論政府投資審計(jì)中國家審計(jì)對高校的積極影響及啟示

摘 要：政府投資審計(jì)作為國有資金使用效益的一項(xiàng)重要衡量指標(biāo)，越來越受到重視。按主體分類的國家審計(jì)和高校審計(jì)，在執(zhí)行政府投資審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、取證方法、內(nèi)部控制及其測試等方面具有相似點(diǎn)。文章類比國家審計(jì)常關(guān)注的：批復(fù)程序不及時(shí)、招標(biāo)投標(biāo)不完全、合同管理不規(guī)范、檔案資料不嚴(yán)謹(jǐn)、竣工決算不徹底等問題，通過分析國家審計(jì)對高校審計(jì)的積極影響，以期為高校的長遠(yuǎn)發(fā)展提供啟示。

關(guān)鍵詞：政府投資審計(jì);國家審計(jì);高校;影響及啟示

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

1672-1101（2022）04-0089-06

收稿日期：2021-09-11

基金項(xiàng)目：2021年度安徽高校人文社會科學(xué)研究項(xiàng)目：安徽省高校工程審計(jì)實(shí)施規(guī)范研究（SK2021A0215）;安徽理工大學(xué)思政研究會2021—2022年度一般研究課題：審計(jì)監(jiān)督助力高校思政工作研究

作者簡介：祁偉樂（1986-），男，安徽淮南人，審計(jì)師，碩士，研究方向：高校內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、工程管理。

On the Positive Influence and Enlightenment of

State Audit on Universities in Government Investment Audit

QIWeile

（Audit department，Anhui University of Science and Technology，Huainan，Anhui 232001，China）

Abstract： Government investment audit，as an important measure of the efficiency of the use of state-owned funds，has been paid more and more attention. State Audit and university audit，which are classified according to the subject of government investment audit，have similarities in audit contents，audit objectives，evidence collection methods，internal control and testing. This paper compares the problems of state audit，such as untimely approval procedures，incomplete bidding and tendering，non-standard contract management，unscrupulous archives and incomplete final accounts for completion，and analyzes the positive impact of national audit on university audit，in order to provide enlightenment for the long-term development of universities.

Key words：government investment audit; state audit; universities; influence and enlightenment

政府投資審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)等規(guī)定，對使用國有資金、財(cái)政資金等投資的基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的監(jiān)督行為[1]。國家審計(jì)是國家政治制度的關(guān)鍵構(gòu)成部分之一，是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的一種監(jiān)督制約機(jī)制，其實(shí)施主體為國家審計(jì)部門以及審計(jì)人員，是通過依法用權(quán)力對各級政府機(jī)構(gòu)以及相關(guān)部門的運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，政府投資審計(jì)是國家審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。高校審計(jì)實(shí)質(zhì)是審計(jì)主體為高校本身的內(nèi)部審計(jì)，是在高校主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)法律、法規(guī)和政策，結(jié)合高校的規(guī)章制度，對高校及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評價(jià)的行為，其中經(jīng)濟(jì)活動含政府投資項(xiàng)目，如校園基本建設(shè)項(xiàng)目。高校審計(jì)對高校主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，同時(shí)接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)和省教育行政主管部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查。國家審計(jì)不僅能夠提高政府財(cái)政資金使用效率、深化投融資體制改革、提高工程建設(shè)質(zhì)量、整頓和規(guī)范建設(shè)市場秩序，而且能夠維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、懲治腐敗、充分發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能[2]。高校審計(jì)同樣涉及財(cái)政資金的投資預(yù)算管理，與國家審計(jì)類似，因而可從國家政府投資審計(jì)中吸取經(jīng)驗(yàn)，助推高校的高質(zhì)量發(fā)展。

