供水企業(yè)優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的措施探析

陳森

摘 要：供水企業(yè)作為重要的市政項目，與社會民生緊密相連，就供水企業(yè)的內(nèi)部管理情況來看，其管理質(zhì)量的高低不僅關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展，也關(guān)系人們的生活與工作。伴隨著人們對生產(chǎn)生活質(zhì)量的要求不斷提高，對供水企業(yè)的發(fā)展關(guān)注也在逐漸提高，為滿足外界社會的監(jiān)督要求與企業(yè)自身管理質(zhì)量提升的雙重要求，供水企業(yè)逐漸提高了對內(nèi)部控制的重視程度，并積極在日常行為工作中貫徹內(nèi)部控制理念，而財務(wù)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要分支，更要身先士卒，率先進行優(yōu)化?？紤]到諸多歷史因素的影響和供水企業(yè)本身能力上的問題，其財務(wù)內(nèi)部控制在實行中所取得的成就并不理想。本文從財務(wù)內(nèi)部控制基本內(nèi)容出發(fā)，簡單介紹供水企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制管理的重要性，結(jié)合其實行過程中遇到的實際問題，嘗試提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，希望能夠幫助供水企業(yè)不斷提高財務(wù)內(nèi)部控制管理質(zhì)量，更好地發(fā)揮供水企業(yè)的社會服務(wù)價值。

關(guān)鍵詞：供水企業(yè)；財務(wù)；內(nèi)部控制

財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，在近些年也受到了諸多企業(yè)的認同與重視。但從我國現(xiàn)有的理論研究上來看，有關(guān)該方面的內(nèi)容較少，且大多都面向服務(wù)業(yè)、制造業(yè)這類企業(yè)，以供水（供電）這類公益性更強的企業(yè)為研究對象的較少。本文以供水企業(yè)為出發(fā)點，基于現(xiàn)有理論文獻基礎(chǔ)上，結(jié)合供水企業(yè)性質(zhì)，嘗試構(gòu)建出一套與其深度契合的財務(wù)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制管理質(zhì)量。同時從供水企業(yè)的實務(wù)角度出發(fā)，具體問題、具體解決，汲取經(jīng)驗，進而補充體系內(nèi)容，從實踐中來，最終又應(yīng)用到實踐中去。

一、財務(wù)內(nèi)部控制概念闡述

財務(wù)內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制的重要組成，即通過經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科，對財務(wù)活動進行科學(xué)的、合理的約束、規(guī)范以及評價等系列方法、手段以及程序理念的總稱，旨在實現(xiàn)既定財務(wù)目標(biāo)。財務(wù)內(nèi)部控制具有如下典型特征。

第一，它實際上是一種控制活動，主要目的在于降低交易費用。財務(wù)內(nèi)部控制旨在從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)入手，以成本效益基本原則為指導(dǎo)，在保證企業(yè)質(zhì)量的前提下縮減成本的支出，屬于一種狹義財務(wù)內(nèi)部控制觀念。

第二，財務(wù)內(nèi)部控制重在實際，而不在理論。常說的財務(wù)內(nèi)部控制體現(xiàn)在具體的經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)事項上，而不在于死板、固定的理論體系，只要能滿足企業(yè)日常經(jīng)營活動，可不拘泥于條條框框。

第三，財務(wù)內(nèi)部控制具有較強的目的性。財務(wù)內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)，督促企業(yè)的行為行動按照計劃開展的過程，但從其本身來看，是一種手段（行為方式），并非目的。

二、供水企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的不足

（一）財務(wù)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不完善，員工內(nèi)部控制意識不足

