家庭式經(jīng)營(yíng)中小企業(yè)避稅案例分析

張桂仙

摘 要：家庭式經(jīng)營(yíng)模式因其效率高、成本低及靈活性高的優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前期的快速發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。但同樣因?yàn)檫@種模式在用人方面、管理方面及可獲得的支持力度方面存在劣勢(shì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期極短。因而，如何延長(zhǎng)家庭式經(jīng)營(yíng)企業(yè)的生命周期成為國(guó)家和廣大學(xué)者的研究課題，其中通過(guò)有效的稅收管理及稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)約現(xiàn)金流出及提高利潤(rùn)是思路之一。

關(guān)鍵詞：家庭式經(jīng)營(yíng)企業(yè)? 稅收籌劃

據(jù)工業(yè)和信息部研究：國(guó)家層面上，中小企業(yè)數(shù)量、繳稅總額與地區(qū)GDP、財(cái)政收入之間的相關(guān)系數(shù)均大于0.88；省級(jí)層面，中小企業(yè)數(shù)量、營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人員3個(gè)指標(biāo)每增長(zhǎng)1%，本省GDP將分別增長(zhǎng)0.12%、0.14%和0.24%。

截止2021年末，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量已達(dá)4，881萬(wàn)家。目前中小企業(yè)仍以微型（0-9人）企業(yè)為主，占比超79%。

微型企業(yè)大多采取家庭式經(jīng)營(yíng)模式，這主要是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)前期從節(jié)約成本角度決定的。本文對(duì)家庭式經(jīng)營(yíng)企業(yè)的優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行分析，提出幾個(gè)適用于普遍家庭式經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收籌劃方案，從加強(qiáng)稅收管理、節(jié)約現(xiàn)金流出及增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的角度為解決中小企業(yè)生命周期短的難題提供思路。

一、家庭式經(jīng)營(yíng)企業(yè)的定義

家庭式經(jīng)營(yíng)企業(yè)是指以家庭成員或小家族成員為主要經(jīng)營(yíng)管理力量的小微企業(yè)。企業(yè)內(nèi)雇傭員工數(shù)量不多或員工全部為家庭或家族成員。企業(yè)性質(zhì)可以是個(gè)體工商戶也可以是公司，一般為小微企業(yè)，這種企業(yè)組織形態(tài)常見(jiàn)于民營(yíng)企業(yè)。

二、家庭式經(jīng)營(yíng)企業(yè)的優(yōu)劣勢(shì)

（一）優(yōu)勢(shì)

1.效率高

家庭式經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行所有權(quán)和控制權(quán)兩權(quán)合一，家庭成員既參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，又能參與剩余利潤(rùn)的分配，極大調(diào)動(dòng)了成員的積極性，形成經(jīng)營(yíng)合力。同時(shí)家庭成員把控財(cái)務(wù)、營(yíng)銷等核心部門(mén)，實(shí)行高度集權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期能最大限度地促進(jìn)發(fā)展。

2.成本低

家庭成員為企業(yè)的核心經(jīng)營(yíng)管理人員，成員之間溝通及時(shí)流暢，有利于解決信息不對(duì)稱矛盾；家庭成員為了共同的目標(biāo)各盡所能，不計(jì)付出努力工作，極大降低了逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性，從而降低了監(jiān)督成本；家庭成員往往身兼多職，家庭住宅同時(shí)充當(dāng)工作場(chǎng)所、倉(cāng)庫(kù)等，最大限度地節(jié)約了經(jīng)營(yíng)成本，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期的原始積累。劉永好1982年和三個(gè)兄弟開(kāi)始做的養(yǎng)殖業(yè)，建的第一個(gè)養(yǎng)殖廠，就是鮮明的例子。正因?yàn)閯⒂篮煤退男值軅儜?zhàn)略定位精準(zhǔn)，家庭企業(yè)得到快速發(fā)展，1992年成立了新希望集團(tuán)。

3.靈活度高

家庭式經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以進(jìn)入任何除需要大額資金、高精尖技術(shù)、大量用工之外的所有行業(yè)。因其發(fā)展前期對(duì)場(chǎng)地、技術(shù)、人才、原材料、供應(yīng)商等都不具有特殊要求，具有極高的靈活性，因而能得到快速發(fā)展。如家庭式經(jīng)營(yíng)企業(yè)更有利于進(jìn)入無(wú)法集約化生產(chǎn)的領(lǐng)域，如修理、定制生產(chǎn)、特色美食制作、傳統(tǒng)工藝等，有效滿足了消費(fèi)者的個(gè)性化需求。

