稅，但是應該將納稅籌劃作為一種規(guī)劃活動和納稅設計來認真予以對待，這就需要深層次的對納稅乘方目的進行理解。

1.對納稅人的稅法遵從度進行有效提升

企業(yè)進行納稅籌劃絕不能違背稅法與相關規(guī)定的內容，必須在稅法劃定的框架內完成納稅籌劃等相關操作。因此，企業(yè)在設計納稅籌劃方案時必須對稅法的相關精神做到深刻領悟，一定要吃透稅法中的相關條款。不同于逃稅、漏稅以及偷稅，企業(yè)在進行納稅籌劃時必須由專業(yè)人員提供納稅籌劃方案，正確引導納稅人按照稅法的規(guī)定對相關的涉稅事項進行處理，對納稅風險進行合理規(guī)避，從而全面提升納稅人的稅法遵從度。

2.幫助企業(yè)進一步深入挖掘更具規(guī)律性的納稅模式

每一個企業(yè)的納稅籌劃方案都是針對某一個特定的納稅人而設計的，不同的納稅人納稅籌劃的具體內容也各具特色、并且不斷變化。但是任何企業(yè)在生產運作中具有一定的規(guī)律性，特別是處于某一類別、某一行業(yè)、某一地區(qū)的企業(yè)在不同程度上有著一定的相似性，因此，企業(yè)通過納稅籌劃方案的設計能夠找出此類企業(yè)在納稅籌劃中存在的共性，并且將其固化為此類企業(yè)的績效考核方案、內部控制制度等，從而為企業(yè)的長久發(fā)展提供完善的納稅籌劃支撐。

（三）納稅籌劃的基本原則

企業(yè)進行納稅籌劃時所采用的方法和手段各不相同，在進行納稅籌劃時一方面要合理降低納稅人的稅收負擔，另一方面又要嚴格貫徹并扎扎實實落實國家的各項稅收法律法規(guī)方針政策。因此，為了兼顧這兩方面的要求企業(yè)在進行納稅籌劃時，必須嚴格遵循：合法性、經濟性、事前性以及綜合性四大基本原則。

三、企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀與存在的問題分析

隨著企業(yè)業(yè)務擴張速度的加快，一些企業(yè)已經進入飛速發(fā)展期，可以預見一些企業(yè)在未來幾年的發(fā)展中效益處于較為豐厚的地位，與企業(yè)各項成本開支相比及獲得的利潤逐年增加。作為企業(yè)的管理者由于缺乏納稅籌劃意識，只是單純地認為：國家規(guī)定交多少稅企業(yè)就交多少稅。雖然有的企業(yè)也實施了一系列的納稅籌劃方案，但是收效并不理想。一直以來我國都在有效降低企業(yè)的稅負方面做出了很多努力，并先后出臺了一系列的政策、法規(guī)、措施，但是，有的企業(yè)并未高度關注稅收政策的變化，使得企業(yè)的盈利收到嚴重影響，原本企業(yè)可以避免的損失也由此而面臨著風險。

（一）企業(yè)增值稅納稅籌劃問題

雖然有的企業(yè)實施了增值稅納稅籌劃方案，但是從這些企業(yè)的增值稅稅負率來看與國家稅務總局公布的增值稅稅負率預警率基本接近，這也充分說明這些企業(yè)在增值稅納稅籌劃中還存在一些問題。

1.并未對銷售額進行分別核算

有的企業(yè)在經營中涉及到多項業(yè)務，并且與旗下的其他子公司之間也存在著較多的業(yè)務往來，所涉及的行業(yè)范圍較廣，在未來的發(fā)展中這些企業(yè)還準備涉獵到其他領域中實現(xiàn)多元化發(fā)展，但是在進行納稅籌劃時并未對不同的業(yè)務分別核算銷售額。例如：A企業(yè)主要進行汽車銷售業(yè)務，同時增加了汽車美容與裝飾、汽車租賃、進出口貿易、金融業(yè)務、二手車業(yè)務等多種類型的業(yè)務，很明顯A企業(yè)屬于銷售貨物、提供應稅勞務二者兼?zhèn)涞钠髽I(yè)。在我國增值稅中明確規(guī)定：企業(yè)經營的業(yè)務不同所對應的稅率也各不相同，A企業(yè)應結合不同的業(yè)務對經營收入進行計算，并以此為基礎繳納增值稅，如果不按照規(guī)定計算就必須按照最高稅率計算增值稅。A企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中并不了解這項規(guī)定，為了圖簡便將大部分業(yè)務統(tǒng)一算在一起，眉毛胡子一把抓的現(xiàn)象嚴重。對于其他業(yè)務的處理也并未進行精細化劃分，一直都是按照統(tǒng)一管理的基本原則完成，A企業(yè)的納稅監(jiān)督管理亂想?yún)采?，企業(yè)多繳納了稅金，納稅申報工作的難度增加，納稅管理出現(xiàn)了諸多問題。

