關(guān)于外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的幾點(diǎn)思考

肖靜如

摘 要：在世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢(shì)下，我國外資企業(yè)數(shù)量逐漸增多，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境越加復(fù)雜化與多元化，外資企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中面臨著不確定性，難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。目前，外資企業(yè)在發(fā)展中是以盈利為主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作。但受到外界以及內(nèi)部因素影響，外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。為此，本文通過闡述外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容，了解外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制原則，采取合適的措施提高外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果，保障外資企業(yè)在發(fā)展中提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)自身健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：外資企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；優(yōu)化措施；原則；方法

一、外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概述

（一）外資企業(yè)的概念

外資企業(yè)作為社會(huì)領(lǐng)域中的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，包括外國企業(yè)、公司和其他經(jīng)濟(jì)組織，外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)合法獲得我國經(jīng)營(yíng)法人資格，按照國際稅收慣例，外資企業(yè)在我國經(jīng)營(yíng)中可行使居民管轄權(quán)，按外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)外國投資者也需要依法對(duì)企業(yè)承擔(dān)債務(wù)，并對(duì)企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)管理層以及內(nèi)部人員共同執(zhí)行財(cái)務(wù)控制制度與財(cái)務(wù)控制方法，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展提供保障的財(cái)務(wù)工作。外資企業(yè)在發(fā)展中通過構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控控制體系，可提高外企財(cái)務(wù)管理工作水平以及提升財(cái)務(wù)效益。外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是以企業(yè)資金控制、資產(chǎn)控制以及資產(chǎn)保護(hù)控制工作為基礎(chǔ)，是加強(qiáng)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要因素，是確保企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定的重要手段，可為企業(yè)提供相應(yīng)的發(fā)展動(dòng)力。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特征

第一，貨幣資金控制。通過貨幣資金控制，可避免企業(yè)資金鏈斷開，保障企業(yè)在市場(chǎng)正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展，其中貨幣資金控制包含了人民幣現(xiàn)金以及銀行存款。第二，實(shí)物資產(chǎn)控制。外資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中將存貨與固定資產(chǎn)進(jìn)行控制，企業(yè)存貨與固定資產(chǎn)作為實(shí)物資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著重要性作用，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要形式與重要手段。第三，收付款項(xiàng)控制。在外資企業(yè)經(jīng)營(yíng)交易活動(dòng)中，企業(yè)收付款管理工作具有一定的復(fù)雜性，付款控制質(zhì)量對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益有著重要影響，甚至對(duì)企業(yè)的商品價(jià)值以及收益水平會(huì)造成嚴(yán)重影響，所以在財(cái)務(wù)內(nèi)控控制工作中需做好收付款項(xiàng)控制工作，保障整體工作落實(shí)效果得到有效提升。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)外資企業(yè)的作用

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可提高外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，保障外資企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)資金管理與監(jiān)督，避免受外界風(fēng)險(xiǎn)的影響使外資企業(yè)資金鏈出現(xiàn)問題。首先，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作在實(shí)際開展中，可以對(duì)內(nèi)部管理工作流程進(jìn)行規(guī)劃與設(shè)計(jì)，保障財(cái)務(wù)管理工作開展達(dá)到規(guī)范化與明確化，各項(xiàng)活動(dòng)在開展中應(yīng)當(dāng)實(shí)施專人專項(xiàng)管理，確保財(cái)務(wù)管理效率得到有效提升。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作要想發(fā)揮出效率，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系，提高財(cái)務(wù)管理工作人員的專業(yè)能力與專業(yè)素養(yǎng)，保障財(cái)務(wù)的安全，為企業(yè)發(fā)展提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)依據(jù)。最后，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施可實(shí)現(xiàn)對(duì)外資企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，以此控制外資企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

（五）外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法

第一，職能分離控制。職能分離控制的方式在實(shí)際應(yīng)用中，主要是為了在出現(xiàn)財(cái)務(wù)控制問題的情況下，避免員工工作行為存在違法或者違規(guī)等問題。企業(yè)可以科學(xué)劃分各項(xiàng)崗位的工作權(quán)限與工作職責(zé)，保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)相互制約的管理機(jī)制，避免出現(xiàn)責(zé)任不清，對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展與經(jīng)營(yíng)造成影響。第二，授權(quán)控制。授權(quán)控制是在財(cái)務(wù)管理部門授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，要求財(cái)務(wù)管理人員履行個(gè)人職責(zé)的同時(shí)，不可跨部門授權(quán)，以此做好自檢管控工作，保障外資企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效落實(shí)，避免出現(xiàn)管理層越權(quán)問題。

二、外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化的原則

（一）全面性原則

為了發(fā)揮出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展作用，企業(yè)管理人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)各方面做出處理工作，發(fā)揮出企業(yè)人員的職能作用。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化工作應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部全部人員，對(duì)企業(yè)所有市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)加強(qiáng)控制管理，并在企業(yè)決策、執(zhí)行以及監(jiān)督各個(gè)環(huán)節(jié)中融入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，避免存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制漏洞。