（二）劣勢(shì)

1.用人方面存在的矛盾

家庭成員擔(dān)任著企業(yè)的重要崗位，其他員工的重要性被弱化。且外部成員因不受重用、不被信任、待遇福利低、上升通道被抵制，難以和家庭成員目標(biāo)一致，發(fā)揮出最大的工作積極性；有些家庭成員德才不配位，并不能服眾，甚至仗勢(shì)欺人，導(dǎo)致和員工的矛盾日益加深；用人惟親，專業(yè)崗位缺乏專業(yè)人才。比如財(cái)務(wù)這一關(guān)鍵崗位通常也由家庭成員兼任。但家庭成員往往并不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，財(cái)務(wù)管理方面存在極大的風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)利潤(rùn)也被嚴(yán)重侵蝕。

2.管理方面存在的弊端

家庭式經(jīng)營(yíng)往往存在制度建設(shè)不完善、機(jī)構(gòu)設(shè)置不完整、企業(yè)管理“家長(zhǎng)式”等問(wèn)題。因家庭主要成員是企業(yè)的掌權(quán)人，也是決策者，企業(yè)能否生存以及生存多久往往取決于掌權(quán)者的經(jīng)營(yíng)理念、管理意識(shí)、個(gè)人素質(zhì)、法律意識(shí)等。劉永好從1982創(chuàng)業(yè)至今，已經(jīng)歷了四十余載，從家里陽(yáng)臺(tái)的養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展到2021年新希望控股集團(tuán)以316.057億美元的營(yíng)業(yè)收入位列世界500強(qiáng)企業(yè)的第390位[1]。這些得益于劉永好帶領(lǐng)的新希望在不斷學(xué)習(xí)，不斷創(chuàng)新。劉永好在北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院2021屆畢業(yè)典禮上發(fā)表演講中送給同學(xué)們的三個(gè)“錦囊”之一就是“堅(jiān)持學(xué)習(xí)，不要停止，學(xué)習(xí)會(huì)給你們帶來(lái)好運(yùn)氣……”[2]。而賴昌星，他在十多歲輟學(xué)后開(kāi)始經(jīng)營(yíng)小本生意，1996年成立夏門(mén)遠(yuǎn)華集團(tuán)有限公司，1999年因走私貨物價(jià)值高達(dá)530億元、偷逃稅款高達(dá)300億元案發(fā)出逃。他幾乎把全部的家族成員拉入他的遠(yuǎn)華集團(tuán)，卻因他急功近利法律意識(shí)淡薄最終將整個(gè)家族斷送[3]。

中小微企業(yè)是穩(wěn)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)、穩(wěn)就業(yè)的重要支撐，也是新的組合式稅費(fèi)支持政策重點(diǎn)幫扶的對(duì)象。近年來(lái)，國(guó)家密集出臺(tái)了一系列支持中小微企業(yè)發(fā)展的政策，這些政策措施針對(duì)性強(qiáng)、覆蓋面廣、協(xié)同度高，切實(shí)推動(dòng)解決中小微企業(yè)面臨的實(shí)際困難。

（1）金融政策支持

近年來(lái)，各部門(mén)頻繁出臺(tái)支持中小微企業(yè)發(fā)展金融政策，2013－2021年期間就出臺(tái)了十個(gè)政策。這些政策當(dāng)中最直接最有效的是提高普惠型小微企業(yè)貸款比重。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，金融支持政策效應(yīng)持續(xù)釋放，普惠型小微企業(yè)貸款占比逐年提升，從2020年的8.92%提高至2022年的11.30%。但與小微企業(yè)的貢獻(xiàn)相比，仍存在巨大的缺口。據(jù)統(tǒng)計(jì)，占全國(guó)企業(yè)總數(shù) 90.2%的小微企業(yè)提供了60.8%的全國(guó)就業(yè)量，貢獻(xiàn)稅收比重達(dá)52.3%，占GDP比重達(dá)60.1%[4]。

（2）稅費(fèi)政策支持

近年來(lái)，國(guó)家密集出臺(tái)了一系列支持中小微企業(yè)發(fā)展的組合式稅費(fèi)支持政策，涉及到增值稅、企業(yè)所得稅、六稅兩費(fèi)和殘疾人就業(yè)保障金等。2022年，全年新增減稅降費(fèi)及退稅緩稅緩費(fèi)超過(guò)4.2萬(wàn)億元，小微企業(yè)和個(gè)體工商戶是受益主體，新增減稅降費(fèi)及退稅緩稅緩費(fèi)超1.7萬(wàn)億元，占總規(guī)模的比重約四成。政策執(zhí)行效果凸顯。

