國有企業(yè)往來賬款管理策略探析

殷 玥

(山西晉非投資有限公司，山西 太原 030006)

不管是何種企業(yè)，以什么方式進行經營，都會面臨往來賬款的存在。通過對國企往來賬款進行分析，逐步明確其中存在的問題，為國企適應信息化、智能化環(huán)境做好準備，并對其中風險進行預防和控制，提升往來賬款管理質量。國企往來賬款的形成有很多原因，但是未能在管理過程中對風險進行合理控制，直接造成很大經濟損失。通過加強基礎管理工作、建立內部溝通渠道、規(guī)范會計核算流程、強化監(jiān)督管理等措施，可以進一步增強往來賬款管理的質量，更好保障國企經濟利益。

1 往來賬款形成原因

第一，國企在我國較長的發(fā)展歷程，受到計劃經濟影響嚴重，對經濟效益不夠重視，缺乏對資金時間價值的管理，財務風險意識也比較缺乏，直接造成大量投資款存在掛賬行為。甚至部分往來賬款缺乏責任主體，在業(yè)務發(fā)生時期部分資料不全，也進行了掛賬，這部分資金收回可能性不大，基本發(fā)生損失，但是財務部門未能及時對其進行處理，計提壞賬準備[1]。

第二，經營管理認識不足，監(jiān)督作用發(fā)揮小。在進行往來賬款管理中，沒有建立健全相應的制度，有的人員甚至不按照制度進行往來賬款處理，導致管理風險頻繁發(fā)生。這就會造成往來賬款長期得不到處理，國企不能回收有效資金，現(xiàn)金流長期處于非正常狀況，甚至出現(xiàn)大量壞賬，直接造成經濟利益流失；有的國企只考慮往來賬款是否可以收回，不重視資金時間價值，導致大量資金不能在合同規(guī)定時間內收回，影響到資金時間價值[2]。

第三，缺乏財務監(jiān)督管理。國企的往來賬款管理是財務部門負責的，但是大部分人員主要重視成本和費用核算，對往來賬款管理往往不關注。雖然往來賬款管理是財務日常工作的一項內容，一旦財務人員不能對其形成正確的認識，就不能實施合理監(jiān)督，也無法落實好各項監(jiān)督措施，管理方式長期得不到革新，嚴重干擾往來賬款管理工作[3]。在財務部門實施管理過程中，其管理流程不符合國企實際情況，無法對往來賬款進行合理的監(jiān)督，也不能對其中的風險進行控制，導致往來賬款并未合理管理。有的財務人員也沒有認識到往來賬款管理的重要性，對應該清算的往來賬款沒有及時進行處理，造成長期掛賬現(xiàn)象依舊存在。

2 國有企業(yè)往來賬款管理常見問題

2.1 基礎管理工作不到位

國企在經營發(fā)展的過程中，為擴大銷售量，獲取更大市場份額和經濟效益，降低了商業(yè)信用評估方式。為應對市場競爭的加劇，國企通過賒銷方式擴大產品銷售和服務規(guī)模，將商業(yè)信用高低作為賒銷多少的評估標準[4]。針對每個客戶，應該收集購買企業(yè)的各類信息，發(fā)揮商業(yè)信用評估制度的作用，從而準確判斷賒銷金額大小。但是，部分國企在實際經營過程中，并未嚴格履行工作要求，沒有將所有賒銷前的基礎工作做好，導致很多商業(yè)信用評估不準確，發(fā)生大量高風險賒銷行為。在后期維護管理過程中，也沒有對高風險的往來賬款進行甄別，導致部分資金難以收回，發(fā)生了很多壞賬準備。例如，通過賒銷方式，對沒有精準評估的甲公司進行產品銷售，年賒銷金額高達5000萬元，但是整個過程完全采用賒銷方式進行，沒有在其他回款上有更多要求，在后續(xù)到期后，僅僅收回總銷售額的20%，其余全部發(fā)生壞賬，直接對經濟利益造成了重大影響。

2.2 管理信息溝通不及時

國企往來賬款處理基本由財務部門進行，但是其原始資料來源于各個業(yè)務部門。財務部門不參與經濟業(yè)務活動的過程，只對經濟業(yè)務產生的各類數據進行記錄，從而全面反映企業(yè)經營以及效益情況。這說明往來賬款能否進行準確區(qū)分和合理處理，主要看業(yè)務部門是否能夠提供更為精準的材料，只有提供了，才能確保財務部門可以準確劃分[5]。但是，在實際經營管理中，財務部門只對原始資料的合法合規(guī)性進行檢查，并未深入業(yè)務的實際情況進行了解，沒有清楚掌握經濟業(yè)務的實際情況。這是由于財務部門和業(yè)務部門并未建立良好的溝通渠道，導致部分應該到期的往來賬款并未被收回，也沒有對已到期部分進行督促。部分業(yè)務部門也沒有加強和財務部門的溝通聯(lián)系，只重視產品或者服務銷售。有的業(yè)務人員簽訂了相應的銷售合同，也收到對方開具的發(fā)票，但是不能及時將原始資料提供給財務部門；有的財務人員甚至將部分原始資料遺失，給財務核算工作帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，加大了往來賬款處理的難度。

