企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制問題探討

李曉紅

(煙臺(tái)市市屬直管公房管理服務(wù)中心，山東 煙臺(tái) 264003)

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的主要目的是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)資源的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性進(jìn)行的合理管控，是整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。而且內(nèi)部控制體系的建設(shè)對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提升會(huì)計(jì)的信息核算質(zhì)量以及財(cái)務(wù)管理效率都有著促進(jìn)性作用。在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)大環(huán)境和趨勢(shì)當(dāng)中，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制體系的完善以及財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)對(duì)于企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位也是具有非常顯著的作用的，進(jìn)而能夠在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更有利的位置。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)財(cái)務(wù)部門中的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是不可分割的，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系，主要目的都是促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作一定程度上也包括了對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制工作以及風(fēng)險(xiǎn)控制和管理工作相關(guān)的內(nèi)容。畢竟風(fēng)險(xiǎn)管理工作的核心就是要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的完善，無論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理都是促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平以及發(fā)展前景能夠得到顯著的提升。所以說如果是想讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)水平得到不斷提升的話，讓財(cái)務(wù)管理為企業(yè)的發(fā)展打好基礎(chǔ)，就必須要注重內(nèi)部控制工作的重要性，利用好內(nèi)部控制來加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠降到最低。因此一個(gè)企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于領(lǐng)先地位，就必須要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，并且進(jìn)一步完善管理工作來提升相應(yīng)的管理水平。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)中的問題

2.1 缺乏科學(xué)的體系設(shè)計(jì)

從內(nèi)部控制工作內(nèi)容的角度來說，內(nèi)部控制工作所涉及的方面包括了企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)來說應(yīng)當(dāng)是具有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義的，而不是對(duì)某些工作和某段時(shí)間進(jìn)行控制。當(dāng)前部分企業(yè)通常會(huì)忽視財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的變化，并不能利用經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化更高效地對(duì)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行完善和改進(jìn)。因此企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制條例進(jìn)行設(shè)定時(shí)很容易出現(xiàn)控制過多或者控制力度不足的現(xiàn)象，從而忽視了各個(gè)工作環(huán)境的檢查以及控制評(píng)估工作。

2.2 對(duì)于內(nèi)部控制工作并不重視

當(dāng)前很多企業(yè)在發(fā)展過程中對(duì)于內(nèi)部控制工作的重視程度以及管理嚴(yán)格程度相對(duì)來說是不足的，因此對(duì)會(huì)計(jì)人員工作積極性造成了一定的負(fù)面影響，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作相關(guān)內(nèi)容，諸如對(duì)賬制度的實(shí)施造成了一定的限制。當(dāng)前大部分企業(yè)并沒有制定好合理的獎(jiǎng)懲制度，因此對(duì)于一些不符合企業(yè)制度規(guī)范的情況無法進(jìn)行有效處理，很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂的情況。

2.3 信息化改革帶來的風(fēng)險(xiǎn)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的使用給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來了新的生機(jī)，讓會(huì)計(jì)的核算工作從人力核算進(jìn)一步成為了數(shù)字化核算，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作變得更準(zhǔn)確、更高效和更智能。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門也可以利用電子文檔的方式將相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，企業(yè)管理人員還能隨時(shí)對(duì)相關(guān)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)查閱，大大方便了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。不過雖然信息技術(shù)的發(fā)展大大方便了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，但由于計(jì)算機(jī)技術(shù)本身的問題，因此也很容易造成內(nèi)部控制信息泄露或者消失的風(fēng)險(xiǎn)，像是因?yàn)橛布p壞或者網(wǎng)絡(luò)安全問題造成的信息損壞等，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的開展是非常不利的。而且信息技術(shù)讓企業(yè)財(cái)務(wù)信息更加公開和透明，加上市場(chǎng)的環(huán)境日漸復(fù)雜，因此也進(jìn)一步增加了內(nèi)部控制工作的難度。

2.4 相關(guān)法律法規(guī)落實(shí)不足

雖然當(dāng)前我國(guó)在關(guān)于經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)中對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作制定了相對(duì)明確的規(guī)定，還成立了基本的內(nèi)部控制體系以及相關(guān)政策，但是由于部分企業(yè)對(duì)于法律法規(guī)的重視度不足，因此導(dǎo)致相關(guān)法律政策很難得到有效落實(shí)，而且缺少具體的內(nèi)容條例以及規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)的落實(shí)過程中很容易出現(xiàn)一些難題，限制住了法律法規(guī)的操作性。