因無(wú)法查詢到中小微企業(yè)的稅收收入，筆者以民營(yíng)企業(yè)（中小微企業(yè)大多為民營(yíng)企業(yè)）為代表進(jìn)行分析。從各經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)稅收收入占比來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)稅收收入占比在2015－2021年期間呈上升態(tài)勢(shì)，稅收貢獻(xiàn)率在2021年接近六成。這一方面體現(xiàn)了民營(yíng)企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所做的貢獻(xiàn)在不斷增加，但另一方面也體現(xiàn)了民營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)水平仍處于較高水平。國(guó)家仍需延長(zhǎng)現(xiàn)有的和出臺(tái)各項(xiàng)新稅費(fèi)優(yōu)惠政策，并確保政策落實(shí)到位，以便切實(shí)降低民營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)水平。

三、稅收籌劃方案

稅負(fù)水平受綜合因素影響。即客觀的政策支持力度和企業(yè)的節(jié)稅理念及掌握理解程度。家庭式經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)往往由家庭成員擔(dān)任，大多不具備專業(yè)能力，不僅享受不到國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，更不提進(jìn)行稅收籌劃。

在此背景下，本文從適用普遍性家庭式經(jīng)營(yíng)企業(yè)的角度提出幾點(diǎn)稅收籌劃思路，希望能引起這部分企業(yè)重視，通過(guò)良好的財(cái)務(wù)稅收管理，實(shí)現(xiàn)通過(guò)節(jié)稅減少現(xiàn)金流支出及提高利潤(rùn)的目的，助力企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

案例假設(shè)：假設(shè)Ａ企業(yè)為一家由丈夫李某和妻子張某共同經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，從事小商品的加工及銷售。經(jīng)營(yíng)前5年（本文中的稅收籌劃是基于經(jīng)營(yíng)前5年的數(shù)據(jù)）平均每年實(shí)現(xiàn)銷售收入為100萬(wàn)元（不含稅），發(fā)生的采購(gòu)原材料成本35萬(wàn)元（不含稅），人工成本40萬(wàn)元（不包括企業(yè)主二人人工成本），家庭擁有一臺(tái)20萬(wàn)元的汽車。

籌劃點(diǎn)一：選擇成為小規(guī)模納稅人或一般納稅人

如果新設(shè)企業(yè)預(yù)計(jì)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，則應(yīng)選擇成為一般納稅人。否則可根據(jù)預(yù)計(jì)買(mǎi)方類型和可取得增值稅抵扣情況選擇適用的納稅人身份。

1.買(mǎi)方類型

如果A企業(yè)的客戶類型主要為大中型企業(yè)，則企業(yè)應(yīng)選擇認(rèn)定為一般納稅人，否則容易失去這部分客戶群體。

2.可取得增值稅抵扣情況

如果A企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額足夠多，則應(yīng)選擇認(rèn)定為一般納稅人。具體是指：按一般納稅計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳的增值稅額小于等于按小規(guī)模企業(yè)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳的增值稅額，企業(yè)應(yīng)選擇認(rèn)定為一般納稅人。

假設(shè)Ａ企業(yè)銷售商品應(yīng)繳納的和采購(gòu)原材料可抵扣的增值稅稅率均為13%，則Ａ企業(yè)如果選擇認(rèn)定為一般納稅人，應(yīng)繳納的增值稅額為：100*13%－35*13%＝8.45（萬(wàn)元）。

選擇成為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)繳納的增值稅額為：100*3%＝3（萬(wàn)元）。

小規(guī)模納稅人還可享受階段性稅收優(yōu)惠政策，所以Ａ企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人可以少繳增值稅，從而減少現(xiàn)金流的流出。

籌劃點(diǎn)二：夫妻選擇在家庭經(jīng)營(yíng)企業(yè)領(lǐng)取工資

夫妻二人未在Ａ企業(yè)領(lǐng)取工資，而夫妻家庭生活支出無(wú)其他經(jīng)濟(jì)來(lái)源，支出從Ａ企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得支取。則Ａ企業(yè)不僅存在混淆企業(yè)支出和個(gè)人支出的風(fēng)險(xiǎn)，還存在企業(yè)清算時(shí)多繳企業(yè)所得稅問(wèn)題。

解決辦法是：夫妻二人與Ａ企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，每月在企業(yè)列支工資，列支金額可根據(jù)具體情況分析后決定。即根據(jù)二人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅和可減少的企業(yè)所得稅額綜合進(jìn)行判斷。