2.對增值稅的相關政策缺乏熟悉掌握

近年來，我國關于增值稅歷經了幾次重大改革，對稅收政策多次進行了修改和調整，先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，下調了增值稅稅率。在國家政策的大力扶持下企業(yè)要想繼續(xù)往前走就必須緊緊抓住國家一系列稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)能夠及時憑借國家稅收優(yōu)惠政策一定能做到“浩渺行無極，揚帆但信風”，使企業(yè)的納稅籌劃方案更加完善，企業(yè)也能在這股東風下?lián)P帆起航。通過實地調查后可以看出很多企業(yè)對增值稅政策的調整并未在第一時間了解，企業(yè)的財務管理人員和稅務人員也并未對這些政策做到充分了解，也就更不必說將這些稅收優(yōu)惠政策充分運用到實際的納稅籌劃工作中。

3.缺乏專業(yè)的納稅籌劃人員

增值稅納稅籌劃工作是一項系統(tǒng)性強、要求專業(yè)技術高的活動，參與納稅籌劃的人員必須具有較高的綜合水平和專業(yè)素養(yǎng)，他們要熟悉相關的增值稅稅法知識、具備深厚的實踐經驗，并且能夠隨時掌握、了解國家不斷更新的增值稅稅法政策。然而在一些企業(yè)中財務管理人員及納稅籌劃人員的水平參差不齊，能夠熟練掌握增值稅稅收政策的會計人員、稅務人員更是少之又少。例如：A企業(yè)諸多涉稅事項與工作都是由財務部門的一名普通財務人員完成， 但是由于這名財務人員不具備較高的專業(yè)水平，只是能夠完成簡單的賬務處理工作，對于企業(yè)的整體經營狀況和財務狀況并不能完全掌握，也就很難采取有效的納稅籌劃方案。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃問題

對于某些企業(yè)的所得稅稅負率相比，無論是橫向還是縱向上看都處一個較高的數(shù)值范疇中，這也充分說明這些企業(yè)雖然對所得稅進行了納稅籌劃但是存在的問題也極為明顯。

1.對部分業(yè)務并未開展納稅籌劃工作

面對瞬息萬變的全球經濟形勢，很多企業(yè)的發(fā)展極為艱難，面對這樣嚴峻的形勢要求企業(yè)必須將所有的業(yè)務都納入到納稅籌劃工作中，然而很遺憾的是一些企業(yè)還存在對部分業(yè)務并未開展納稅籌劃等問題。例如：2016年A企業(yè)拓展了汽車銷售進出口業(yè)務，每年的進出口業(yè)務銷售額占到主營業(yè)務收入的6%-11%，但是，2018年A企業(yè)的所得稅納稅籌劃中并未將進口業(yè)務的銷售收入納入到稅收籌劃的范疇中。

2.在對費用支出的界定方面仍然缺乏清晰性

關于企業(yè)固定資產的重大維修指出，在我國的企業(yè)所得稅法中已經做出了明確規(guī)定，要求企業(yè)將此部分支出看作是長期待攤費用，并固定資產的使用年限對其進行攤銷。如果企業(yè)的固定資產維修支出并不符合所得稅法的規(guī)定，就要求企業(yè)應該在稅前予以全額抵扣。但是目前一些企業(yè)對于費用支出方面的界定還缺乏明晰性。例如：A企業(yè)屬于汽車銷售行業(yè)，對固定資產進行維修的現(xiàn)象極為常見，由于這部分費用的發(fā)生頻率較高，A企業(yè)的財務管理人員應該在費用支出前就做出科學的、合理的籌劃，明確地權衡固定資產維修支出的比重，但是該企業(yè)的財務管理人員并沒按照規(guī)定完成對固定資產大修理費用支出的界定。

總而言之，企業(yè)在增值稅和所得稅納稅籌劃方面還存在著諸多問題，如果這些問題不能及時完善將會影響企業(yè)的納稅籌劃效果。之所以產生這些問題，主要是由于：企業(yè)財務人員專業(yè)水平亟待提升、對相關稅收政策疏于關注與了解、納稅籌劃的積極性不高。