從供水企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境來看，盡管企業(yè)已啟用了一定的財務(wù)內(nèi)部控制措施，但全局上的財務(wù)內(nèi)部控制意識并未形成，對實踐的指導(dǎo)作用明顯欠缺。財務(wù)內(nèi)部控制在供水企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的時間并不長，再加上其與財務(wù)掛鉤，因此大多人員都將其當(dāng)成了財務(wù)工作的一種，由財務(wù)部門全權(quán)負責(zé)即可，所以企業(yè)部門人員在日常工作中也并不注重配合財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制成為局部循環(huán)工作，未上升到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃高度。另外，管理層的引導(dǎo)、帶頭作用未得到發(fā)揮。實踐證明，各種策略與方法等在得到管理層的重視后，其實行成功率更大，財務(wù)內(nèi)部控制同樣如此，但供水企業(yè)高級管理層盡管一再強調(diào)財務(wù)內(nèi)部控制的作用價值與建設(shè)優(yōu)勢，但并未以身作則加以應(yīng)用，致使企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制浮于表面，執(zhí)行者也不積極配合。

（二）供水企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度不夠完善

供水企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制，除了相關(guān)人員的自我約束和充分的思想認知指導(dǎo)外，還要求有健全完善的管理制度進行約束，但目前供水企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)并不完善。從縱向來看，企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控制度并不細化，僅從整體層面闡述了財務(wù)內(nèi)部控制管理的主體、內(nèi)容及責(zé)任等，并未細化到具體的崗位、人員等，導(dǎo)致在實際執(zhí)行、應(yīng)用中或存在越權(quán)處理、職責(zé)模糊的行為，不利于后續(xù)責(zé)任的認定與績效的評判等，側(cè)面降低了財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效益；從橫向來看，財務(wù)內(nèi)部控制制度多面向財務(wù)部門，更多的是規(guī)范了財務(wù)人員的職責(zé)、內(nèi)容等，沒有形成全部門、全體人員參與配合的意識，導(dǎo)致其他部門人員在配合開展財務(wù)內(nèi)部控制工作時，缺乏一定的依據(jù)和規(guī)章引導(dǎo)，也直接降低了財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效益。

（三）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險管控機制有待優(yōu)化

財務(wù)內(nèi)部控制作為一項貫穿企業(yè)始終的活動，需要各環(huán)節(jié)的密切配合，若其中某一環(huán)節(jié)存在執(zhí)行問題，再加上外界宏觀經(jīng)濟環(huán)境等的變化，極易出現(xiàn)風(fēng)險漏洞，造成企業(yè)損失，但就供水企業(yè)情況來看，其并未面向財務(wù)內(nèi)部控制形成健全的風(fēng)險管控機制。一來，供水企業(yè)未充分識別財務(wù)內(nèi)部控制下的風(fēng)險問題。供水企業(yè)事關(guān)民生，一定程度上受到國家的保障，這就為供水企業(yè)傳達了錯誤的理念，認為干好干壞都有國家兜底，所以普遍存在風(fēng)險觀念缺失的現(xiàn)象，在財務(wù)內(nèi)部控制這一新型理念落實后，自然加劇了風(fēng)險攻擊面。二來，供水企業(yè)的風(fēng)險預(yù)測與防范手段缺失。因為缺乏對財務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險認知，也就未結(jié)合財務(wù)內(nèi)部控制需求形成針對性強的風(fēng)險管理計劃，更未科學(xué)預(yù)測企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險并提出預(yù)測方案，目前的風(fēng)險管控多以事后為主，但其風(fēng)險傷害已經(jīng)造成，損失無法挽回。

（四）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制人員的綜合能力還需加強培養(yǎng)

財務(wù)內(nèi)部控制對執(zhí)行者的綜合能力要求較高，除了專業(yè)的財會知識內(nèi)容外，還要掌握一定管理學(xué)、控制學(xué)等內(nèi)容，但目前來看，供水企業(yè)內(nèi)部綜合性的管理人才較為缺失。一方面，因為企業(yè)多將財務(wù)內(nèi)部控制工作交給財務(wù)人員，而財務(wù)人員在日常工作飽和的情況下，并不會對財務(wù)內(nèi)部控制額外投入更多的時間與精力，降低了財務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量。另一方面，企業(yè)并未就財務(wù)內(nèi)部控制工作設(shè)計持續(xù)性、有效性的培訓(xùn)機制，亦或是形成了相應(yīng)的培訓(xùn)體系，但實踐效果不佳，很難達到持續(xù)提高財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量的目的。

