基于風(fēng)險管理的企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究

馮玉環(huán)

（中喜會計師事務(wù)所，北京 100062）

1 引言

新時期，隨著我國綜合實力的增強，市場發(fā)展節(jié)奏加快，企業(yè)應(yīng)注重風(fēng)險管理和固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，在實施規(guī)范化管理的基礎(chǔ)上強化固定資產(chǎn)管理效果。但是目前部分企業(yè)對風(fēng)險管理的重視程度較低，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在部分問題，需要企業(yè)結(jié)合現(xiàn)實情況制定科學(xué)的解決措施，確保企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性經(jīng)營發(fā)展目標。

2 固定資產(chǎn)和內(nèi)部控制概述

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的，使用時間超過一年的，價值達到一定標準的非貨幣性資產(chǎn)，包含房屋、設(shè)備和運輸工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的主要資產(chǎn)。從會計視角劃分，固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)和未使用固定資產(chǎn)等。內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和工作人員協(xié)同實施，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制目標包含企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營質(zhì)量、資產(chǎn)的安全完整和管理信息的真實可靠性。內(nèi)部控制的基本要素有5 種，分別為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查。其中，內(nèi)部環(huán)境是影響制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行的各種因素的總稱，內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和內(nèi)部審計機制等內(nèi)容；風(fēng)險評估是指精準識別、科學(xué)分析阻礙企業(yè)經(jīng)營管理目標實現(xiàn)的各種不確定因素并實施管控的過程；控制措施是指結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理需求所運用的保障內(nèi)部控制目標順利實現(xiàn)的方法，包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制等；信息與溝通是指系統(tǒng)全面整理與企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)的各類信息，并將信息資源向不同層級和部門進行傳遞、溝通和應(yīng)用；監(jiān)督檢查是指企業(yè)對內(nèi)部控制的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果進行監(jiān)管和評估，形成書面報告，并結(jié)合實情做出相應(yīng)處理的過程。

3 企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的風(fēng)險類型

3.1 固定資產(chǎn)預(yù)算風(fēng)險

在市場經(jīng)濟環(huán)境中，需要企業(yè)結(jié)合市場發(fā)展情形編制固定資產(chǎn)預(yù)算，并對相關(guān)預(yù)算進行可行性分析，確保預(yù)算符合實情。如果企業(yè)可以在前期做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，可以有效防范固定資產(chǎn)預(yù)算風(fēng)險。但是如果企業(yè)在固定資產(chǎn)預(yù)算中缺乏可行性研究分析，未能對預(yù)算編制進行系統(tǒng)審核，則會導(dǎo)致現(xiàn)有固定資產(chǎn)無法得到科學(xué)管理，從而引發(fā)固定資產(chǎn)預(yù)算風(fēng)險。

3.2 固定資產(chǎn)采購風(fēng)險

企業(yè)在加工生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中需要購買生產(chǎn)設(shè)備和原材料等，且需求量較大，采購在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中屬于關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果企業(yè)在采購前期未能對市場進行調(diào)研分析，選擇的供應(yīng)商貨源不穩(wěn)定、質(zhì)量差、價格高，則會引發(fā)固定資產(chǎn)采購風(fēng)險。此外，如果企業(yè)未能針對固定資產(chǎn)采購設(shè)計合理的審批制度，對預(yù)付款支付、付款憑證以及資產(chǎn)采購驗收不嚴，或者固定資產(chǎn)采購信息入賬登記不規(guī)范，則會導(dǎo)致固定資產(chǎn)出現(xiàn)賬實不統(tǒng)一的問題，增加固定資產(chǎn)采購風(fēng)險的出現(xiàn)概率[1]。

3.3 固定資產(chǎn)使用管理風(fēng)險

由于部分企業(yè)固定資產(chǎn)類型較多，使用年限各不一致，部分固定資產(chǎn)使用年限較長，其性能變差時，如果企業(yè)對其維修管理不妥當，則會導(dǎo)致有關(guān)固定資產(chǎn)出現(xiàn)損壞或者無法使用的情況，這樣會直接影響固定資產(chǎn)使用價值，為企業(yè)帶來固定資產(chǎn)使用管理風(fēng)險。此外，部分固定資產(chǎn)由于企業(yè)管理不當，出現(xiàn)長期閑置或者被盜現(xiàn)象，從而引發(fā)固定資產(chǎn)使用管理風(fēng)險。

