企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控三道防線中內(nèi)部審計(jì)的作用途徑研究

摘 要：目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究在中國(guó)還是基礎(chǔ)階段，內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)模式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式轉(zhuǎn)化的過程也相對(duì)緩慢。較多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度較低甚至不設(shè)立內(nèi)審部門，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的獲取存在困難等現(xiàn)狀導(dǎo)致相關(guān)研究只停留在理論層面，無法結(jié)合實(shí)際項(xiàng)目和數(shù)據(jù)分析具體問題?；诖?，本文探討我國(guó)企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的現(xiàn)狀和問題，為相關(guān)部門完善內(nèi)部審計(jì)制度提供參考建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);企業(yè)單位;風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控中作用發(fā)揮現(xiàn)狀分析

自從我國(guó)全面實(shí)施改革開放政策，各項(xiàng)事業(yè)的改革都在飛躍發(fā)展，企業(yè)單位的改革中最為要緊的內(nèi)容之一當(dāng)是內(nèi)審改革，其正在全面實(shí)施和推進(jìn)。

通過實(shí)地調(diào)研，對(duì)企業(yè)單位以風(fēng)險(xiǎn)管控為基礎(chǔ)展開的內(nèi)部審計(jì)情況實(shí)現(xiàn)更深入的解讀，在對(duì)企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的調(diào)查研究中，發(fā)現(xiàn)其存在企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度低，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全;部門設(shè)置及人員配置不合理，內(nèi)審獨(dú)立性還需提高;內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化不足，制約審計(jì)發(fā)展等問題。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

（1） 內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)情況

作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿碓粗?，我?guó)重點(diǎn)企業(yè)帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升了人員就業(yè)率，也為稅收作出重要貢獻(xiàn)，但其內(nèi)部審計(jì)同時(shí)也存在問題。對(duì)企業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善，不僅可以防止資產(chǎn)的損失，還能有效提高經(jīng)營(yíng)管理水平。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)單位、公司和組織都建立了內(nèi)部審計(jì)制度。從本次調(diào)研的50份問卷中，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度的企業(yè)單位占比78%;沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度的占比20%。調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)單位比較重視內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，但重視程度有待提高。

（2） 內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)情況

目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還屬于發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置也未統(tǒng)一。建設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，大部分是響應(yīng)監(jiān)管部門要求。不同企業(yè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式不同。主要有：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠幫助企業(yè)更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)自身功能、為組織增加價(jià)值、推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

調(diào)查顯示，在企業(yè)單位中，有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門的單位占比74%;內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門安排在一起的單位占比26%。

（3） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制歸屬情況

在調(diào)查的50個(gè)企業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)上屬于“財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)”的和“雙重領(lǐng)導(dǎo)：職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)績(jī);行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”的占比6%;屬于“總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)”的占24%;屬于“監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)”的和“董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)”的占10%。

2.內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員基本情況

（1） 內(nèi)部審計(jì)單位人員設(shè)置情況

提高內(nèi)部審計(jì)效率的有效途徑之一，是合理配置審計(jì)人員，也是企業(yè)內(nèi)審部門面臨的一個(gè)難題。調(diào)查結(jié)果顯示，從內(nèi)部審計(jì)單位人員設(shè)置情況來看，內(nèi)部審計(jì)部的成員在5人以下的占62%;5人至10人的占22%;10人以上的占4%。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身情況進(jìn)行合理配置。

（2） 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化贊同情況

目前，我國(guó)企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展所需的專業(yè)素質(zhì)還存在差距，為了使內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化是迄今為止我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化應(yīng)該解決的關(guān)鍵問題。

贊成“審計(jì)人員職業(yè)化”的單位占94%;不贊成“審計(jì)人員職業(yè)化”的單位占4%。由此可見，審計(jì)人員職業(yè)化是審計(jì)工作開展的必然趨勢(shì)。

3.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展情況

開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，有助于企業(yè)完善審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方面評(píng)估，從而合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