2.3 會計核算規(guī)范性不足

通過對國企往來賬款進行分析，發(fā)現(xiàn)很多往來賬款賬面金額和實際經濟業(yè)務活動產生較大差異，這源于核算數據來源不一致，導致無法真實反映往來賬款情況。這種狀況造成國企當前存在較多往來賬款，部分賬齡非常長。國企在市場經濟環(huán)境下，市場日新月異，業(yè)務活動開展情況也千差萬別，不能對不同經濟業(yè)務活動進行針對性的往來劃分，就不能保障企業(yè)對資金的及時收回，也會造成壞賬不能及時處理，直接干擾國企的經營活動。

例如，在國企財務部門進行往來賬款處理中，頻繁出現(xiàn)預付賬款金額500萬元，發(fā)票開具400萬元，兩者產生較大差異，超出部分直接白條入賬，導致發(fā)票金額比銷售金額小；沒有合理區(qū)分往來賬齡性質，甲企業(yè)匯入購貨資金600萬元，銷售業(yè)務并未發(fā)生，本來應該計入預收賬款，但是以往發(fā)生過銷售業(yè)務，直接將其沖銷了應收賬款，并且確定了相應的收入，導致無法對此業(yè)務進行明確區(qū)分；國企并不是只存在日常經營活動的往來賬款，也存在非日?；顒拥耐鶃碣~款，在處理中并未將其計入正確的科目，將部分應該計入非營業(yè)外支出的計入到業(yè)務活動中，直接影響到往來賬款的真實性。這源于財務核算規(guī)范性不足，在進行往來賬款處理上就會出現(xiàn)多種變化，無法對真實的往來賬款進行劃分，嚴重影響到資金回收和壞賬處理，也造成其他外部單位長期占用國企資金，降低了資金使用效率。

2.4 往來賬款監(jiān)管不到位

國企財務部門在進行往來賬款處理后，如何判斷其是否在合法合規(guī)范圍內進行處理，并且按照合同要求進行往來賬款處理。只能通過監(jiān)督部門進行分析，但是國企當前針對財務部門的監(jiān)督管理中，往往發(fā)揮內部審計部門人員的作用，對整個財務核算過程進行監(jiān)督，并對往來賬款實施函證，從而判斷其往來賬款規(guī)范性以及回收期間。內部審計多數人員都源于財務部門，大部分管理層并不重視內部審計的作用，認為對國企經營發(fā)展產生作用小，導致內審部門在開展工作中，執(zhí)行效力低下，難以發(fā)現(xiàn)其中的問題。甚至有的審計人員和財務、業(yè)務人員認識，容易造成較大舞弊風險發(fā)生，直接加大往來賬齡的風險。

3 解決國有企業(yè)往來賬款管理問題的對策

3.1 加強基礎管理工作，奠定管理基礎

國有企業(yè)管理層要認識到往來賬款產生的必要性，更要逐步保障往來賬款可以被收回，應當加強基礎管理工作，奠定管理基礎。其一，增強管理層對往來賬款的認識，有利于提升決策科學性，預防風險發(fā)生。市場環(huán)境的變化，要求管理層在開展經營活動中，既要具備管理知識，又要具備一定的財務知識。只有管理層具有相應的財務知識，才能對往來賬款形成正確的認識。其二，加強購銷合同的管理。往來賬款的產生是購銷合同的約定，在合同簽訂過程中，就應當明白其中的風險大小，針對當前往來賬款占比建立相應制度，對購銷合同簽訂、借款等進行嚴格控制。其三，建立健全往來賬款管理制度，對回收期限進行合理控制。明確往來賬款各方責任，將其工作職責進行掛鉤，從而增強業(yè)務以及財務人員工作的積極性。針對部分往來賬齡金額大、周期長的特點，應該制定合理的管理措施，常態(tài)化對回收風險進行評估，及時對壞賬進行處理。加大對應收往來賬款的管理，及時督促相應人員進行催收，從而盡快收回資金，降低資金占用時間。其四，調整和優(yōu)化催收方式，對催收方法進行改善，增強往來賬款清賬效率。針對往來賬款建立相應的考核辦法，加大監(jiān)督部門參與，為往來賬款回收做好基礎準備。