2.5 財(cái)務(wù)管理決策體系的漏洞

目前很多企業(yè)在發(fā)展過程中都面臨著管理決策體系不完善的問題，例如獨(dú)資企業(yè)會(huì)因?yàn)闆Q策者能力問題而造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；而對(duì)于合資企業(yè)來說，其他管理者的干預(yù)過多也會(huì)影響最終決策，這也增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。由此可見，不管是合資企業(yè)還是獨(dú)資企業(yè)只要在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)之間發(fā)生矛盾，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率就會(huì)增加。

2.6 財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)信息化水平較低

目前企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制普遍存在會(huì)計(jì)信息化水平不高的問題。雖然我國(guó)大部分企業(yè)在會(huì)計(jì)改革的過程中正在積極采用信息技術(shù)開展深度改革來滿足信息時(shí)代的需求，但是在會(huì)計(jì)改革信息化浪潮過程中依然會(huì)因?yàn)楦鞣N原因存在一定的問題，比如會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)操作權(quán)限沒有放開，過度集中。加上有些崗位被合并到一起，盡管節(jié)約了一部分人力資源，減少了人為因素導(dǎo)致的失誤，但是在授權(quán)口令過于簡(jiǎn)單的情況下也沒有將各個(gè)崗位職務(wù)完全分離開來，降低了不同崗位之間的牽制力，沒有落實(shí)或者背離了不相容職務(wù)分離原則。此外，會(huì)計(jì)信息化下出現(xiàn)的錯(cuò)誤具有遞延性和重復(fù)性特點(diǎn)。如果某個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)問題，在內(nèi)部控制管理制度不完善的情況下也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致該問題繼續(xù)傳遞下去，最終對(duì)企業(yè)年末財(cái)務(wù)報(bào)表帶來影響。

3 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制體系建設(shè)的措施

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家制定的有關(guān)法律法規(guī)來建立起董事會(huì)以及股東會(huì)，并且篩選優(yōu)秀的管理人員，形成一個(gè)兩者能夠相互牽制且相互協(xié)作的體系，以政企單獨(dú)管理的制度為主。而且企業(yè)還要明確自身發(fā)展的切實(shí)情況，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督組織的完善和加強(qiáng)。在相關(guān)政策落實(shí)的過程中，企業(yè)首先要利用好外部的獨(dú)立董事，同時(shí)還要讓監(jiān)管部門有著更高的獨(dú)立性，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管部門管理人員的篩選和任職，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)決策以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的監(jiān)管。最重要的是企業(yè)需要建立起更加科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制部門，確保財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作能夠得到有效完善，嚴(yán)禁出現(xiàn)一些違反相關(guān)法律的經(jīng)營(yíng)方法。

3.2 加強(qiáng)監(jiān)督、考核和激勵(lì)制度

完善的監(jiān)督、考核和激勵(lì)制度是保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作有效運(yùn)行的關(guān)鍵，還能夠?yàn)槠髽I(yè)中會(huì)計(jì)信息核算以及會(huì)計(jì)管理工作的有效進(jìn)行提供堅(jiān)實(shí)的保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：首先是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性；其次是對(duì)會(huì)計(jì)信息核算工作的監(jiān)督，確保信息核算工作的真實(shí)且合法。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目標(biāo)就是要對(duì)會(huì)計(jì)的日常工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并且發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的漏洞和缺陷，確保能夠得到及時(shí)地完善。而對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中表現(xiàn)出色的個(gè)人或者集體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以一定的精神激勵(lì)和物質(zhì)激勵(lì)，樹立起學(xué)習(xí)榜樣，確保財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的質(zhì)量能夠獲得更有效的提升。

3.3 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視

企業(yè)的內(nèi)審工作是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中最重要的工作之一，也是為企業(yè)完善管理制度以及加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益的重要工作。內(nèi)部審計(jì)工作的主要作用是為了確保在會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)收支工作中出現(xiàn)數(shù)據(jù)不精確和不真實(shí)的情況，并且對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督以及促進(jìn)改正，從而確保會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性，進(jìn)而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全。完善企業(yè)內(nèi)審工作可以對(duì)會(huì)計(jì)核算過程中的違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行有效控制，確保不會(huì)造成企業(yè)重大的財(cái)產(chǎn)損失，而且審計(jì)結(jié)果也可以給領(lǐng)導(dǎo)者的決策予以相應(yīng)的建議，確保能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展前景打造更有利的基礎(chǔ)。