4 基于風(fēng)險管理的企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

4.1 企業(yè)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制缺乏足夠重視

首先，部分企業(yè)管理層對固定資產(chǎn)風(fēng)險管理的重視程度較低，受傳統(tǒng)管理理念影響，沒有運用現(xiàn)有資源在企業(yè)內(nèi)部營造良好的文化環(huán)境，導(dǎo)致各項固定資產(chǎn)內(nèi)部控制措施無法得到有效落實；其次，部分管理層在開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作時，通常從內(nèi)部控制層面出發(fā)，沒有將風(fēng)險管理引入固定資產(chǎn)內(nèi)部控制當中，降低了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制效果；最后，在工作中發(fā)現(xiàn)，各部門工作人員對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制缺乏充分認識，認為其是財務(wù)部門的職責(zé)，缺乏自主參與固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的積極性，影響了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制質(zhì)量。

4.2 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不完善

新時期，企業(yè)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的需求與以往不同，需要企業(yè)根據(jù)現(xiàn)狀完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，剔除存在滯后性的條款。但是部分企業(yè)沒有結(jié)合固定資產(chǎn)采購、運用和維修等情況，有計劃地完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，也沒有將責(zé)任制度、獎懲制度以及招投標制度等引入固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，現(xiàn)有制度條款漏洞較多，降低了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的效果[2]。

4.3 固定資產(chǎn)定期盤點存在不足

在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上，企業(yè)要想提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平，就需要做好固定資產(chǎn)定期盤點工作，結(jié)合盤點結(jié)果制定風(fēng)險規(guī)避措施，降低風(fēng)險出現(xiàn)概率。但是在實際工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)定期盤點存在不足，未能清楚劃分各崗位固定資產(chǎn)管理任務(wù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)定期盤點工作無法保質(zhì)開展。加之企業(yè)固定資產(chǎn)類型較多，需要負責(zé)固定資產(chǎn)定期盤點的工作人員投入較多時間精力，然而部分企業(yè)經(jīng)常將固定資產(chǎn)定期盤點任務(wù)分配給財務(wù)部門，由財務(wù)部門兼任完成。這樣不僅會加大財務(wù)人員工作壓力，還會導(dǎo)致財務(wù)人員在定期盤點固定資產(chǎn)中無法及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，降低了固定資產(chǎn)定期盤點質(zhì)量。此外，部分企業(yè)在固定資產(chǎn)定期盤點中存在不細致、不規(guī)范、不全面的問題，未能系統(tǒng)掌握現(xiàn)有固定資產(chǎn)信息以及使用情況，導(dǎo)致賬物信息不統(tǒng)一。

4.4 固定資產(chǎn)處置方式有待優(yōu)化

固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)固定資產(chǎn)使用期限已滿或者性能較差無法滿足應(yīng)用需求，需要企業(yè)對其進行報廢或者出售處理，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中屬于重要組成部分。但是目前部分企業(yè)在處置固定資產(chǎn)中存在問題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。例如，部分企業(yè)在處置固定資產(chǎn)時并未設(shè)置合理的招投標程序，通常以廢品售賣的方式處置，為企業(yè)帶來較大經(jīng)濟損失。究其原因，企業(yè)在處置固定資產(chǎn)前期，并未對有關(guān)資產(chǎn)的使用價值和市場價值進行系統(tǒng)鑒別，導(dǎo)致固定資產(chǎn)處置價格不符合實際價值，為企業(yè)經(jīng)濟帶來不利影響[3]。此外，部分企業(yè)未能在處置固定資產(chǎn)的過程中將有關(guān)憑證轉(zhuǎn)交給財務(wù)部門，使得處置的固定資產(chǎn)的財務(wù)信息記錄不完善，引發(fā)賬物信息不統(tǒng)一的問題。例如，部分企業(yè)在固定資產(chǎn)處置完畢后，沒有將有關(guān)固定資產(chǎn)處置信息及時反饋給財務(wù)部門，導(dǎo)致財務(wù)部門將已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)記錄在賬面上，從而使得賬面信息和固定資產(chǎn)處置信息不一致。

4.5 忽視固定資產(chǎn)升級改造工作

在工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險管理中，對固定資產(chǎn)升級改造工作缺乏足夠重視，并未定期組織專業(yè)人員對有關(guān)固定資產(chǎn)中的專項技術(shù)進行系統(tǒng)評估，也沒有結(jié)合有關(guān)現(xiàn)代化技術(shù)發(fā)展潮流優(yōu)化固定資產(chǎn)性能，對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在錯誤認知，認為固定資產(chǎn)只要能完成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)即可，沒有投入人力、物力成本對固定資產(chǎn)進行升級改造，通常在固定資產(chǎn)性能無法滿足生產(chǎn)經(jīng)營需求且達到使用年限后，運用報廢或者對外售賣的方式進行管理，降低了固定資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟價值和創(chuàng)造價值。