一、政府投資審計(jì)中國家審計(jì)和高校審計(jì)的聯(lián)系

（一）審計(jì)內(nèi)容

政府投資項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容受到不同因素的制約。借鑒英國學(xué)者馬歇爾所倡導(dǎo)的均衡價(jià)值理論[3]，國家審計(jì)的影響因素包括客觀需求和現(xiàn)實(shí)條件，當(dāng)客觀需求與現(xiàn)實(shí)條件有機(jī)融合時(shí)，政府投資項(xiàng)目的財(cái)政資金審計(jì)會更加合理，可實(shí)現(xiàn)性較強(qiáng)。同樣，高校審計(jì)也面臨政府投資審計(jì)的客觀需求和現(xiàn)實(shí)條件。根據(jù)《安徽省教育廳關(guān)于開展預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)收支年度審計(jì)全覆蓋有關(guān)事項(xiàng)的通知》文件精神，客觀上適時(shí)地對財(cái)務(wù)收支與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)是對習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督要實(shí)現(xiàn)全覆蓋，要做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)的落實(shí)，這體現(xiàn)了高校審計(jì)具有和國家審計(jì)一樣的現(xiàn)實(shí)條件，即要求高校審計(jì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

（二）審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)人員通過審計(jì)活動所期望達(dá)到的目的和要求。針對政府投資項(xiàng)目，一方面，國家審計(jì)和高校審計(jì)都是確定被審計(jì)單位在其財(cái)務(wù)收支及管理活動中的合法合規(guī)性;另一方面，審計(jì)工作實(shí)施過程中都要遵循國家的法律法規(guī)和組織的章程、政策。國家審計(jì)的根本目標(biāo)是維護(hù)人民群眾的根本利益，現(xiàn)實(shí)目標(biāo)是促進(jìn)事業(yè)發(fā)展，直接目標(biāo)是監(jiān)督和評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益[4]。高校審計(jì)的目標(biāo)是完善治理、增加價(jià)值和促進(jìn)學(xué)校發(fā)展，高校審計(jì)的具體目標(biāo)服從于國家審計(jì)的根本目標(biāo)。

（三）取證方法

審計(jì)取證是整個(gè)審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)，審計(jì)實(shí)施實(shí)際就是取證過程，審計(jì)取證方法是否得當(dāng)，將決定審計(jì)工作的成敗[5]。在關(guān)鍵的取證方法上，國家審計(jì)和高校審計(jì)都可以運(yùn)用檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等手段獲取審計(jì)證據(jù)[6]。目前，在政府投資審計(jì)的具體操作過程中，傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)無法兼顧審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，制度基礎(chǔ)審計(jì)逐漸成為主流審計(jì)取證模式。同時(shí)，為適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求，在國家和高校的政府投資審計(jì)中逐步融入了風(fēng)險(xiǎn)因素分析和評價(jià)方法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計(jì)為國家和高校帶來了嶄新的取證模式。

（四）內(nèi)部控制及其測試

國家和高校的內(nèi)部控制都是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及對控制的監(jiān)督五個(gè)要素組成[7]。內(nèi)部控制測試的方式分為業(yè)務(wù)程序測試和功能測試，從理論上講，國家和高校的內(nèi)部控制測試都應(yīng)包括：調(diào)查了解內(nèi)部控制作出相應(yīng)記錄、初步評價(jià)評估控制風(fēng)險(xiǎn)、依賴內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)施和對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價(jià)四步[8]。

二、國家審計(jì)常關(guān)注的問題

（一）批復(fù)程序不及時(shí)現(xiàn)象

1.部分政府投資項(xiàng)目立項(xiàng)不及時(shí)。發(fā)展和改革委員會往往在項(xiàng)目施行過程中出現(xiàn)規(guī)劃調(diào)整或者財(cái)政資金未落實(shí)的情況，從而導(dǎo)致政府投資項(xiàng)目計(jì)劃未完成。前期工作不充分主要表現(xiàn)為立項(xiàng)不及時(shí)。一方面，立項(xiàng)需要的手續(xù)和材料種類多而雜， 導(dǎo)致辦事效率低下; 另一方面， 部分政府投資項(xiàng)目為緊急特辦事項(xiàng)， 邊施工邊立項(xiàng)的情況時(shí)有出現(xiàn)。

2.部分政府投資項(xiàng)目許可證批復(fù)不及時(shí)。自然資源和規(guī)劃局未嚴(yán)格按照項(xiàng)目建議書及時(shí)批復(fù)，表現(xiàn)為沒有建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證或施工許可證即開工建設(shè)的情況。

