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    利益相關(guān)者視角下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃探究

    2023-03-22 07:46:47張林林
    中小企業(yè)管理與科技 2023年2期
    關(guān)鍵詞:相關(guān)者籌劃稅務(wù)

    張林林

    (洛陽萬眾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司,河南 洛陽 471000)

    1 引言

    近些年,我國市場經(jīng)濟發(fā)展空前迅速,各個領(lǐng)域的市場競爭愈演愈烈,稅收也逐漸成為各個經(jīng)濟主體的主要關(guān)注對象。從宏觀角度來看,房地產(chǎn)領(lǐng)域?qū)ξ覈慕?jīng)濟發(fā)展起到了支柱性的作用,是我國的主要稅收來源之一,而稅收的總量與企業(yè)的經(jīng)濟效益存在直接聯(lián)系。開展正確的稅務(wù)規(guī)劃能夠有效提高企業(yè)的利潤率,企業(yè)也可以從這一點入手,對現(xiàn)行經(jīng)營管理模式進行完善,以便在市場中立于不敗之地。但通過實地調(diào)研與文獻綜述可知,我國房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃都以經(jīng)濟效益為導(dǎo)向,沒有將利益相關(guān)者的影響納入考量范圍,這會滋生矛盾,雖然可以幫助企業(yè)獲取一定的利益,但會對長遠發(fā)展產(chǎn)生阻礙。

    2 相關(guān)概述

    2.1 利益相關(guān)者理論概述

    “stakeholder”一詞最早出現(xiàn)在1708年編的《牛津詞典》當中,指的是將籌碼下壓至某項實踐活動的群體。20 多年后,斯坦福大學(xué)正式將其翻譯為“利益相關(guān)者”。該群體為組織的支撐結(jié)構(gòu),是組織發(fā)展和活動的載體,利益相關(guān)者這一概念的出現(xiàn)表現(xiàn)了組織對實踐活動籌碼來源的重視,可以從中看到公司對管理和運作的需求不只集中在股東、債權(quán)人等物質(zhì)資本層面,也需要員工以及社會各界的關(guān)注與信任。傳統(tǒng)公司強行維護股東利益的運作方式已經(jīng)與時代相脫離。

    21 世紀后,世界經(jīng)濟格局發(fā)生巨大變化,經(jīng)濟模式已與之前大不相同,利益相關(guān)者越來越多地對公司產(chǎn)生影響。美國學(xué)者夏皮羅及其團隊指出,公司應(yīng)該在利益相關(guān)者的特點、要求基礎(chǔ)之上制定或修改內(nèi)部政策,企業(yè)需要制定不同的契約確保每一名利益相關(guān)者的需求都能夠得到滿足。內(nèi)部包括薪資結(jié)構(gòu)、獎懲制度,外部包括與其他經(jīng)濟主體的對接等。實際上,企業(yè)簽訂的契約中并沒有與稅收存在直接關(guān)系的內(nèi)容,但稅收對利益相關(guān)者的影響是巨大的,這主要表現(xiàn)在利益分配與利益總量兩個方面。企業(yè)想要保持自身發(fā)展的高活力,就必須正確看待這種隱性稅收契約,這就要求企業(yè)稅務(wù)策劃方案的制定需要尊重利益相關(guān)者的利益,將其看作企業(yè)利益的一部分,盡可能實現(xiàn)多方共贏,為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ),實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的雙豐收。

    本文所指的為狹義的利益相關(guān)者:若某人或某團體,向某企業(yè)進行投資,且承擔(dān)了一定的風(fēng)險,就成為企業(yè)的利益相關(guān)者。利益相關(guān)者的經(jīng)濟行為與企業(yè)目標相互影響。在房地產(chǎn)領(lǐng)域中,生產(chǎn)經(jīng)營所牽扯的利益相關(guān)者數(shù)量較大,因此,房地產(chǎn)企業(yè)能否與這些資源提供方保持良好的關(guān)系,決定了企業(yè)能否快速實現(xiàn)長期發(fā)展目標。