5 基于風(fēng)險管理的企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制策略

5.1 提高企業(yè)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度

第一，管理層應(yīng)從思想意識上提高對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度，積極支持固定資產(chǎn)風(fēng)險管理工作，在日常工作中按照管理需求系統(tǒng)了解各部門固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，總結(jié)各部門固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的具體執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果，對比分析固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的不足，結(jié)合實情制定解決對策，提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理質(zhì)量。第二，企業(yè)應(yīng)加大固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理宣傳力度，提高全體員工對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度。例如，企業(yè)可以通過微信公眾號或者微博等網(wǎng)絡(luò)平臺宣傳固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和意義，講明風(fēng)險管理對各個崗位帶來的影響，引導(dǎo)全體員工積極參與固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。第三，企業(yè)可以通過定向培訓(xùn)的方式提高各崗位對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度，結(jié)合各崗位工作職責(zé)設(shè)計培訓(xùn)內(nèi)容，要求管理層負責(zé)定期組織各崗位工作者進行線下培訓(xùn)，按照固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理需求系統(tǒng)培訓(xùn)全體員工的專業(yè)技能。這樣全體人員可以在定向培訓(xùn)中提高對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度，在今后積極運用所學(xué)專業(yè)技能完成有關(guān)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理任務(wù)[4]。

5.2 完善固定資產(chǎn)管理制度

在市場經(jīng)濟環(huán)境中，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制從固定資產(chǎn)預(yù)算、采購、維護、使用到維修等環(huán)節(jié)都存在諸多潛在風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)立足現(xiàn)實情況完善固定資產(chǎn)管理制度。第一，建立固定資產(chǎn)預(yù)算和維護管理制度，通過制度規(guī)范各個環(huán)節(jié)工作步驟，保障各項功能有效實現(xiàn)，提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的規(guī)范性，防止不良工作行為帶來固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理風(fēng)險。第二，企業(yè)應(yīng)針對固定資產(chǎn)管理設(shè)計責(zé)任機制，講明各層級、各部門以及各崗位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制任務(wù)，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理責(zé)任模糊不清的現(xiàn)象。第三，企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)管理制度中制定獎懲制度，如果在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中出現(xiàn)不規(guī)范行為，應(yīng)按照情節(jié)嚴重程度對其進行懲罰處理；如果部分人員在規(guī)定時間內(nèi)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理質(zhì)量達標，且工作態(tài)度認真負責(zé)，企業(yè)可以對其進行薪資獎勵。第四，企業(yè)應(yīng)將監(jiān)督機制引入固定資產(chǎn)管理制度，注重固定資產(chǎn)全過程監(jiān)管。例如，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，應(yīng)結(jié)合以往采購實情，分析采購環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險，結(jié)合現(xiàn)狀設(shè)計采購審批制度，編制采購規(guī)劃，要求有關(guān)部門在采購固定資產(chǎn)前期只有財務(wù)部門審批后，才能按照審批單有序采購固定資產(chǎn)。在選擇固定資產(chǎn)采購渠道時，企業(yè)應(yīng)設(shè)計合理的采購準入制度，要求有關(guān)人員按照現(xiàn)有制度檢查有關(guān)固定資產(chǎn)質(zhì)量。第五，企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)管理制度中設(shè)置嚴格的招投標制度，要求有關(guān)部門按照招投標制度規(guī)范招投標行為，并讓財務(wù)部門做好固定資產(chǎn)登記造冊工作，確保賬物信息的一致性。