3.部分政府投資項(xiàng)目實(shí)際開工日期早于批準(zhǔn)開工日期， 重點(diǎn)工程建設(shè)管理局在《工程開工報(bào)告》及《建筑工程施工許可證》上載明的開工日期之前組織施工單位進(jìn)行施工。 開工手續(xù)不及時(shí)導(dǎo)致項(xiàng)目糾紛的情況比比皆是?！栋不帐「呒壢嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的指導(dǎo)意見（二）》第三條規(guī)定： 建設(shè)工程的開工日期應(yīng)依據(jù)開工令、 開工報(bào)告記載的時(shí)間予以認(rèn)定。

（二）招標(biāo)投標(biāo)不完全現(xiàn)象

1.部分標(biāo)段規(guī)避招標(biāo)。公共資源交易管理局負(fù)責(zé)的招標(biāo)平臺對招標(biāo)投標(biāo)具有關(guān)鍵性作用，是否從招標(biāo)平臺合法確定施工、監(jiān)理等單位的水準(zhǔn)，直接決定了政府投資項(xiàng)目的工程質(zhì)量。近年來，在有關(guān)部門的大力推進(jìn)下，政府投資項(xiàng)目的招標(biāo)過程管理工作已經(jīng)取得了顯著成效，但仍有部分項(xiàng)目存在分解工程規(guī)避招標(biāo)、少報(bào)多建、化大為小等現(xiàn)象。例如，有的項(xiàng)目附屬工程不招標(biāo)，或未通過招標(biāo)平臺進(jìn)行，存在私自招標(biāo)現(xiàn)象;有的項(xiàng)目在無設(shè)計(jì)圖紙、資料不齊全的情況下進(jìn)行招投標(biāo);有的招標(biāo)將工程化大為小規(guī)避招標(biāo)、壓低攔標(biāo)價(jià)進(jìn)行小范圍招標(biāo)、將本應(yīng)公開招標(biāo)的項(xiàng)目改為邀請招標(biāo)或直接發(fā)包;有的項(xiàng)目工期緊，存在先施工后招標(biāo)等規(guī)避正常招標(biāo)的情況[9]。

2.部分標(biāo)段投標(biāo)單位IP地址相同。通過對交易中心投標(biāo)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)，政府投資項(xiàng)目部分投標(biāo)中，存在IP地址前三段號碼相同或四段號碼均相同的情況，另外還發(fā)現(xiàn)電子監(jiān)管平臺數(shù)據(jù)庫中的投標(biāo)單位機(jī)器碼存在一致的情況。由于機(jī)器碼是每臺電腦具有的唯一識別碼，機(jī)器碼一致及IP地址相同，存在圍標(biāo)、串標(biāo)的可能。

3.部分標(biāo)段投標(biāo)單位投標(biāo)次數(shù)異常。通過對投標(biāo)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)每年投標(biāo)次數(shù)在百次以上的單位占有一定比例，而無一次中標(biāo)的也很多。一般情況下，涉及政府投資項(xiàng)目的投標(biāo)活動需投入大量的人力物力，如果在連續(xù)投標(biāo)無一中標(biāo)的情況下，卻一直連續(xù)投標(biāo)，在一定程度上會形成惡劣競爭，違反公平競爭的原則。

（三）合同管理不規(guī)范現(xiàn)象

1.部分政府投資項(xiàng)目在施工前未簽訂合同?！睹穹ǖ洹芬?guī)定建筑工程合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式，實(shí)際工程中，部分政府投資項(xiàng)目在施工前未簽訂合同，這會導(dǎo)致資金管控措施不健全。如已開票金額掛預(yù)收賬款科目長期待清理未能落實(shí)，容易形成壞賬風(fēng)險(xiǎn)。另外，在不了解合同簽訂的情況下，資金回收情況難以掌握。

2.部分合同單價(jià)明顯高于同期同類招標(biāo)價(jià)格。在合同實(shí)施過程中，對合同內(nèi)模糊的品牌確認(rèn)及增加報(bào)價(jià)，未經(jīng)集體決策，導(dǎo)致結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，最終投資嚴(yán)重超預(yù)算。同樣，無依據(jù)追加附加合同，對部分主材價(jià)格定價(jià)明顯高于同期同類的招標(biāo)價(jià)格，這種不合理報(bào)價(jià)也會使得竣工結(jié)算價(jià)款明顯高于投標(biāo)價(jià)。施工單位此類手段會導(dǎo)致政府投資項(xiàng)目資金出現(xiàn)虧損。