    2.2 稅務(wù)籌劃概述

    稅務(wù)籌劃,也被稱為納稅籌劃與稅收籌劃。合理地籌劃需要納稅人在不違反規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,對階段性經(jīng)營活動進行安排,實現(xiàn)合理避稅,提高企業(yè)收益的成本控制工作。與逃稅漏稅不同,稅務(wù)籌劃帶來的合理避稅是完全合法的。從本質(zhì)上來說,不論是個人納稅人,還是法人納稅人,都屬于我國經(jīng)濟系統(tǒng)的關(guān)鍵一環(huán),且納稅人的目的都是最大化自身經(jīng)濟效益。而對于納稅人來說,稅務(wù)籌劃是有效且合法減少稅款負擔(dān)的途徑,其能夠盡最大可能實現(xiàn)收益的最大化。

    稅務(wù)籌劃覆蓋了生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程,從籌資,到銷售,再到收入分配,甚至業(yè)務(wù)組合,都需要貫徹籌劃關(guān)鍵,通過技術(shù)性籌劃實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。因此,稅務(wù)籌劃本質(zhì)上來說是對現(xiàn)有納稅技術(shù)的系統(tǒng)性應(yīng)用,對于企業(yè)財務(wù)管理與成本控制而言,是關(guān)鍵步驟之一。

    3 我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

    在我國最初建立稅務(wù)籌劃體制時,社會各界會將其理解為逃稅的一種方式。而隨著時間的推移,這種觀念的影響逐漸降低,越來越多的企業(yè)在內(nèi)部開展稅務(wù)籌劃工作。但實際上,稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)時間較晚,一般都由企業(yè)的財務(wù)部門與會計人員來完成,缺少高專業(yè)水平的人才。而稅務(wù)籌劃本身又具備較強的專業(yè)性,其需要工作人員熟知我國的稅收機制,掌握大量的財務(wù)理論知識,又具備強勁的實踐能力,還要與企業(yè)相互了解,能夠快速且精準地把握企業(yè)運營流程,具備較高的政治敏感度,能夠在稅收政策發(fā)生變化的第一時間就開展內(nèi)部調(diào)整。但實際上,由于我國的稅收體系尚不完善,因此稅務(wù)籌劃體制也存在大量漏洞亟須補充,具體表現(xiàn)在以下幾點。

    3.1 稅收觀念上的誤區(qū)

    我國的稅務(wù)籌劃體制尚處在起步階段,雖然已經(jīng)有很多企業(yè)單獨設(shè)立了稅務(wù)籌劃部門,但對于更多的企業(yè)而言這依然是一項新的工作,甚至社會層面還存在將其視為偷稅逃稅的主體的現(xiàn)象。但與偷稅逃稅相比,稅務(wù)籌劃的全過程都處在現(xiàn)有法律的框架之下,與絞盡腦汁進行偷稅逃稅的行為存在本質(zhì)區(qū)別,這種區(qū)別是法律意義上的。實際上,合理的稅務(wù)籌劃并不會對我國市場秩序產(chǎn)生影響,甚至還能夠加快企業(yè)的發(fā)展速度,為我國經(jīng)濟的長治久安提供幫助。

    3.2 納稅意識薄弱

    依法納稅是我國納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。然而,我國房地產(chǎn)行業(yè)稅收過重,如果企業(yè)不尋找合理避稅的途徑,就很容易導(dǎo)致工程成本失控。但部分企業(yè)的避稅手段不符合法規(guī)要求,這不但侵犯了法律,導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展存在法律風(fēng)險,也會導(dǎo)致市場經(jīng)濟混亂。這種目光短淺的收益獲取手段會進一步擴大企業(yè)的經(jīng)營危機,甚至?xí)绊懻麄€行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