3.2 進行及時有效溝通，保證精準管理

國企往來賬款準確記錄，必須確保業(yè)務部門和財務部門建立良好的溝通渠道，以此確保往來賬款的精準性。國企購銷業(yè)務參與的主體一般是業(yè)務部門，財務部門參與少，通常都是對業(yè)務完成后形成的原始資料進行審核，基本不會參與到具體的購銷活動中，這會造成財務部門對業(yè)務活動認識不清，缺乏對往來風險的準確判斷。這要求在業(yè)務活動開展的全過程中，確保財務部門人員參與，并對其中關于往來賬款風險提供合理的意見，降低壞賬發(fā)生率。財務部門高度參與業(yè)務活動，能夠給業(yè)務活動提供專業(yè)的財務意見，避免國企承受較大的經營風險。業(yè)務部門也要借助這樣的溝通渠道，提出在業(yè)務活動中遇到的各類財務問題，有效解決業(yè)務部門的問題，降低違法風險的產生，增強各項經濟活動的可靠性。通過在往來賬款上實現(xiàn)業(yè)務和財務的良好溝通，業(yè)務部門會完全按照財務部門要求提供相應的原始資料，而且財務部門人員參與過相應的業(yè)務活動，對資料真實性有較強的認識，從而進一步增強原始資料的真實可靠性，有利于實現(xiàn)往來賬款信息的精準性。不管從財務還是業(yè)務角度進行分析，兩者實現(xiàn)高效溝通，對國企經營發(fā)展都是有利的，也可以為業(yè)財融合提供相應的理論支撐，增強國企經濟管理水平。

3.3 規(guī)范會計核算流程，提高管理質量

國企財務管理部門應該認識到往來賬款是由不同性質的業(yè)務形成的，也造成了往來賬款的多樣性。要確保往來賬款質量提升，就需要規(guī)范會計核算流程。應該根據業(yè)務性質確定會計目標，按照業(yè)務實際內容設置或者選擇相應的二級科目，將其劃分為單位或者個人實施輔助核算，從而將具體的往來明細做到不同的主體中，確保賬務處理明確，往來賬款余額準確，保障實際業(yè)務和賬面金額相等。在進行業(yè)務處理過程中，如果該業(yè)務對象既是企業(yè)客戶，也是供應商，應該按照業(yè)務本質分別進行核算，將其計入應收或者應付中，不能將其混為一談。通過這樣的做法，可以避免在往來核對過程中，因兩者屬于同一對象而產生相互抵消，導致賬面金額存在差異。在經營過程中，也有單位在不同期間與國企發(fā)生購銷業(yè)務，但是要確保應收賬款回收期間，應該在進行賬務處理時進行明確區(qū)分，既可以便于后期了解單位的情況，也可以增強資金回收效率，為國企經濟發(fā)展提供較好現(xiàn)金流保障。通過規(guī)范往來賬款賬務處理流程，可以為企業(yè)建立更有序的處理方式，增強往來賬款管理質量。

3.4 落實相關監(jiān)督管理，強化管理意識

加強國有企業(yè)往來賬款管理，必須落實相關監(jiān)督管理，強化管理意識。其一，對監(jiān)督管理形成正確認識，梳理財務和內控部門關系，給予財務人員相應的權利，確保內控部門可以對其進行監(jiān)督和制約。通過建立健全監(jiān)督體制，按照制度要求開展往來賬款的監(jiān)督工作，充分發(fā)揮內控部門的作用。其二，加強上級部門監(jiān)督。國企經濟業(yè)務活動過程，不僅受到內控部門的限制，也會受到上級部門的監(jiān)督和管理。通過對往來賬款形成的原始資料的獲取，對部分異常金額項目實施函證，從而分析往來賬款賬務處理的合理性。其三，發(fā)揮外部第三方審計機構作用。相對于內控部門、上級部門而言，外部審計機構更能降低人為因素影響，并且對內部審計環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，可以精準甄別往來賬款的風險，為制定科學化策略奠定基礎。通過第三方審計機構的監(jiān)督，可以增強內部審計水平，也為調整和優(yōu)化內審部門提供了思路，有利于防范舞弊風險。因此，通過從內部審計、上級審計、第三方審計三方面進行國企往來賬齡的監(jiān)督和管理，可以有效預防和應對其中的風險，確保國企可以在有效的期間回收資金，有利于提升資金使用效率，增強國企經濟發(fā)展水平。

4 結語

隨著市場經濟體制形成，受到全球經濟化的影響，國企面臨著更加復雜的內外部環(huán)境，對內部經營管理提出了更高要求。為了更好應對當前的經濟環(huán)境，國企必須要確保擁有充足的現(xiàn)金流量。但是，企業(yè)整個經營活動中，大部分現(xiàn)金流量都被往來賬款所限制，一旦在回收期間不能及時對資金進行收回，很可能導致資金鏈斷裂，直接阻礙到正常的經營過程。這要求國企必須加強對往來賬款的管理，通過完善基礎性工作，為往來賬款管理做好準備工作；加強與業(yè)務部門的溝通交流，提升原始資料的準確性，增強往來賬款管理質量；逐步對會計核算流程進行規(guī)范，確保往來賬款劃分明確；強化監(jiān)督管理，對往來賬齡進行系統(tǒng)分析，提升管理層重視程度，實現(xiàn)往來賬款科學合理地管理，實現(xiàn)國企經濟管理水平的提升。