3.部分合同條款實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不完善。比如施工單位違反合同約定時(shí)間延期繳存履約金，或者提前返還履保金;超額預(yù)付工程款;施工過程中和工程結(jié)算中，違反招標(biāo)文件與合同約定辦理相關(guān)事項(xiàng)簽證，導(dǎo)致政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)的增加。

（四）檔案資料不嚴(yán)謹(jǐn)現(xiàn)象

1.資料不能反映現(xiàn)場真實(shí)情況。在一些建設(shè)工程中，經(jīng)常出現(xiàn)基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)變更，而變更后的資料不完善，導(dǎo)致后續(xù)資料不能真實(shí)反應(yīng)現(xiàn)場情況。一方面，有些設(shè)計(jì)單位對設(shè)計(jì)變更表述不嚴(yán)謹(jǐn)，含糊其辭，甚至與地勘資料嚴(yán)重不符;另一方面，現(xiàn)場簽證資料不能反映真實(shí)情況，特別是隱蔽工程簽證。更有甚者，在施工正常進(jìn)行的情況下，部分監(jiān)理單位所記載的檔案資料不能反映實(shí)際施工過程的真實(shí)情況，出現(xiàn)無資料記錄或者監(jiān)理時(shí)間滯后于施工時(shí)間的極端現(xiàn)象[10]。

2.資料不能連續(xù)甚至缺損情況。檔案連續(xù)即檔案資料中間不能出現(xiàn)空白點(diǎn)。檔案資料之所以重要是因?yàn)樗菤v史的依據(jù)，類似法律文書，必須保證檔案資料上下文的聯(lián)系性和不間斷的記錄，一旦中間出現(xiàn)斷檔，檔案資料的可靠性就會被質(zhì)疑。實(shí)際工程中，政府投資項(xiàng)目資料常常出現(xiàn)缺損的情況，這是檔案資料保存不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募畜w現(xiàn)。

3.資料矛盾存在不一致情況。政府投資項(xiàng)目從項(xiàng)目提出、籌備、勘測、設(shè)計(jì)、施工到竣工投產(chǎn)等過程中形成的文件材料、圖紙、圖標(biāo)、計(jì)算材料、聲像材料等各種形式的工程資料，通常情況下是比較龐大的，需要經(jīng)過資料員的認(rèn)真收集、仔細(xì)整理。在實(shí)際項(xiàng)目中，因溝通不及時(shí)，常會出現(xiàn)勘察方、設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方、施工方與建設(shè)方對同一事項(xiàng)資料的記錄前后不一致的情況。

（五）竣工決算不徹底現(xiàn)象

1.投資項(xiàng)目增加，審計(jì)質(zhì)量下降。近年來，對政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了多項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)項(xiàng)目個(gè)數(shù)逐年增加，審計(jì)核減金額也逐年上升，但是審計(jì)結(jié)果卻不如人意。其原因之一是審計(jì)人員配備不足，專業(yè)設(shè)施落后，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。解決審計(jì)質(zhì)量的問題還需要加大審計(jì)投入。

2.核減金額增加，投資收益下降。從審計(jì)情況來看，當(dāng)前工程決算中主要存在工程量計(jì)算錯(cuò)誤、定額換算不徹底、重復(fù)簽證、計(jì)取的材料價(jià)格偏高等現(xiàn)象。在竣工決算的過程中，上述問題時(shí)有出現(xiàn)，審計(jì)核減金額逐年攀高，但是政府投資收益卻日益減少，究其原因，一部分是施工單位報(bào)送結(jié)算書的時(shí)候，有意將工程量計(jì)算錯(cuò)誤，定額換算不徹底，以提高結(jié)算價(jià)款。如對某道路改造工程竣工決算審計(jì)中，針對上述問題共核減 273 萬元，占項(xiàng)目總投資的22% ，表面上核減金額比較大，但是施工單位通過簽證變更獲得的工程款也有所增加[11]，從而導(dǎo)致政府投資收益下降。