    3.3 對稅務(wù)籌劃潛在風(fēng)險防范意識不夠

    與宏觀上的成本控制相同,稅務(wù)籌劃也存在風(fēng)險,這主要體現(xiàn)在籌劃人員政治敏感度不高,沒有及時對變化的政策作出反應(yīng),導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃行為觸犯了法律,以至于被稅務(wù)機關(guān)查處。這種因素帶來的損失是不必要的、浪費的。對于企業(yè)而言,稅務(wù)籌劃屬于成本控制的一部分,在實際操作過程中很多風(fēng)險很難或無法避免,除了前文所述的稅收政策風(fēng)險外,還存在稅收綜合風(fēng)險、納稅人投機風(fēng)險、內(nèi)部管理風(fēng)險等。從稅收這一工作本身來看,其具備較高的滯后性,這大大降低了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險規(guī)避能力,也讓風(fēng)險規(guī)避成為籌劃工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著房地產(chǎn)企業(yè)不斷拓展自身經(jīng)營方向,市場競爭中的價值最大化已經(jīng)成為企業(yè)的主要目的。在眾多的經(jīng)營手段與經(jīng)營模式中,稅務(wù)籌劃以其低廉的工作成本、直觀的成本控制能力脫穎而出,其能夠切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。正因如此,企業(yè)才應(yīng)該在落實稅務(wù)籌劃工作之前,在內(nèi)部樹立起正確的籌劃理念,建立健全風(fēng)險防范機制,拓寬人才招聘渠道,在市場競爭中取得獨特的競爭優(yōu)勢。

    3.4 企業(yè)稅務(wù)籌劃實施滯后

    受傳統(tǒng)稅收觀念的影響,大多數(shù)企業(yè)會將稅收的優(yōu)先級放在財務(wù)問題之后,但實際上,對于房地產(chǎn)企業(yè)而言,稅負在經(jīng)營成本中的占比非常高,如果企業(yè)對稅務(wù)問題的重視程度不足,很容易導(dǎo)致利潤降低,甚至因籌劃滯后造成違法現(xiàn)象,嚴重阻礙了房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

    4 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑

    4.1 延遲繳納稅款獲取貨幣時間價值

    在應(yīng)納稅額一定的基礎(chǔ)上,企業(yè)可以充分利用貨幣的時間價值,將繳稅時間放在最后,讓這些金額盡可能在企業(yè)手中創(chuàng)造更多的收益,這可以視作企業(yè)獲得了一次無利貸款的現(xiàn)象。

    4.2 最大限度利用優(yōu)惠政策直接減少稅負

    在各種稅務(wù)籌劃的模式當中,收益最為直接的,就是對稅收優(yōu)惠政策的利用。從本質(zhì)上來講,大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策都是國家改變稅收模式的嘗試行為,其服務(wù)于宏觀調(diào)控。特別是對于房地產(chǎn)而言,調(diào)整稅收杠桿會直接影響未來的發(fā)展方向。例如,出于緩解民眾購房、還貸壓力的目的,會對現(xiàn)有住房結(jié)構(gòu)進行調(diào)整,現(xiàn)階段,企業(yè)滿足一定條件可以不收取土地增值稅,這也屬于稅收優(yōu)惠政策的一種。近些年,我國稅收優(yōu)惠政策的出現(xiàn)頻率高,涉及的領(lǐng)域廣,以高新技術(shù)企業(yè)為首的大部分行業(yè)與產(chǎn)品都受到了來自稅收優(yōu)惠的積極影響。企業(yè)需要用正確的眼光看待優(yōu)惠政策,籌劃不能完全公式化套用,必須結(jié)合自身實際需求與優(yōu)惠的內(nèi)容,制定出有特色、有針對性的籌劃辦法。例如,可以將多種優(yōu)惠政策進行匯總,并對現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營活動進行優(yōu)化,實現(xiàn)降低納稅總量的目的。