5.3 加大固定資產(chǎn)定期盤點內(nèi)控力度

固定資產(chǎn)定期盤點在內(nèi)部控制風(fēng)險管理中處于關(guān)鍵位置，是防范固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險的重要手段之一，企業(yè)應(yīng)加大固定資產(chǎn)定期盤點內(nèi)控力度。第一，企業(yè)應(yīng)注重固定資產(chǎn)日常運行控制。由于部分企業(yè)固定資產(chǎn)較為繁多，部分固定資產(chǎn)的信息技術(shù)含量較高，市場價格偏高，為了防止人為因素帶來固定資產(chǎn)使用管理風(fēng)險，企業(yè)可以讓有關(guān)人員通過系統(tǒng)化培訓(xùn)，掌握有關(guān)固定資產(chǎn)信息技術(shù)操作步驟，防止固定資產(chǎn)在使用中出現(xiàn)損壞現(xiàn)象。此外，企業(yè)可以讓有關(guān)部門負責(zé)監(jiān)管各類固定資產(chǎn)的日常使用情況，如果固定資產(chǎn)出現(xiàn)變動現(xiàn)象，要求有關(guān)部門將固定資產(chǎn)變動信息及時反饋給財務(wù)部門，做好變動信息記錄工作，保障賬物統(tǒng)一性。第二，企業(yè)應(yīng)注重固定資產(chǎn)折舊計提工作。由于固定資產(chǎn)具有使用年限，企業(yè)應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)實際情況選擇合適的方式進行折舊計提，精準反映有關(guān)固定資產(chǎn)的使用價值。第三，企業(yè)應(yīng)注重固定資產(chǎn)清查盤點內(nèi)部控制工作。企業(yè)實施固定資產(chǎn)清查盤點的初衷，就是保障固定資產(chǎn)賬物信息統(tǒng)一，及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)存在的潛在風(fēng)險，實施風(fēng)險處理對策。由于部分企業(yè)在固定資產(chǎn)清查盤點中存在工作人員不作為或者工作行為不規(guī)范等問題，企業(yè)應(yīng)加大固定資產(chǎn)清查盤點監(jiān)督力度，在內(nèi)部建立固定資產(chǎn)清查盤點小組，明確各崗位工作職責(zé)和質(zhì)量標準，定期組織專人負責(zé)檢查小組固定資產(chǎn)清查盤點開展進度和盤點結(jié)果。如果在清查盤點固定資產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)盤盈或者盤虧情況，固定資產(chǎn)清查盤點小組應(yīng)及時將有關(guān)情況反饋給上級，協(xié)助上級查明有關(guān)情況出現(xiàn)原因，找到責(zé)任人，按照企業(yè)風(fēng)險管理制度進行懲處。同時，財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清查盤點開展情況，及時更新賬務(wù)信息，并定期上報備案，防止出現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理風(fēng)險。

5.4 優(yōu)化固定資產(chǎn)處置方式

在市場經(jīng)濟體制下，固定資產(chǎn)處置方式是否合理，決定了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)立足現(xiàn)狀優(yōu)化固定資產(chǎn)處置方式，制定固定資產(chǎn)處置操作程序，要求有關(guān)部門在處置固定資產(chǎn)中，先將有關(guān)固定資產(chǎn)上報主管審批，經(jīng)過部門主管審批后轉(zhuǎn)交資產(chǎn)管理部門，讓資產(chǎn)管理部門對有關(guān)固定資產(chǎn)使用價值和市場價值進行系統(tǒng)分析，將符合處置要求的固定資產(chǎn)按照招投標制度進行拍賣。財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有固定資產(chǎn)出售申請、出售票據(jù)以及收款證明，完成固定資產(chǎn)出售賬務(wù)信息記錄工作，并對已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)做好會計記錄工作，保障已處置固定資產(chǎn)賬物信息相符。此外，企業(yè)應(yīng)在優(yōu)化固定資產(chǎn)處置方式中做好報廢固定資產(chǎn)保管工作，防止進一步降低固定資產(chǎn)市場價值。

5.5 加強固定資產(chǎn)升級改造管理

近年來，我國部分固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速度較快，性能不斷優(yōu)化，可以為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值。企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中，加強固定資產(chǎn)升級改造管理，注重固定資產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新，加大前期人力、財力投入力度，不斷更新升級固定資產(chǎn)技術(shù)性能。例如，企業(yè)可以在升級改造固定資產(chǎn)性能之前，組織有關(guān)人員運用現(xiàn)有資源調(diào)研同類固定資產(chǎn)市場發(fā)展情況，對比分析本企業(yè)固定資產(chǎn)存在的不足之處，分析升級改造可行性以及經(jīng)濟回報程度，根據(jù)分析結(jié)果判定有關(guān)固定資產(chǎn)是否進行升級改造。如果固定資產(chǎn)可以升級改造，企業(yè)可以組織專業(yè)人員負責(zé)升級改造固定資產(chǎn)性能，這樣不僅可以充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用價值，還能為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟收益，降低固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理風(fēng)險的出現(xiàn)頻率。在固定資產(chǎn)升級改造完成后，企業(yè)應(yīng)對其進行動態(tài)監(jiān)管，組織專人負責(zé)檢查有關(guān)固定資產(chǎn)使用情況，做好固定資產(chǎn)維修管理工作，延長固定資產(chǎn)使用壽命，確保其能夠為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值。

6 結(jié)語

綜上，新時期企業(yè)受到市場經(jīng)濟環(huán)境影響，固定資產(chǎn)存在諸多風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實情況做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理工作。但是目前部分企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在缺乏足夠重視、制度不完善等問題，需要企業(yè)根據(jù)現(xiàn)狀制定解決對策，提高企業(yè)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度、完善固定資產(chǎn)管理制度、加大固定資產(chǎn)定期盤點內(nèi)控力度、優(yōu)化固定資產(chǎn)處置方式、加強固定資產(chǎn)升級改造管理，通過多種方式提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制質(zhì)量，使企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。