三、國家審計(jì)對高校審計(jì)的影響

（一）嚴(yán)格批復(fù)程序

各院（部）要嚴(yán)格批復(fù)項(xiàng)目程序，杜絕批復(fù)程序不及時(shí)現(xiàn)象。

1.明確立項(xiàng)內(nèi)容。高校審計(jì)過程中，立項(xiàng)內(nèi)容通常包括三個(gè)方面：第一，項(xiàng)目概況，包括名稱、類型、性質(zhì)等;第二，資金來源，明確政府投資項(xiàng)目主體以及所有者權(quán)益;第三，項(xiàng)目的建設(shè)目的和所帶來的效益，用以確定高校對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)價(jià)值的判斷，對其可行性進(jìn)行確認(rèn)。立項(xiàng)的內(nèi)容就是規(guī)劃項(xiàng)目竣工后的實(shí)際效益是否與高校的發(fā)展相吻合。

2.明確立項(xiàng)程序。高校在明確立項(xiàng)內(nèi)容的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確立項(xiàng)程序，通常包括三個(gè)步驟：首先，由各院（部）對申請人申請的項(xiàng)目進(jìn)行初審;其次，各院（部）會議研究審定;最后，報(bào)立項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行審核。

（二）嚴(yán)格招標(biāo)投標(biāo)

采購部門要嚴(yán)格招標(biāo)投標(biāo)，堅(jiān)持“公開、公平、公正”和“誠信、競爭、擇優(yōu)、效益”的原則。

1.明確招標(biāo)投標(biāo)內(nèi)容。政府投資項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)內(nèi)容，高校應(yīng)明確合同專用條款和采購資金等。在教學(xué)、科研、管理、服務(wù)等活動中，以合同方式有償取得貨物和服務(wù)的行為及其相關(guān)活動，應(yīng)在招標(biāo)專用條款中明確列出;各類專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)以及自籌經(jīng)費(fèi)等應(yīng)明確具體金額，其使用應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算統(tǒng)一管理[12]。

2.明確招標(biāo)投標(biāo)程序。高校招標(biāo)投標(biāo)應(yīng)從提出申請開始到發(fā)出中標(biāo)通知書為止。具體程序一般為：使用單位根據(jù)高校年度采購計(jì)劃提出采購申請，并列出詳細(xì)需求;采購部門會同業(yè)務(wù)主管部門審核采購參數(shù)和評審辦法;編制采購文件，經(jīng)主管部門和使用單位審核確認(rèn)，在高校網(wǎng)站或相關(guān)平臺上發(fā)布采購公告;組建評標(biāo)委員會或談判小組，組織開評標(biāo)、談判、磋商、詢價(jià)等采購過程;校采購領(lǐng)導(dǎo)小組聽取采購匯報(bào)，審定采購結(jié)果;發(fā)布中標(biāo)公告，向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書。

（三）嚴(yán)格合同管理

高校黨政管理辦公室協(xié)調(diào)合同的簽訂、履行、變更、解除、終止、爭議解決和登記、備案、歸檔等合同管理。

1.明確合同管理內(nèi)容。高校的合同管理內(nèi)容即保障合同能夠順利進(jìn)行的一系列具體實(shí)施細(xì)則。根據(jù)政府投資項(xiàng)目中高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，將高校合同分為工程類、采購類、合作類、資產(chǎn)處置類、融資類、服務(wù)類、其他類。根據(jù)相應(yīng)合同內(nèi)容，依據(jù)法律法規(guī)采取一定的手段，保護(hù)合同當(dāng)事人，調(diào)解處理合同糾紛，高校合同的簽訂主要圍繞人才培養(yǎng)和服務(wù)學(xué)生等方面[13]。

2.明確合同管理內(nèi)控制度。建立健全合同管理內(nèi)控制度，是對合同風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。內(nèi)控在一定程度上能夠加強(qiáng)高校各類合同的規(guī)范管理，明確責(zé)任主體，優(yōu)化合同實(shí)施程序，更高效地完成政府投資項(xiàng)目，達(dá)到預(yù)定效果。合同管理內(nèi)控制度包括建立明確的合同崗位責(zé)任，明確不相容職位的制約與監(jiān)督，明確合同的簽訂、執(zhí)行、履行及合同資料的整理備案。內(nèi)控制度具體表現(xiàn)為加強(qiáng)對合同文本的審核，嚴(yán)格按合同管理流程，審批在前、簽訂在后，從而避免因合同內(nèi)容存在重大疏漏或欺詐而使高校的合法權(quán)益受到侵害[14]。