四、企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的有效措施

降低成本費用、提升企業(yè)利潤是企業(yè)實現(xiàn)納稅籌劃的主要目標，為了能夠在激烈的市場競爭中贏得一席之地，進行納稅籌劃能夠促進企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，各企業(yè)應高度關注納稅籌劃工作，并且作為企業(yè)日常的行為制度來執(zhí)行，在白熱化的競爭環(huán)境中，企業(yè)為了尋求良性發(fā)展必須充分考慮納稅行為的合規(guī)性、合理性、合法性，時刻高度關注所處行業(yè)的動態(tài)，完善納稅籌劃方案，讓企業(yè)免受不必要的損失。

（一）優(yōu)化增值稅納稅籌劃方案的有效措施

1.為企業(yè)納稅籌劃培養(yǎng)更多的專業(yè)人才

這就要求企業(yè)必須設立一個獨立的、自主的納稅籌劃崗位，這也充分彰顯出企業(yè)對納稅籌劃工作的高度重視。迄今為止很多企業(yè)已經開始高度關注納稅籌劃工作，作為企業(yè)的管理者應全面學習相關的理論知識，努力向節(jié)稅的方向靠攏。例如：各企業(yè)應在財務部門設立獨立的、專門的崗位負責納稅籌劃工作，該崗位的工作人員必須要熟悉國家的相關稅收制度和法律法規(guī)，一定要確保不接受任何其他人的約束和介入，從始至終納稅籌劃都是為了企業(yè)的利益和戰(zhàn)略發(fā)展目標而服務的。

2.強化企業(yè)管理層，高度重視納稅籌劃工作

沒有規(guī)矩不成方圓，作為企業(yè)的管理者應高度重視納稅籌劃工作，并在企業(yè)內部逐步推行倡導業(yè)財融合的先進管理理念，實現(xiàn)業(yè)財融合使企業(yè)的經營管理更具有前瞻性的眼光，這也能夠為納稅籌劃留足空間和余地。為了能夠適應業(yè)財融合對企業(yè)納稅籌劃提出的要求，企業(yè)的納稅籌劃制度就不能停留在表面，在制度建設方面企業(yè)可以學習和借鑒同行業(yè)其他企業(yè)、國外優(yōu)秀企業(yè)的成功經驗，結合企業(yè)自身的實際狀況定期修改、完善納稅籌劃制度。在激烈的市場競爭中，不斷完善的納稅籌劃制度能夠為企業(yè)的可持續(xù)、健康、長遠發(fā)展奠定堅實的基礎。

（二）優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的有效措施

1.在企業(yè)內部搭建科學而完善的納稅籌劃評價體系

納稅籌劃方案的合理性、可行性需要通過構建相應的評價體系來進行考量。為了從根本上解決企業(yè)在所得稅納稅籌劃中存在的問題、為了確保所得稅納稅籌劃的科學性與合理性，需要企業(yè)搭建一套切合實際的納稅籌劃評價體系，評價企業(yè)納稅籌劃的事前準備、事中籌劃效率、事后完成度等全過程。評價的指標主要囊括：企業(yè)的實際節(jié)稅金額、納稅籌劃時間、納稅籌劃目標是否實現(xiàn)、納稅籌劃成本、納稅籌劃風險體系是否已經搭建等?？茖W的納稅籌劃評價體系充分地、全面的反饋出企業(yè)納稅籌劃的整體情況、各個要素的情況，就如同智能監(jiān)控系統(tǒng)一樣對納稅籌劃的全過程進行監(jiān)控。

2.積極與稅務部門開展聯(lián)系并建立良好的合作關系

稅務部門和企業(yè)納稅籌劃之間其實是一場博弈的關系，為了確保納稅籌劃的合法性、合理性、合規(guī)性，企業(yè)必須與稅務部門之間建立良好的合作關系，對于理解不到位的稅收優(yōu)惠政策一定要及時向稅務部門討教，避免出現(xiàn)偏差。例如：企業(yè)應進一步加強與稅務部門之間的溝通，最大限度的避免企業(yè)合法的納稅籌劃工作被曲解，最終導致企業(yè)納稅籌劃實施方案成為一紙空文。

五、結束語

綜上所述，納稅籌劃工作是企業(yè)在經營與發(fā)展中必要的組成部分，企業(yè)通過納稅籌劃能夠合理降低企業(yè)稅收負擔、提高企業(yè)經濟效益。特別是在當前全球經濟發(fā)展低迷的狀態(tài)下，面對激烈的市場競爭，企業(yè)應尋求良策來確保自己在紛繁復雜的市場環(huán)境下站穩(wěn)腳跟、謀求長遠發(fā)展。納稅籌劃作為促進企業(yè)發(fā)展的一項重要良策，必須引起企業(yè)的高度關注，雖然有的企業(yè)在納稅籌劃中還存在這樣或那樣的問題，但是相信在不久的未來納稅籌劃一定會為企業(yè)的發(fā)展提供助力。

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