3.4 提高財(cái)務(wù)人員的信息化水平

一是構(gòu)建并完善會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。人為因素對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建影響較大。因此企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員和組織機(jī)構(gòu)的有效控制，以此為切入點(diǎn)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息化水平。將企業(yè)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步整合到一起，明確會(huì)計(jì)崗位分工，秉持責(zé)任與權(quán)益相結(jié)合的原則構(gòu)建新的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，制定明確的崗位責(zé)任制度。此外，企業(yè)也可以引進(jìn)高科技技術(shù)手段，比如將瞳孔識(shí)別和指紋識(shí)別等錄入其中，以此提高會(huì)計(jì)信息化水平。二是努力提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德。財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德直接影響企業(yè)內(nèi)部控制水平。新形勢(shì)下企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)人員按照行為準(zhǔn)則規(guī)范開展業(yè)務(wù)。三是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制與管理。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)主要作用是處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、錄入數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)以及輸出數(shù)據(jù)。設(shè)置正確的憑證格式、審核并控制重復(fù)輸入的數(shù)據(jù)、避免修改數(shù)據(jù)、定時(shí)備份等是管理與控制會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的有效措施。

此外，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的管理，除了要對(duì)管理人員制定嚴(yán)格的管理制度外，還需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的備份，利用電子設(shè)備來加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的保護(hù)。還要聘用高端網(wǎng)絡(luò)信息維護(hù)人員，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的管理和維護(hù)，確保在財(cái)務(wù)管理信息化的同時(shí)，企業(yè)的電子財(cái)務(wù)信息能夠得到切實(shí)保護(hù)，進(jìn)一步提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性。

3.5 完善企業(yè)資金管理制度

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部管理中資金出現(xiàn)的問題，可以從以下三方面考慮：一是提高內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算水平。企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)核算，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。因此針對(duì)企業(yè)存在的資金問題需要構(gòu)建起系統(tǒng)完善的審計(jì)監(jiān)督體系，確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合法性和高效性；二是提高企業(yè)資金利用率。企業(yè)內(nèi)部控制資金管理中要杜絕出現(xiàn)混亂失控現(xiàn)象。企業(yè)的投資行為需要根據(jù)預(yù)算來定，管控好企業(yè)內(nèi)部資金，充分考慮投資風(fēng)險(xiǎn)，確保在資金鏈正常的情況下合理投資；三是積極構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制需要在特定的環(huán)境下進(jìn)行，良好的內(nèi)控環(huán)境可以為企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制創(chuàng)造有力的基礎(chǔ)，并有效提高內(nèi)部控制水平。

3.6 建立完善的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

構(gòu)建財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系可有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系帶有較強(qiáng)的綜合性，該指標(biāo)體系主要包含了企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，對(duì)該體系的完善能夠進(jìn)一步對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理且科學(xué)地分析與探討，確保能夠利用更加精確的分析數(shù)據(jù)，來協(xié)助企業(yè)決策層去根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策。同時(shí)，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系在應(yīng)用過程中還能對(duì)企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的預(yù)判并且進(jìn)行警告，從而確保企業(yè)能夠?yàn)楦娱L(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展制定好更具價(jià)值的決策。

3.7 進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理體系

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理體系對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制來說是非常重要的，該體系的建設(shè)能夠有效利用加強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)合理性來減少企業(yè)發(fā)展中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)問題。舉例來說，企業(yè)融資過程中可監(jiān)督企業(yè)與資金來源方之間的經(jīng)濟(jì)行為，保證資金來源正當(dāng)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系，以確保財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作能夠更加全面和更加完善。

3.8 利用財(cái)務(wù)預(yù)算和預(yù)警機(jī)制規(guī)范企業(yè)資金流動(dòng)

為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)的有效控制，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制體系水平的提升，在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和預(yù)警機(jī)制建設(shè)過程中要考慮以下兩點(diǎn)：一是準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要的內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表法主要是對(duì)企業(yè)損益表、負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等各種資料內(nèi)容進(jìn)行深度分析并且尋找潛在的風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)場(chǎng)觀察法則是管理工作人員觀察企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)延誤，從中了解企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生之前需要做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，對(duì)各種細(xì)微的跡象進(jìn)行捕捉，以便有足夠的時(shí)間制定對(duì)策。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警要構(gòu)建完善的信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)具有較高的靈敏性可及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，并將其傳輸給風(fēng)險(xiǎn)管理控制人員，采取措施加以抑制，防止風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化。

4 結(jié)語(yǔ)

總的來說，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中建立完善的內(nèi)部控制體系能夠減少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，因此在應(yīng)用的過程中需要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化和完善，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r建立起科學(xué)、合理，以及能夠滿足企業(yè)發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。