（四）嚴(yán)格工程檔案

基本建設(shè)部門應(yīng)設(shè)專人管理工程檔案資料，建立統(tǒng)一臺賬嚴(yán)格檔案資料的接受、調(diào)出、借閱、銷毀、審批、登記手續(xù)。

1.明確項(xiàng)目檔案資料內(nèi)容。政府投資項(xiàng)目檔案的材料，不僅要包含原始材料記錄，如原材料、中間過渡產(chǎn)品、后配件等，還包括對應(yīng)證明材料，如材料合格證、質(zhì)量保證書、檢測報(bào)告等。施工過程的材料，不僅包括分部分項(xiàng)施工記錄、工序質(zhì)量驗(yàn)收記錄，還包含隱蔽工程驗(yàn)收報(bào)告、“檢驗(yàn)批”檢測報(bào)告等。備案材料應(yīng)包括設(shè)計(jì)變更、施工組織設(shè)計(jì)、技術(shù)交底、竣工圖紙和工程竣工驗(yàn)收資料等。

2.明確檔案管理制度。明確檔案歸檔的基本要求，力求真實(shí)完整，并保證及時(shí)準(zhǔn)確。在實(shí)際政府投資項(xiàng)目的檔案管理中，只有建立規(guī)范的檔案管理制度，才能保證檔案的有效性，這為日后檔案的調(diào)用或?yàn)轫?xiàng)目出現(xiàn)質(zhì)保問題進(jìn)行核查時(shí)提供重要依據(jù)。

（五）嚴(yán)格竣工決算

審計(jì)部門要嚴(yán)格竣工決算，未經(jīng)審計(jì)擅自辦理工程價(jià)款結(jié)算，屬于違紀(jì)行為，一經(jīng)查出，對相關(guān)人員按照有關(guān)規(guī)定追責(zé)問責(zé)。

1.明確決算內(nèi)容。審查工程量的計(jì)算是否真實(shí)正確，重點(diǎn)是清單工程量與竣工圖紙是否一致;計(jì)算方法是否符合計(jì)算規(guī)則;是否存在多計(jì)、重計(jì)或漏計(jì)工程量的現(xiàn)象;審查定額套用是否正確，重點(diǎn)是定額套用中有無低套高、重套、換算不合理現(xiàn)象;審查使用材料的規(guī)格、型號、單價(jià)、用量和計(jì)算是否正確;審查工程資料（含變更資料、隱蔽工程資料）記錄是否完整，收取是否齊全、真實(shí);審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定;審查工程變更部分、工程相關(guān)的附屬工程和施工期間政策性調(diào)整部分;審查調(diào)價(jià)系數(shù)和材料差價(jià)的計(jì)算是否符合有關(guān)文件的規(guī)定，雙方是否完全履行合同條款等[15]。

2.明確決算程序。高校項(xiàng)目管理部門應(yīng)在對政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算初審結(jié)束后的10天之內(nèi)，將初審后的結(jié)算書和相關(guān)資料報(bào)送審計(jì)部門。審計(jì)部門在收到送審的結(jié)算相關(guān)資料后實(shí)施審計(jì)，視工作量大小，確定審計(jì)意見反饋時(shí)間。由審計(jì)部門進(jìn)行終審的項(xiàng)目反饋時(shí)限一般不超過30天。

四、國家審計(jì)對高校審計(jì)的啟示

（一）完善制度文件建設(shè)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃

高校對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)，其關(guān)鍵是將審計(jì)關(guān)口前移。這需要對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行解讀和進(jìn)一步理解。一方面，需要在原有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對高校的制度文件進(jìn)一步完善和細(xì)化，通過制度建設(shè)，強(qiáng)化高校內(nèi)部控制，在政府投資審計(jì)方面做到以制度規(guī)范投資行為;另一方面，對現(xiàn)有的審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行解讀，完善審計(jì)的法律依據(jù)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作有法可依、有章可循，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)將“全面審計(jì)，把握重點(diǎn)”作為主要的依據(jù)，通過與相關(guān)單位進(jìn)行良好溝通，在審計(jì)計(jì)劃擬定之初，就對審計(jì)方法、可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、工作安排、審計(jì)內(nèi)容、項(xiàng)目可行性、審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)重點(diǎn)等作出規(guī)劃[16]。審計(jì)計(jì)劃通過審計(jì)委員會審定后，嚴(yán)格按照計(jì)劃開展工作，將政府投資審計(jì)項(xiàng)目納入到計(jì)劃管理中，從而有效避免項(xiàng)目安排缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，并逐漸減少高校非計(jì)劃性審計(jì)工作的出現(xiàn)。