調(diào)查結(jié)果顯示，八成以上企業(yè)單位都有“財(cái)務(wù)審計(jì)”這一內(nèi)部活動(dòng);六成企業(yè)單位都有“合規(guī)審計(jì)”這一內(nèi)部活動(dòng);有“運(yùn)營(yíng)審計(jì)”這一內(nèi)部活動(dòng)的企業(yè)單位占比四成;有“IT審計(jì)”這一內(nèi)部活動(dòng)的企業(yè)單位只占比兩成。

4.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控三道防線的設(shè)置和作用發(fā)揮情況

根據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控》包括三道防線，第一道是業(yè)務(wù)和職能部門，第二道是風(fēng)險(xiǎn)管理部門，第三道是內(nèi)部審計(jì)部門。作為“第一道防線”的業(yè)務(wù)和、方法、工具，加強(qiáng)督導(dǎo);“二道防線”需要把風(fēng)險(xiǎn)管理理念、方法和工具推廣到企業(yè)管理層，包括最高決策層，培育風(fēng)險(xiǎn)文化和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境;“第三道防線”是指獨(dú)立的審計(jì)部門，通過獨(dú)立審計(jì)、客觀披露、督促整改來督促前兩道防線的風(fēng)險(xiǎn)職能部門，主要起到統(tǒng)籌的功能，統(tǒng)籌實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控工作，統(tǒng)一提供系統(tǒng)管理工作。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用極其重要。

（1） 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門設(shè)置情況

只有企業(yè)不斷發(fā)展壯大，達(dá)到一定程度的規(guī)模時(shí)，企業(yè)才會(huì)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的特點(diǎn)是獨(dú)立性，把控企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

調(diào)查結(jié)果顯示，50家企業(yè)單位中，設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理部門的單位占比22%，未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門的單位占比高達(dá)76%;有1家單位正在考慮設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理部門。已經(jīng)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的單位占比32%，未實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的單位占比42%，只有26%的單位準(zhǔn)備進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理?？梢姡瑑?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門受重視程度較低。

（2） 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在情況

內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部自身風(fēng)險(xiǎn)，了解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題能夠幫助企業(yè)更好地運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

50家企業(yè)單位中，存在“網(wǎng)絡(luò)安全”風(fēng)險(xiǎn)的單位占46%;存在“數(shù)據(jù)保護(hù)”風(fēng)險(xiǎn)的單位有占50%;存在“法規(guī)變化”和“數(shù)據(jù)和新技術(shù)”風(fēng)險(xiǎn)的單位占42%;存在“業(yè)務(wù)連續(xù)性/危機(jī)響應(yīng)”風(fēng)險(xiǎn)的單位占38%;存在“第三方”風(fēng)險(xiǎn)的單位占30%;存在“人才管理”風(fēng)險(xiǎn)的單位占56%;存在“企業(yè)文化”風(fēng)險(xiǎn)的單位占26%;存在“董事會(huì)信息”風(fēng)險(xiǎn)的單位占8%;存在“數(shù)據(jù)收集，分析和使用”風(fēng)險(xiǎn)和“可持續(xù)性”的單位占36%。

5.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控方面存在的問題

內(nèi)部審計(jì)歷經(jīng)幾十年的發(fā)展和完善，大體上已經(jīng)能夠在財(cái)務(wù)方面、內(nèi)控方面、經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面和重大建設(shè)項(xiàng)目方面等方面開展獨(dú)立的審計(jì)工作，這既能為被審計(jì)單位提供專項(xiàng)的服務(wù)，同時(shí)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。根據(jù)本次調(diào)研結(jié)果我們能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)仍然有很大的發(fā)展空間，其存在的問題如下：

（1） 領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全

本次調(diào)研中，認(rèn)為如果內(nèi)部審計(jì)部門介入到風(fēng)險(xiǎn)管控中，“能獲得管理層和業(yè)務(wù)職能部門的支持”的單位占50%;“不能獲得管理層和業(yè)務(wù)職能部門的支持”的單位占20%;認(rèn)為“不好說”的單位占28%。

《規(guī)定》中第4條對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)體制進(jìn)行了劃分，但并不是強(qiáng)制要求，給了組織單位自由決定的權(quán)利。但是不管審計(jì)機(jī)關(guān)的上級(jí)，還是企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，都肩負(fù)著推動(dòng)內(nèi)審建設(shè)和發(fā)展的重任。本次調(diào)研中，有部分單位并未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，同樣也未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度。由于缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，再加上有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽視，導(dǎo)致了單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不健全，阻礙了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)。

