國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施現(xiàn)狀及優(yōu)化策略

汪紅 中新蘇州工業(yè)園區(qū)國(guó)際教育服務(wù)有限公司

國(guó)有企業(yè)不同于其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，一般是指由國(guó)務(wù)院和地方人民政府出資設(shè)立的國(guó)有企業(yè)、國(guó)有公司和持有國(guó)有資本的公司，也包括對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行管理配置的公司[1]。

國(guó)有企業(yè)不僅具有營(yíng)利性，而且兼具社會(huì)公益性，其營(yíng)利性更多側(cè)重于資產(chǎn)保值和增值上，公益性主要是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的調(diào)節(jié)[2]。國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中占據(jù)著主導(dǎo)地位，能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到協(xié)調(diào)作用[3]。

開展全面預(yù)算管理工作能夠使國(guó)有企業(yè)明確經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和合理性。全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，包括制定的中、長(zhǎng)、短期目標(biāo)以及企業(yè)文化建設(shè)等[4]。

除此之外，這種預(yù)算管理模式在實(shí)施階段，需要財(cái)務(wù)部門及其他部門的配合及參與，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施有效控制，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，激發(fā)員工的工作積極性，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，使其實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展[5]。

一、全面預(yù)算管理制度的優(yōu)勢(shì)

全面預(yù)算管理制度具有以下三個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。

第一，實(shí)現(xiàn)資源合理配置。

該模式在實(shí)施過程中覆蓋了企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，集中現(xiàn)有資源，并控制企業(yè)資源流向，充分發(fā)揮指導(dǎo)作用和融通優(yōu)勢(shì)。該模式還結(jié)合預(yù)算方案把握各部門的需求，合理安排現(xiàn)有資源，既可以提高資源利用效率，也可以保障各部門工作的有序落實(shí)。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理，整合資源分配的活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了資源的高效配置。

第二，合理制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

在全面預(yù)算管理時(shí)，國(guó)有企業(yè)需要全面分析，結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況制定出適合的預(yù)算目標(biāo)，并使其與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。國(guó)有企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠?qū)㈩A(yù)算管理活動(dòng)延伸到企業(yè)的方方面面，精準(zhǔn)識(shí)別企業(yè)存在的隱患或風(fēng)險(xiǎn)，并制定預(yù)防和解決措施。國(guó)有企業(yè)通過實(shí)行全面預(yù)算管理模式，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本管理的全過程監(jiān)督，縮小成本目標(biāo)與實(shí)際的差異，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

第三，實(shí)現(xiàn)高素質(zhì)人才培養(yǎng)。

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理水平的高低直接決定了全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行效率，企業(yè)管理層作為預(yù)算管理的落實(shí)者，其專業(yè)水平、實(shí)操能力等對(duì)預(yù)算管理非常重要。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都有明確的規(guī)定，能夠使員工知曉自己的工作職責(zé)，提升專業(yè)素質(zhì)，并幫助企業(yè)管理者逐步制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

二、國(guó)有企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的必要性

開展全面預(yù)算管理工作，對(duì)國(guó)有企業(yè)具有重大作用。

第一，保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

國(guó)有企業(yè)通過明確戰(zhàn)略目標(biāo)，全面分析經(jīng)營(yíng)管理過程，逐步執(zhí)行科學(xué)、合理的經(jīng)營(yíng)策略，可推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)順利完成。全面預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略層面是存在密切關(guān)系的，二者相輔相成，共同發(fā)揮作用。預(yù)算目標(biāo)在執(zhí)行過程中會(huì)按照部門、人員進(jìn)行分解，國(guó)有企業(yè)在確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下優(yōu)化和調(diào)節(jié)開展過程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，在不同預(yù)算目標(biāo)的指導(dǎo)下，評(píng)價(jià)部門、人員等的工作效率，以有效激發(fā)員工的工作積極性，助力國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

第二，提高管理水平。

在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況制定相應(yīng)的預(yù)算方案和計(jì)劃，保障預(yù)算管理活動(dòng)的有序開展。全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)預(yù)算不同，并非財(cái)務(wù)部門獨(dú)立的工作事項(xiàng)，而是企業(yè)所有部門、人員的工作，需要全體員工的參與，保障全面預(yù)算管理的落實(shí)。管理層需要合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，有效激發(fā)員工的工作積極性，利用績(jī)效考核綜合評(píng)價(jià)部門及員工，指導(dǎo)員工明確工作流程，促使內(nèi)控管理科學(xué)合理，推動(dòng)企業(yè)效益增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)管理水平的提高。