（二）實(shí)操性原則

外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展需要針對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，設(shè)置科學(xué)合理的人員崗位、做好崗位權(quán)力劃分、明確業(yè)務(wù)流程，形成相互監(jiān)督的管理機(jī)制。外資企業(yè)在發(fā)展中如果缺乏決策與監(jiān)督，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展效果難以得到標(biāo)準(zhǔn)要求，無法對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為進(jìn)行制約管控，導(dǎo)致外資企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)管理問題，造成財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)損失。

（三）重要性原則

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作所涉及的內(nèi)容相對(duì)較多，其中包含了企業(yè)資金成本以及企業(yè)資產(chǎn)等，但由于企業(yè)內(nèi)部資金以及資源相對(duì)有限，所以企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在實(shí)施的過程中應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)崗位、財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)以及財(cái)務(wù)區(qū)域做好重點(diǎn)監(jiān)督與管理，發(fā)揮出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)受到風(fēng)險(xiǎn)造成經(jīng)濟(jì)虧損。

（四）動(dòng)態(tài)調(diào)整原則

外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作需結(jié)合企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、人員以及權(quán)力劃分等做好管理工作，加上外資企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境存在多變性，需要結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作選擇靈活的方式，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)體系、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境做好適當(dāng)調(diào)整，促使外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

（五）成本效益原則

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作要保障人力與物力資源的充足，但財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果并不顯著，需要做好綜合分析考慮，降低財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率與人員水平。另外，結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，充分結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，綜合考慮外資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中所產(chǎn)生的成本與效益，從而結(jié)合自身發(fā)展以及固有資產(chǎn)做好合適的經(jīng)營(yíng)決策。

三、外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

一是，財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化。結(jié)合外資企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)實(shí)際情況，要求實(shí)施一崗一責(zé)，財(cái)務(wù)管理部門經(jīng)理應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理崗位職責(zé)，不再兼任其余工作職責(zé)，全面落實(shí)好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，避免出現(xiàn)職權(quán)濫用問題出現(xiàn)。此外，加強(qiáng)做好財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化工作，也能夠促使財(cái)務(wù)部門工作人員認(rèn)識(shí)到自身的職責(zé)與工作內(nèi)容，避免在實(shí)際工作中隨意利用個(gè)人的職能與權(quán)責(zé)，將財(cái)務(wù)部門崗位職能做好清晰劃分。

二是，完善財(cái)務(wù)部崗位職責(zé)，增設(shè)A、B崗位制度。在設(shè)置A、B崗位制度時(shí)，以A崗作為主要負(fù)責(zé)人，B崗則是后備人員，在A崗人員不在崗位的情況下，需要由B崗工作人員全權(quán)負(fù)責(zé)，保障財(cái)務(wù)管理工作順利落實(shí)，同時(shí)確保各個(gè)職務(wù)工作職責(zé)與工作內(nèi)容達(dá)到制約與協(xié)同，例如，出納崗位工作人員在針對(duì)財(cái)務(wù)支票進(jìn)行管控時(shí)，不需要在履行財(cái)務(wù)印章保管職責(zé)，出納工作人員在因事請(qǐng)假或者出現(xiàn)其余狀態(tài)的情況下，則由后備人員進(jìn)行財(cái)務(wù)支票管控。同時(shí)出納工作人員在落實(shí)本職工作的基礎(chǔ)上，不可隨意兼職會(huì)計(jì)檔案管理工作，而由財(cái)務(wù)管理部門人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理工作。結(jié)合外資企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，及時(shí)做好財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化管理工作，對(duì)人員數(shù)量以及崗位數(shù)量做好及時(shí)調(diào)整，確保A、B崗位得到有效落實(shí)，保障各項(xiàng)工作順利開展。

三是，優(yōu)化財(cái)務(wù)部門隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。對(duì)于外資企業(yè)而言，要想真正落實(shí)好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，需要結(jié)合財(cái)務(wù)工作實(shí)際情況，積極設(shè)置合適的工作崗位，要求工作人員在工作中加強(qiáng)做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本核算工作，及時(shí)解決財(cái)務(wù)信息核算工作中所存在的問題，確保財(cái)務(wù)部門A/B崗位實(shí)施效果得到提高。外資企業(yè)可以針對(duì)人員成本效益因素，在財(cái)務(wù)管理部門隊(duì)伍結(jié)構(gòu)中，落實(shí)好企業(yè)成本崗位輪崗設(shè)置體系，由不同的工作人員輪流完成外資企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本控制作業(yè)，提高外資企業(yè)成本管控效率。