（二）做好現(xiàn)場管理工作，規(guī)范程序合理合規(guī)

高校應(yīng)嚴(yán)格按照制度文件進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤審計(jì)管理，不得擅自變更，確有必要調(diào)整和變更的，必須按程序報(bào)批，按照“保證質(zhì)量、節(jié)約資金”的原則進(jìn)行。對于規(guī)范性程序，必須做到合理合規(guī)，可以從以下兩方面入手：一是建立、完善現(xiàn)場簽證的管理制度和具體操行辦法。明確高校、勘查、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范現(xiàn)場簽證中各方的行為，建立工程變更簽證聯(lián)合審批制度。由高校與設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位集體會商決策，確定是否變更，研究最佳變更方案，對工程變更簽證應(yīng)遵循及時(shí)與“隨做隨簽、一項(xiàng)一簽、工完簽完，連續(xù)編號”的原則，杜絕先做后簽的現(xiàn)象，同時(shí)要對施工現(xiàn)場進(jìn)行拍照，收集好變更工程影像資料[17]。二是提高高校現(xiàn)場管理人員的技術(shù)水平，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。杜絕工程簽證的隨意性，對于因虛假簽證、隨意簽證造成的損失要進(jìn)行責(zé)任追究。

（三）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，提升審計(jì)監(jiān)督實(shí)效

高校在政府投資專項(xiàng)審計(jì)中，因批復(fù)程序不及時(shí)、招標(biāo)投標(biāo)不完全、合同管理不規(guī)范、檔案資料不嚴(yán)謹(jǐn)、竣工決算不徹底等產(chǎn)生的問題，必須落實(shí)責(zé)任追究，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對責(zé)任單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談，分管領(lǐng)導(dǎo)組織相關(guān)職能部門人員進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)研和督導(dǎo)，落實(shí)整改責(zé)任。在后期的整改落實(shí)中，學(xué)校分管領(lǐng)導(dǎo)和職能部門應(yīng)根據(jù)需要深入被審計(jì)單位開展督導(dǎo)，促進(jìn)問題整改。對于一些容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的問題，由審計(jì)處進(jìn)行梳理匯總，報(bào)送學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)同意后，將問題納入巡察、專項(xiàng)檢查或?qū)ｍ?xiàng)治理工作范圍，加大整治力度，避免類似問題發(fā)生。

建立審計(jì)紀(jì)委巡察聯(lián)動機(jī)制，以便提升審計(jì)監(jiān)督實(shí)效。發(fā)揮審計(jì)與紀(jì)委、巡察各自優(yōu)勢，探索與巡察同步開展審計(jì)，既可解決人力不足，又能充分發(fā)揮彼此的優(yōu)勢，較好地完成各自任務(wù);向巡察提供相關(guān)審計(jì)資料，精準(zhǔn)助力巡察，并派人參與巡察工作，在巡察過程中同時(shí)督促以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，做到共享共用，互助互促。運(yùn)用審計(jì)手段核查相關(guān)問題線索，并及時(shí)移交紀(jì)委，充分發(fā)揮審計(jì)與紀(jì)委、巡察工作的合力作用，以促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的有效利用。

五、結(jié)論

新時(shí)代背景下，在政府投資審計(jì)方面國家審計(jì)相對于高校審計(jì)其資源充足，技術(shù)強(qiáng)勁，已取得較好的審計(jì)成效。國家審計(jì)常關(guān)注的審計(jì)要素，與高校審計(jì)聯(lián)系緊密，也深深影響到高校審計(jì)工作的開展。研究國家審計(jì)對高校審計(jì)的積極影響，能為高校的長遠(yuǎn)發(fā)展提供啟示：在前期批復(fù)和招投標(biāo)方面，高校通過完善制度文件建設(shè)和科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);在合同管理和檔案整理方面，高校通過做好現(xiàn)場管理和規(guī)范程序使之合理合規(guī)，能夠有效保障審計(jì)工作順利開展;在竣工決算方面，高校通過強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，能夠提升審計(jì)監(jiān)督實(shí)效，有效提升審計(jì)質(zhì)量。

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