第三，對(duì)內(nèi)部管理、外部投資等活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。

全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度中的重要組成部分，在具體工作中，企業(yè)需要通過全面預(yù)算管理方式，管控每個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的各類問題，并采取合理的預(yù)防和解決措施，有效控制內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響。在分析企業(yè)業(yè)務(wù)指標(biāo)的過程中，還要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素。另外，也要關(guān)注預(yù)算管理目標(biāo)，加強(qiáng)資金管理，確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算管理流于形式

全面預(yù)算管理本質(zhì)上與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略存在密切聯(lián)系。企業(yè)需要依托經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算目標(biāo)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

但是，很多國(guó)有企業(yè)都沒有辦法使預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)一致，甚至部分預(yù)算管理與企業(yè)實(shí)際情況差異太大，基本上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展毫無意義。這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因在很大程度上與國(guó)有企業(yè)管理層有很大的關(guān)系。很多管理層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位，甚至即使有的國(guó)有企業(yè)實(shí)施了全面預(yù)算管理，也是在上級(jí)部門的要求下開展的，實(shí)際上只有制度存在，工作沒有落實(shí)，因此難以產(chǎn)生成效。

在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，沒有全面考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及實(shí)際情況，二者之間沒有任何聯(lián)系，甚至出現(xiàn)了脫節(jié)的情況。這種預(yù)算方案只能適用于國(guó)有企業(yè)的短期發(fā)展，無法支撐國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

此外，國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理還發(fā)揮著績(jī)效考核的作用，但是會(huì)因領(lǐng)導(dǎo)干部的主觀意識(shí)而導(dǎo)致其作用發(fā)揮不充分。

（二）預(yù)算管理的全員參與度偏低

國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理需要全員參與，但是在具體實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)管理部門發(fā)揮了主導(dǎo)作用，企業(yè)將所有預(yù)算工作全部交給財(cái)務(wù)人員，其他業(yè)務(wù)部門、職能部門等只是為預(yù)算編制提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料，因而在預(yù)算管理部門的設(shè)置上，主要依托財(cái)務(wù)部門發(fā)揮作用，其他部門參與度較低。這樣在全面預(yù)算管理中，很容易造成預(yù)算管理職能和財(cái)務(wù)部門存在交叉，難以正確反映財(cái)務(wù)部門的工作成效。

在這種情況下，編制的各項(xiàng)預(yù)算報(bào)表與實(shí)際情況也是不相符的，不能滿足實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的需求。如果使用這種預(yù)算報(bào)表控制后續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只會(huì)出現(xiàn)大量的超支活動(dòng)，難以有效控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（三）預(yù)算管理與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)

現(xiàn)階段，很多國(guó)有企業(yè)都實(shí)施了全面預(yù)算管理，但是從實(shí)施效果來看，基本上沒有產(chǎn)生任何作用，甚至還對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了阻礙。這源于部分企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)只是為了完成任務(wù)，而非發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。預(yù)測(cè)的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)都比實(shí)際情況要小，與經(jīng)營(yíng)情況沒有太大聯(lián)系。部分?jǐn)?shù)據(jù)指標(biāo)是主觀臆斷出來的，沒有任何實(shí)際依據(jù)，難以對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生指導(dǎo)意義。

有的國(guó)有企業(yè)的預(yù)算報(bào)表編制，也是依據(jù)歷史數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)的，盡管滿足了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，但沒有結(jié)合市場(chǎng)趨勢(shì)和現(xiàn)實(shí)情況，導(dǎo)致與未來國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不符。這就會(huì)造成大量不合理的支出，降低了預(yù)算質(zhì)量，嚴(yán)重浪費(fèi)了資源。

四、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）落實(shí)全面預(yù)算管理

首先，管理層應(yīng)革新傳統(tǒng)思維認(rèn)識(shí)，為全面預(yù)算管理的落實(shí)營(yíng)造良好的工作環(huán)境。國(guó)有企業(yè)應(yīng)針對(duì)當(dāng)前國(guó)家、社會(huì)等對(duì)預(yù)算管理活動(dòng)的要求，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，合理制定預(yù)算方案，有效發(fā)揮預(yù)算管理的作用。國(guó)有企業(yè)為取得全面預(yù)算管理成效，需要制定培訓(xùn)計(jì)劃，使管理層認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理實(shí)施的重要性，對(duì)全面預(yù)算管理工作給予支持。管理層通過在企業(yè)中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)示范作用，有效帶動(dòng)全面預(yù)算管理落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面。