    4.3 利用稅率臨界點

    每種稅種都有特定的起征點與稅率。對于土地增值稅而言,其稅率為累進的形式,存在數(shù)個跳躍點,扣除數(shù)也有節(jié)點。這就給房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了新的途徑。實踐過程中,土地增值稅為四級超率累進稅率,稅負與稅率成正比,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用這一點,制定更加合適的產(chǎn)品價格,控制扣除比例,從而達到少繳納甚至免征土地增值稅的目的。但也存在臨界點密集型稅種,這就導(dǎo)致這種籌劃辦法的應(yīng)用較為困難。也就是說,房地產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)稅種選擇合適的籌劃方式,一味公式化套用往往會增加籌劃的成本,甚至導(dǎo)致籌劃成本超過節(jié)省的稅務(wù)量。

    4.4 多次銷售分解價格

    現(xiàn)階段,我國房地產(chǎn)企業(yè)在竣工后的主要納稅種類包括兩種,即土地增值稅與增值稅。前者的納稅量取決于增值率,并隨著增值率的增大而增加,因此企業(yè)籌劃的主要目標就在于控制增值率。而對于后者來說,由于出現(xiàn)時間較短,增值稅的征收己從營業(yè)稅的5%改為增值稅的9%,單看這一點可以認為營改增是增加了企業(yè)的納稅總量,但增值稅的性質(zhì)較為特殊,且可以被企業(yè)利用。

    5 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)計的利益關(guān)系

    5.1 外部

    5.1.1 稅務(wù)機關(guān)

    對于稅務(wù)機關(guān)而言,其監(jiān)管的重點在于企業(yè)繳稅的時間與總量是否達標,而企業(yè)要盡可能在其規(guī)定范圍內(nèi)延后繳稅時間,以汲取稅款的時間價值。因此,企業(yè)需要在與稅務(wù)機關(guān)保持有效溝通的基礎(chǔ)上開展籌劃工作,以便最大化稅款的時間價值。換句話說,企業(yè)在籌劃稅務(wù)的過程中,需要從稅務(wù)機關(guān)這一利益相關(guān)人的角度出發(fā),在不為稅收工作添麻煩的基礎(chǔ)上,盡可能增加稅務(wù)籌劃帶來的經(jīng)濟效益。只有充分考量市場經(jīng)濟發(fā)展狀況與發(fā)展規(guī)律后,才能夠充分發(fā)揮籌劃工作的作用,避免企業(yè)的成本控制工作與時代脫節(jié),以此在市場競爭中獲得核心競爭力。

    5.1.2 股東

    對于企業(yè)的出資者而言,其投資是不具有可收回性的,且在投資工作結(jié)束后,股東還需要承擔(dān)部分風(fēng)險。而投資這一行為的根本目的在于資本增值,幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益,因此,可以說企業(yè)股東的宏觀目的是一致的。然而,人存在個體差異性與主觀能動性,因此會在微觀層面,也就是小決策的層面上出現(xiàn)矛盾,這主要表現(xiàn)在股東占股不均帶來的權(quán)力不等。很多小股東會在企業(yè)發(fā)展的過程中淪為大股東獲利的犧牲品。特別是對于房地產(chǎn)企業(yè)而言,會計利潤與應(yīng)納稅額的計算口徑不同,籌劃工作本身也需要人力資源與物力資源的投入,且籌劃的效果只有在籌劃工作結(jié)束后才能看到,甚至?xí)霈F(xiàn)違法違紀的現(xiàn)象,因此,部分房地產(chǎn)企業(yè)的大股東會出于風(fēng)險考量,會對稅務(wù)籌劃工作的開展提反對票。