三、優(yōu)化供水企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題的有效措施

（一）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，強化全員的財務(wù)內(nèi)部控制意識

要想財務(wù)內(nèi)部控制工作徹底在供水企業(yè)內(nèi)部落實，首先要從其思想認知上入手，要求全體企業(yè)人員充分認識到財務(wù)內(nèi)部控制的作用價值，并明確自身在其中擔(dān)任的角色，進而將理念內(nèi)容轉(zhuǎn)化為實際。一來，強調(diào)管理層的認知培養(yǎng)，供水企業(yè)可通過行業(yè)溝通、政策學(xué)習(xí)、專家咨詢等方式，不斷提升管理層對財務(wù)內(nèi)部控制的認知，并通過座談會、內(nèi)部會議召開、公眾號（郵箱、微博等）等方式將其與企業(yè)的日常經(jīng)營行為聯(lián)系起來，從內(nèi)部孵化財務(wù)內(nèi)部控制基本環(huán)境，繼而將其上升到企業(yè)戰(zhàn)略高度，形成長期性、全局性的精神向?qū)?。二來，要從企業(yè)主要執(zhí)行者入手，目前供水企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制多由財務(wù)人員負責(zé)，所以企業(yè)需注重增強財務(wù)人員的思維意識，可將財務(wù)內(nèi)部控制效果與相關(guān)人員的薪酬績效等掛鉤，以此加以警醒，督促人員積極學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)部控制理念，并參與到相關(guān)工作中去。

（二）建立健全供水企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度

健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度是供水企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)部控制活動的基本依據(jù)，也是遵循的基本原則，關(guān)于其財務(wù)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，供水企業(yè)可從如下方面入手。

1．嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離原則，保證人崗的匹配與兼容性。供水企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)對財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與健全負責(zé)，財務(wù)部門具體組織單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的落實，而審計機構(gòu)則要指定專人負責(zé)財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，并監(jiān)督其實際運作情況，持續(xù)改進、完善，發(fā)揮其實際指導(dǎo)作用。

2．建立健全的授權(quán)審批制度體系，供水企業(yè)必須明確具體崗位的具體職權(quán)與范圍，在此基礎(chǔ)上確定授權(quán)審批的范圍與責(zé)任，形成權(quán)責(zé)分明的責(zé)任控制體系，一旦出現(xiàn)問題，可及時向上或向下追溯，既增強了責(zé)任意識，也保證了財務(wù)內(nèi)部控制制度的實行。

3．建立規(guī)范的決策機制。市場經(jīng)濟體制不斷完善，且城鎮(zhèn)化發(fā)展步伐不斷加快，人們的生活、工作要求不斷提高。供水企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的一分子，企業(yè)規(guī)模與承擔(dān)的職責(zé)任務(wù)只會不斷擴大，所以其必須建立規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制決策機制，包括對外投資、工程項目等重大事項的決策部署，從項目的立項、評估以及實施、處置、決策報告等多環(huán)節(jié)體現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制理念，這也是風(fēng)險防范的一項重要手段。

（三）增強風(fēng)險防范意識，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)控機制

風(fēng)險管控也是供水企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容之一，是協(xié)助企業(yè)構(gòu)建更健全、更完善財務(wù)內(nèi)部控制體系的重要手段。對此，供水企業(yè)需更新風(fēng)險理念，并將傳統(tǒng)的事后風(fēng)險防范延伸到事前與事中，形成全過程財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險管理。

第一，做好事前風(fēng)險識別工作。供水企業(yè)需根據(jù)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)務(wù)與管理需求，結(jié)合外界宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變動，充分識別企業(yè)可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險，并根據(jù)預(yù)測到的風(fēng)險嚴(yán)峻程度對其進行分類，針對性地設(shè)計風(fēng)險預(yù)案，同時從財務(wù)角度出發(fā)，通過財務(wù)量化的數(shù)據(jù)形式精確判斷風(fēng)險可能帶來的經(jīng)濟損害，避免風(fēng)險發(fā)生時企業(yè)手忙腳亂。