假設(shè)夫妻二人從工資扣除的社保和公積金比例合計(jì)為工資的22.05%、首套房貸款剩余期限10年、夫妻二人均為獨(dú)生子女、兩個(gè)小孩一個(gè)6歲幼兒園在讀一個(gè)9歲三年級(jí)在讀、不存在大病醫(yī)療支出。

假設(shè)教育支出扣除夫妻二人各扣除50%，住房貸款利息支出選擇由李某扣除。假定應(yīng)列支的工資為Ｘ，則李某應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：Ｘ－22.05%Ｘ－5000（個(gè)稅起征點(diǎn)）－1000（住房貸款）－2000（贍養(yǎng)老人）－1000（子女教育）＝77.95%Ｘ－9000。張某比李某少住房貸款利息支出扣除項(xiàng)，應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：77.95%Ｘ－8000。

通過(guò)計(jì)算得知李某和張某無(wú)須繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)發(fā)工資臨界點(diǎn)分別為11545.86元和10262.99元。欲判斷在企業(yè)列支多少工資應(yīng)綜合應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，以二者合計(jì)最低為優(yōu)。結(jié)合“籌劃點(diǎn)一”，不考慮特殊階段的稅收優(yōu)惠政策，Ａ企業(yè)經(jīng)營(yíng)期前5年每年應(yīng)繳納的增值稅附加稅為：3*12%＝0.36（萬(wàn)元）。

情形1：李某和張某不在Ａ企業(yè)列支工資

若夫妻二人不在Ａ企業(yè)列支工資，則Ａ企業(yè)經(jīng)營(yíng)前5年每年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（100－35－40－0.36）*20%＝4.93（萬(wàn)元）。

夫妻二人無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。所以綜合稅收為4.93萬(wàn)元。

情形2：李某和張某在Ａ企業(yè)列支工資

若夫妻二人在Ａ企業(yè)列支工資，Ａ企業(yè)前5年每年應(yīng)納稅所得額為：100－35－40－0.36－（11545.86+10262.99）*12/10000=-1.53（萬(wàn)元）。此時(shí)夫妻二人無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，且無(wú)須繳納個(gè)人所得稅，綜合稅收為0元。

故經(jīng)營(yíng)主應(yīng)選擇在所經(jīng)營(yíng)的企業(yè)列支工資，在不列支工資時(shí)應(yīng)納稅所得額大于零的情況下均能發(fā)揮節(jié)稅的作用。

籌劃點(diǎn)三：汽車落戶家庭經(jīng)營(yíng)企業(yè)

假設(shè)李某和張某擁有的家庭用車一年發(fā)生的保險(xiǎn)、養(yǎng)護(hù)、油費(fèi)等約為1.5萬(wàn)元。折舊年限為4年和殘值率為5%的前提下，每年應(yīng)計(jì)提折舊為：20*（1－5%）/4=4.75（萬(wàn)元）。

結(jié)合“籌劃點(diǎn)一”和“籌劃點(diǎn)二”，得知Ａ企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份和夫妻二人在Ａ企業(yè)列支工資更有利于節(jié)稅。但列支工資后應(yīng)納稅所得額為0，所以可通過(guò)不列支工資的情形分析汽車落戶企業(yè)的稅收影響。如夫妻二人不在Ａ企業(yè)列支工資，則家庭用車落戶Ａ企業(yè)后可每年可節(jié)約的企業(yè)所得稅為（1.5+4.75）*20%＝1.25（萬(wàn)元）。可見(jiàn)，在夫妻二人在A企業(yè)列支工資后應(yīng)納稅所得額大于0的情況下，將家庭用車落戶于A企業(yè)能更進(jìn)一步減少企業(yè)所得稅支出。

結(jié)束語(yǔ)

從上述三個(gè)案例中可以得知，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，將實(shí)際發(fā)生的一些支出合理列入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，能極大節(jié)約稅收成本，從而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)前期還未實(shí)現(xiàn)資本積累情況能緩解資金困難，有助于企業(yè)平緩渡過(guò)生命周期的波谷。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)都可能涉及稅收籌劃，本文僅從對(duì)企業(yè)影響較大涉及面較廣的三個(gè)方面進(jìn)行說(shuō)明。若要合理合法利用好國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策，首先要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者具有稅收籌劃意識(shí)，重視稅收管理、財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。其次要求財(cái)務(wù)人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任心、節(jié)稅意識(shí)和廣博的稅收知識(shí)。希望本文能起到拋磚引玉的作用。

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（作者單位：昆明空港投資開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司）