（二）做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作

外資企業(yè)在發(fā)展中，要想落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，應(yīng)當(dāng)積極做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，其中包含了以下幾方面工作內(nèi)容。第一，收賬款審批應(yīng)該做到“責(zé)任到人”。在外資企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，為了有效落實(shí)收賬款審批工作，針對(duì)不同崗位的工作人員設(shè)置不同的審核權(quán)限，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)金額的賒銷額度，確保工作人員在崗位審核權(quán)限范圍內(nèi)，才可查看企業(yè)賒銷額，而在個(gè)人崗位權(quán)限范圍外的情況下，則需要按照流程進(jìn)行審批，才可進(jìn)行查看。第二，加強(qiáng)做好客戶信用管理。外資企業(yè)在市場(chǎng)客戶合作前，需提前了解客戶的資產(chǎn)情況以及客戶企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，采取合適的方式做好客戶信用調(diào)查分析工作，結(jié)合客戶信用調(diào)查結(jié)果，對(duì)客戶信用等級(jí)做好分類，從而合理設(shè)置臺(tái)賬資料，以此對(duì)客戶的信用等級(jí)進(jìn)行合理設(shè)定，同時(shí)結(jié)合客戶等級(jí)設(shè)定不同的還款期限或者賒銷期限。第三，財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)做好財(cái)務(wù)信息報(bào)表應(yīng)收款管理工作與處理工作。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款的年限以及金額大小做好分類工作，確保財(cái)務(wù)管理效率得到有效提升。第四，做好應(yīng)收賬款管理。小組負(fù)責(zé)人需要對(duì)收賬款期限做好分析，了解客戶的信用臺(tái)賬信息，針對(duì)不同的客戶選擇不同的信用對(duì)策。例如，客戶在及時(shí)還款的情況下，給予一定的現(xiàn)金折扣，鼓勵(lì)客戶提前還款，避免客戶存在故意拖欠賬款的情況，一旦遇到該情況，外資企業(yè)可以結(jié)合法律手段，做好賬款催收工作，避免造成企業(yè)債款過大無法及時(shí)收回，導(dǎo)致自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)管理

首先，外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)內(nèi)控工作崗位的職責(zé)與任務(wù)，要求財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)管理工作人員按照內(nèi)控要求做好具體操作工作，并保障制度進(jìn)一步完善。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制屬于不相容崗位分析，則主要是針對(duì)授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位進(jìn)行分離處理，明確崗位與職務(wù)內(nèi)容之間的不相容，促使各個(gè)崗位的職責(zé)與權(quán)限得到劃分，保障不同崗位實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督，以此形成合適的制衡機(jī)制。再次，積極做好授權(quán)審批控制工作。外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建手段管理機(jī)制，由管理層向企業(yè)中層授權(quán)，中層向下層授權(quán)，確保業(yè)務(wù)層層傳遞，保障授權(quán)管理工作依法開展。在特殊環(huán)境下做好特殊情況授權(quán)工作。最后，保障資金支付安全。將資金支付工作環(huán)節(jié)做好全面控制，由業(yè)務(wù)部門做好保障手續(xù)流程管理，通過審批由財(cái)務(wù)部門做好進(jìn)行處理，財(cái)務(wù)部門需要嚴(yán)格遵守審判制度，保障每筆業(yè)務(wù)支出的資金安全。

（四）提升財(cái)務(wù)信息溝通效果

外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作開展時(shí)與各個(gè)部門管理人員進(jìn)行溝通交流，根據(jù)崗位上下級(jí)做好工作任務(wù)安排以及意見反饋等工作內(nèi)容。要求各個(gè)部門加強(qiáng)協(xié)同合作，財(cái)務(wù)管理部門與其余部門之間積極做好溝通交流，每周做好業(yè)務(wù)匯報(bào)，彼此之間了解業(yè)務(wù)開展情況的同時(shí)，也可以防止出現(xiàn)信息孤島問題。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中可以積極引入信息化系統(tǒng)，及時(shí)做好記賬以及財(cái)務(wù)報(bào)表出具信息管理工作，保障財(cái)務(wù)管理部門能夠結(jié)合信息化系統(tǒng)，完成財(cái)務(wù)信息共享落實(shí)好成本核算工作。

（五）改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展實(shí)際情況，外資企業(yè)管理層提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作實(shí)施認(rèn)知度，針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的具體開展情況做好實(shí)時(shí)監(jiān)督管理，制定完善的監(jiān)督管理價(jià)值，發(fā)揮出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用。外資企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理實(shí)際情況，將內(nèi)部監(jiān)督崗位與財(cái)務(wù)崗位職權(quán)進(jìn)行分割，由專業(yè)的監(jiān)理人員接任監(jiān)督崗位，或者派遣專業(yè)人員擔(dān)當(dāng)崗位職責(zé)。外資企業(yè)通過構(gòu)建完善的監(jiān)管機(jī)制，要求財(cái)務(wù)內(nèi)部人員按照監(jiān)管機(jī)制內(nèi)容做好工作檢查管理，避免財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展存在問題，影響工作開展效率，同時(shí)也要做好工作問題記錄，并對(duì)問題進(jìn)行及時(shí)修正。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)持續(xù)性工作，需要財(cái)務(wù)人員付出個(gè)人力量，保障外資企業(yè)內(nèi)部形成獨(dú)立的管理形式，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制得到全面發(fā)揮。

結(jié)束語

綜上所述，外資企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展過程中，面對(duì)激烈的市場(chǎng)環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)隱患，要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)積極做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。本文結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制原則，提出了完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)管理、提升財(cái)務(wù)信息溝通效果以及改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制等措施，確保外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展效果得到提升，促進(jìn)外資企業(yè)全面發(fā)展。

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（作者單位：青島佐藤來拓工業(yè)塑料制品有限公司）