（2） 部門設(shè)置及人員配置不合理，內(nèi)審獨(dú)立性還需提高

部分單位沒有自己獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，而另一些單位雖然設(shè)立了內(nèi)審部門，但是審計(jì)崗位配備的人員少，等級(jí)不夠，監(jiān)督權(quán)力較弱，從而無法達(dá)到審計(jì)獨(dú)立性的目的;未設(shè)立內(nèi)審部門的單位，內(nèi)部審計(jì)人員是其他崗位的人員兼職，從而限制內(nèi)審職能的發(fā)揮。

（3） 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化不足，制約審計(jì)發(fā)展

在企業(yè)單位中，審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)是一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)單位中審計(jì)人員的專業(yè)程度、綜合能力不足，是制約審計(jì)發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展的重要原因之一。

二、對(duì)內(nèi)部審計(jì)更好發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管控作用的建議

從現(xiàn)有的狀況來看，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)仍然有很多的發(fā)展空間，自然也會(huì)面臨新的挑戰(zhàn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作制度化和規(guī)范化是國(guó)家機(jī)關(guān)和企業(yè)單位不可推卸的責(zé)任及義務(wù)。

1.全面提高領(lǐng)導(dǎo)層的思想認(rèn)識(shí)和重視程度

宣傳內(nèi)部審計(jì)，營(yíng)造一個(gè)好的審計(jì)環(huán)境，是企業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。如果內(nèi)部審計(jì)不能得到單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，不能讓單位內(nèi)部人員理解，就會(huì)大大增加工作的難度，不能順利實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)人員有義務(wù)宣傳內(nèi)部審計(jì)，幫助領(lǐng)導(dǎo)及所有人更全面地了解有關(guān)內(nèi)部審計(jì)最新的重要法規(guī)和最新的理念。出席有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的會(huì)議時(shí)，應(yīng)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的重要性，加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解。

2.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度體系

在企業(yè)單位中，要想完善各個(gè)部門的內(nèi)部審計(jì)，建立健全審計(jì)制度體系非常關(guān)鍵，根據(jù)現(xiàn)有的法律和法規(guī)，初步規(guī)劃審計(jì)體系，依據(jù)法律法規(guī)開展審計(jì)工作，建立健全與自身發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)體系，在著手審計(jì)工作的同時(shí)，還需要提升其他方面的能力，學(xué)會(huì)查漏補(bǔ)缺，舉一反三，從而能夠使該企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度更加全面和精細(xì);規(guī)范審計(jì)任務(wù)的工作流程，審計(jì)前、中、后都必須按照規(guī)范流程實(shí)施。

3.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，包括專業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)。提升內(nèi)部審計(jì)人員的思想道德建設(shè)，此外，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)體系和業(yè)務(wù)能力需要不斷更新，通過接受教育來提升勝任能力。開展入職教育和后續(xù)教育，入職教育為員工指明正確的發(fā)展方向，為內(nèi)部審計(jì)人員盡快開展工作提供所需的信息和技能。后續(xù)教育提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平。提高內(nèi)部審計(jì)人員視野及眼光，要多走出去，多與其他單位的人員溝通及交流，取其精華，優(yōu)化自身。同時(shí)更應(yīng)該定期開展專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，提升自身勝任能力。

三、結(jié)論

本文結(jié)合企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際工作現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)單位以風(fēng)險(xiǎn)管控為基礎(chǔ)展開的內(nèi)部審計(jì)情況實(shí)現(xiàn)更深入的解讀，提出內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控中存在的不足和建議，幫助企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出科學(xué)合理的判斷，為企業(yè)治理提供了行之有效的建議和辦法。

總之，隨著企業(yè)單位的全面發(fā)展，要意識(shí)到開展內(nèi)部審計(jì)工作的必要性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的思想道德素質(zhì)，只有不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)單位中的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展奠定穩(wěn)固的基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：鄧季杭（1997- ），女，漢族，陜西渭南人，西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，本科，研究方向：會(huì)計(jì)專碩