其次，建立獨(dú)立預(yù)算管理部門，保障預(yù)算管理的獨(dú)立性，確保預(yù)算管理發(fā)揮作用。國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立三級(jí)管理制度，由企業(yè)決策層成立預(yù)算管理委員會(huì)，由董事長(zhǎng)任委員長(zhǎng)，有效保障預(yù)算管理工作的落實(shí)；由企業(yè)管理層成立預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算工作的分解、落實(shí)等工作；由各部門負(fù)責(zé)具體的預(yù)算執(zhí)行工作，將預(yù)算目標(biāo)分解到具體的員工身上，保障預(yù)算管理的落實(shí)。

（二）提高全面預(yù)算管理的參與度

國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)明白全面預(yù)算與企業(yè)的每個(gè)人都有關(guān)系，因此，需要提高全面預(yù)算的參與度和預(yù)算管理水平。

首先，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，將其融入全面預(yù)算管理。在企業(yè)文化建設(shè)中，要體現(xiàn)出預(yù)算管理的作用，通過各類宣傳活動(dòng)使企業(yè)員工認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性。這樣既可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)員工的價(jià)值目標(biāo)，也可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，逐步使員工形成全面預(yù)算意識(shí)，有效提高全面預(yù)算的參與度。

其次，健全獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)員工的工作積極性。在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，制定相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，部門負(fù)責(zé)人將預(yù)算目標(biāo)分解給每個(gè)員工，并將其作為績(jī)效考核目標(biāo)，與薪酬掛鉤。一旦員工完成相應(yīng)的績(jī)效考核，達(dá)到相應(yīng)的級(jí)別，就可以得到物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，也可以將其作為升職、轉(zhuǎn)崗、培養(yǎng)等考核指標(biāo)，以激發(fā)更多員工參與到預(yù)算管理中，使預(yù)算管理成效最大化。全面預(yù)算管理具有全面性、全員工、全流程等特點(diǎn)，需要全部員工參與才能體現(xiàn)出全面預(yù)算管理的作用，僅依靠財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算，往往會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果的主觀性、片面性，甚至使部分預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以保障，全體員工要意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，利用文化建設(shè)和獎(jiǎng)懲制度，提高企業(yè)員工的參與度。

（三）結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況制定全面預(yù)算管理方案

首先，明確經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，合理確定預(yù)算目標(biāo)。一般情況下，國(guó)有企業(yè)高層會(huì)參與到經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策中，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略往往會(huì)劃分為多個(gè)階段，這要求在預(yù)算管理過程中，也需要相關(guān)的高層管理者參與，指導(dǎo)預(yù)算目標(biāo)的確定，確保其與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。不僅要利用預(yù)算目標(biāo)推動(dòng)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也要合理使用預(yù)算目標(biāo)，使其為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供依據(jù)，提升決策的科學(xué)性、合理性。

其次，建立信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資源高效流動(dòng)。全面預(yù)算管理活動(dòng)涉及多個(gè)流程，也包括企業(yè)全部業(yè)務(wù)及每個(gè)員工。全面預(yù)算管理只有獲得科學(xué)的數(shù)據(jù)資料后，才能有效保障預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等的科學(xué)合理。通過對(duì)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分析，可結(jié)合當(dāng)前已實(shí)現(xiàn)的信息化系統(tǒng)，拓展其功能，提升各部門資源共享的便捷性，加大對(duì)外部信息資源的收集力度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資料的自動(dòng)化分類、整理等，也可以按照預(yù)算人員的需要實(shí)施個(gè)性化分析，保障預(yù)算目標(biāo)符合實(shí)際情況，推動(dòng)全面預(yù)算管理的有效落實(shí)。因此，在國(guó)有企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算管理，應(yīng)先按照預(yù)算管理制度的要求，收集相關(guān)數(shù)據(jù)資料，與業(yè)務(wù)、行政等部門建立常態(tài)化溝通聯(lián)系，及時(shí)溝通和處理預(yù)算管理中存在的各類問題，保障預(yù)算編制結(jié)果符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要領(lǐng)域和關(guān)鍵行業(yè)處于主導(dǎo)地位，能夠保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，有助于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)全球化影響加深，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也受到影響，需要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，保障企業(yè)的規(guī)范化經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值、增值，提高企業(yè)的管理水平和效率，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促使國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。