第二，強調(diào)事中風(fēng)險管控。除了事前的精準(zhǔn)識別外，事中的風(fēng)險管控尤為重要，它是將理論上的風(fēng)險管理內(nèi)容落實到實踐的重要過程，也正是因為事中企業(yè)經(jīng)濟活動開展時會受到內(nèi)外各種因素的影響，致使該環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控難度尤其大。一方面，企業(yè)需啟用風(fēng)險動態(tài)跟蹤管理模式，借助現(xiàn)代信息技術(shù)的作用，形成線上風(fēng)險監(jiān)督程序，在實際業(yè)務(wù)活動開展的同時，找準(zhǔn)其關(guān)鍵節(jié)點，一鍵上傳業(yè)務(wù)動態(tài)，強調(diào)業(yè)務(wù)事項的實時監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)實際業(yè)務(wù)與預(yù)期計劃存在出入，就必須督促相關(guān)部門或人員進行干預(yù)調(diào)整，避免出現(xiàn)風(fēng)險危機。另一方面，供水企業(yè)可構(gòu)建風(fēng)險數(shù)據(jù)資料庫，將相應(yīng)的風(fēng)險管控經(jīng)驗錄入到信息庫中，若后續(xù)出現(xiàn)同類型風(fēng)險，可提高風(fēng)險治理的效率，節(jié)省治理時間，減輕經(jīng)濟損失。

（四）全面加強培養(yǎng)全能型的財務(wù)內(nèi)部控制人才

供水企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作最終還是要落實到具體的人員身上，所以必須著手培養(yǎng)全能型的財務(wù)內(nèi)部控制人才。一來，實現(xiàn)人才內(nèi)部孵化，即從財務(wù)內(nèi)部控制主要落實的財務(wù)部門入手，挑選核心能力強、綜合素質(zhì)佳的人員進行孵化、培養(yǎng)，著重關(guān)注其對業(yè)務(wù)以及企業(yè)管理上的能力，實行專項培訓(xùn)，并對培訓(xùn)效果進行考核，避免培訓(xùn)流于形式。此外還可通過制定系列規(guī)章制度，約束其行為，提高其積極參與財務(wù)內(nèi)部控制工作的積極性。二來，進行人才外部招聘，供水企業(yè)必須明確當(dāng)下財務(wù)內(nèi)部控制形勢下對相關(guān)人才的需求，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，打開招聘渠道，積極從社會或高校吸收人才，直接提高企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量，協(xié)助企業(yè)構(gòu)建科學(xué)、健康的財務(wù)內(nèi)部控制體系。

結(jié)束語

綜上，供水企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制，不僅關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展，還關(guān)系到社會民生的發(fā)展建設(shè)。通過本文對相關(guān)內(nèi)容的分析，發(fā)現(xiàn)供水企業(yè)在實行財務(wù)內(nèi)部控制過程中還存在如下問題，財務(wù)內(nèi)部控制理念認知缺失、財務(wù)內(nèi)部控制管理制度待完善、財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險管理問題、財務(wù)內(nèi)部控制專業(yè)化人才缺失，結(jié)合筆者工作實際，參考先進標(biāo)桿企業(yè)作業(yè)，也從如下方面提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議，如，從管理層與執(zhí)行層分別入手，強調(diào)全企業(yè)范圍內(nèi)的財務(wù)內(nèi)部控制理念培養(yǎng)；建立健全財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度，發(fā)揮制度對實際活動的指導(dǎo)、約束作用；啟用事前、事中以及事后的全過程風(fēng)險管理，提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險管控質(zhì)量；內(nèi)部孵化與外部引進雙管齊下，提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的綜合素質(zhì)。受限于本身的能力，對財務(wù)內(nèi)部控制的領(lǐng)悟難免不深，未來會加強該方面學(xué)習(xí)，希望能從更多角度提出財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化建議，幫助供水企業(yè)更好地踐行社會、商業(yè)價值。

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（作者單位：四川發(fā)展國潤水務(wù)投資有限公司）