    5.1.3 債權(quán)人

    債權(quán)人與企業(yè)存在債務(wù)聯(lián)系,其希望能夠按照約定的時間收回本金并獲取利息,因此,若企業(yè)能夠制定出完善的稅務(wù)籌劃體系,就能夠獲得債權(quán)人的支持,這是由于有效的成本控制能夠保障債權(quán)人的利益。但如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力較低,債權(quán)人一般不會愿意承擔(dān)籌劃風(fēng)險,可能會做出撤資等行為。

    5.1.4 供應(yīng)商與客戶

    企業(yè)與供應(yīng)鏈上下游的聯(lián)系在于商品成本,而房地產(chǎn)的上下游經(jīng)常會互相轉(zhuǎn)化。大多數(shù)情況下,同一條房地產(chǎn)供應(yīng)鏈,各方的稅務(wù)利益趨同,因此可以通過商議的方式實現(xiàn)共同控制稅額。但不可否認,供應(yīng)鏈也會在一些方面出現(xiàn)不同的利益需求,這就需要企業(yè)加強與供應(yīng)商和客戶之間的聯(lián)系,盡可能確保三方的稅務(wù)籌劃側(cè)重點相同或趨同。

    5.1.5 競爭對手

    對于企業(yè)來說,其生產(chǎn)和經(jīng)營的最終目的在于盈利,因此不會與某個其他企業(yè)長期保持敵對關(guān)系,競爭對手在出現(xiàn)共同的利益危機時也會進行合作。且雙方在競爭的過程中也會互相促進,雙方的稅務(wù)籌劃能力都會得到提升,最終表現(xiàn)為共同提高經(jīng)濟效益。

    5.1.6 社會公眾

    社會公眾對稅務(wù)籌劃的態(tài)度較為復(fù)雜,一方面,企業(yè)進行合理避稅有利于降低住房價格,為公眾帶來更多的實惠。但另一方面,國家稅收減少代表公共服務(wù)水平的下降,甚至?xí)绊懨癖姷娜粘I钯|(zhì)量。

    5.2 內(nèi)部

    5.2.1 管理者

    從宏觀角度來說,管理者由企業(yè)雇傭而來,雙方會一直保持雇傭關(guān)系,但其本質(zhì)上屬于股東的委托代理。代理工作由工作合同建立。受制于大型企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)分離,企業(yè)需要在招聘過程中,確保管理人才具備籌劃能力,從而提高企業(yè)的籌劃水平。

    5.2.2 職工

    除了財務(wù)部門與會計人員外,大多數(shù)職工都不會關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作,即便是有所關(guān)注,一般也不會出現(xiàn)贊同或反對的態(tài)度。這是由于職工工資的構(gòu)成邏輯為基本工資、效益提成與福利,若企業(yè)想要從人力資源的角度控制稅務(wù),就要將員工的利益納入考量范圍,若企業(yè)員工對稅務(wù)籌劃的關(guān)注程度較高,企業(yè)就要更加精細地制定籌劃方案。

    6 結(jié)語

    綜上所述,稅務(wù)籌劃工作本身是一項合理合法且專業(yè)水平較高的工作。其一方面牽扯的內(nèi)部部門較多,因此復(fù)雜性與系統(tǒng)性較高,但現(xiàn)在我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的標準化程度較低,因此仍存在較多的問題,如稅收觀念上存在誤區(qū)、納稅意識薄弱、稅務(wù)籌劃缺少潛在風(fēng)險防范意識、企業(yè)稅務(wù)籌劃實施滯后等。另一方面,稅務(wù)籌劃牽扯的利益關(guān)系也非常復(fù)雜,分為企業(yè)內(nèi)部與外部兩個部分,企業(yè)能否合理避稅直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟來源與未來發(fā)展,因此,企業(yè)必須采取特定的方式提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量,如延遲繳納稅款以獲取貨幣時間價值、最大限度利用優(yōu)惠政策直接減少稅負、利用稅率臨界點、多次銷售分解價格等,實現(xiàn)各方利益的最大化,也盡可能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益,為長期可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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