內(nèi)控視角下企業(yè)預(yù)算績效管理策略

劉遂月

【摘? 要】新經(jīng)濟環(huán)境下，市場競爭激烈，產(chǎn)品同質(zhì)化問題突出，企業(yè)要想保持競爭優(yōu)勢，就要優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)，加強預(yù)算控制，開展績效管理。內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的有機融合，可全面增強企業(yè)的預(yù)算控制能力，提高企業(yè)財務(wù)管理的效率和質(zhì)量，監(jiān)控、預(yù)防預(yù)算風(fēng)險的發(fā)生，為企業(yè)達成績效目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。然而很多企業(yè)在預(yù)算績效管理方面存在不足，相關(guān)管理制度存在缺陷，預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制銜接不暢。因此，論文對內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理進行了簡單介紹，歸納了內(nèi)控視角下企業(yè)預(yù)算績效管理存在的問題，并結(jié)合實際工作經(jīng)驗提出了合理改善建議。

【Abstract】Under the new economic environment， the market competition is fierce and the problem of product homogenization is prominent. If enterprises want to maintain their competitive advantage， they must optimize the resource allocation structure， strengthen budget control and carry out performance management. The organic integration of internal control and budget performance management can comprehensively enhance the ability of budget control of the enterprise， improve the efficiency and quality of enterprise financial management， monitor and prevent the occurrence of budget risk， and lay the foundation for the enterprise to achieve performance objective. However， in many enterprises， there are deficiencies existing in budget performance management， related management systems are defective， and the connection between budget performance management and internal control is not smooth. Therefore， the paper briefly introduces the internal control and budget performance management， summarizes the problems existing in enterprise budget performance management from the perspective of internal control， and puts forward reasonable improvement suggestions combined with practical work experience.

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;預(yù)算管理;預(yù)算績效

【Keywords】internal control; budget management; budget performance

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0028-03

1 引言

在市場經(jīng)濟體制下，市場價格自由化，經(jīng)濟系統(tǒng)開放化，市場競爭不斷加劇。企業(yè)面對激烈競爭時，要想形成競爭優(yōu)勢，必須合理配置資源，充分發(fā)揮資源的價值。目前，預(yù)算管理是企業(yè)配置資源、控制資源的重要手段之一。預(yù)算計劃的有效執(zhí)行，離不開預(yù)算績效管理的支持，企業(yè)需要通過預(yù)算績效確認(rèn)預(yù)算執(zhí)行情況，檢查預(yù)算管理成果。內(nèi)部控制可為績效管理提供導(dǎo)向，績效評價可擴大內(nèi)部控制的影響力，二者在作用上有互通性，目標(biāo)上有一致性，效益上有協(xié)同性，內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的融合，有利于企業(yè)保持穩(wěn)定經(jīng)營狀態(tài)，作出正確決策。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)生與發(fā)展的規(guī)律，基于內(nèi)部控制的視角，優(yōu)化預(yù)算績效評價目標(biāo)，完善配套管理機制，統(tǒng)一二者管理目標(biāo)，促進二者的有機融合。

2 內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理概述

2.1 內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指企業(yè)為保證各項經(jīng)營活動正常、有序、合法開展，提高經(jīng)營效率，在內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序等管理手段的總稱?，F(xiàn)階段，財務(wù)狀況決定了企業(yè)的發(fā)展前景、運營能力，關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)濟命脈，但在實際工作中，部分企業(yè)的財務(wù)管理存在缺陷，增加了經(jīng)營風(fēng)險。因此，為規(guī)避風(fēng)險，規(guī)范經(jīng)濟行為，企業(yè)要實施內(nèi)部控制，監(jiān)督、檢查、控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確保資產(chǎn)的安全性、完整性，會計信息的真實性、準(zhǔn)確性，財務(wù)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性，使管理制度得到落實，從而促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.2 實施預(yù)算績效管理的必要性

2.2.1 有利于企業(yè)經(jīng)營狀況保持穩(wěn)定

預(yù)算是企業(yè)財務(wù)收支的主要依據(jù)，預(yù)算管理水平直接關(guān)系到企業(yè)各項資金的使用效益和效率。實際上，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，開展任何經(jīng)營活動都離不開資金支持，如果預(yù)算安排存在問題，核心業(yè)務(wù)缺少資金支撐，企業(yè)就會受到負面影響，進而難以保持穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)。采取預(yù)算績效管理措施，對預(yù)算管理情況進行監(jiān)督，對預(yù)算執(zhí)行進度和結(jié)果進行考核，高效管控企業(yè)的財務(wù)資源與非財務(wù)資源，把有限資金用在“刀刃”上，保證預(yù)算資金調(diào)度的合理性，保障重點支出，助推戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)便可實現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)營的目標(biāo)。

2.2.2 有利于企業(yè)作出正確財務(wù)決策

企業(yè)要想作出正確決策，必須準(zhǔn)確把握自身的財務(wù)狀況，根據(jù)收支情況，合理安排業(yè)務(wù)，確保收支平衡。對于中小企業(yè)來講，決策失誤往往是致命的，一旦投資決策失誤，企業(yè)無法獲得預(yù)期投資收益，無力償還到期債務(wù)，就可能面臨資不抵債的局面。預(yù)算績效評價具有導(dǎo)向作用，可為預(yù)算調(diào)整、財務(wù)決策提供導(dǎo)向。根據(jù)績效考核評價的結(jié)果，及時、準(zhǔn)確掌握經(jīng)營過程、經(jīng)營狀態(tài)，找出績效動因，預(yù)測未來發(fā)展，便可提高企業(yè)決策的正確性。

2.2.3 有利于優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理機制

實際上，預(yù)算績效管理是深化企業(yè)預(yù)算管理機制改革、建立現(xiàn)代化預(yù)算管理體系、提升企業(yè)預(yù)算控制能力的關(guān)鍵舉措。通過預(yù)算績效評價，檢查預(yù)算執(zhí)行進度，確認(rèn)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，便可找出預(yù)算管理存在的問題，為預(yù)算管理機制的優(yōu)化提供依據(jù)，彌補預(yù)算管理的漏洞，引導(dǎo)企業(yè)預(yù)算資金的合理分配和使用，避免企業(yè)走彎路，產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟損失。同時，根據(jù)預(yù)算績效指標(biāo)的達成率，可以找到預(yù)算調(diào)整的方向，促進企業(yè)資金鏈的良性循環(huán)。

2.3 內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的關(guān)聯(lián)性

2.3.1 二者的作用具有相互性

預(yù)算績效管理的作用是通過績效考核保證企業(yè)預(yù)算在計劃范圍內(nèi)實施，避免超預(yù)算情況的發(fā)生。內(nèi)部控制的作用是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為，約束經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與發(fā)展，將支出控制在定額范圍內(nèi)，促使企業(yè)預(yù)算控制能力的提升。二者在作用上具有一定的相互性，二者能相互影響、相互促進，二者的融合可促進各自功能的發(fā)揮。實際上，內(nèi)控的有效性對績效評價質(zhì)量發(fā)揮了決定性作用，而內(nèi)控力度決定預(yù)算計劃能否得到順利執(zhí)行。同時，隨著預(yù)算績效管理機制的不斷完善，其會在一定程度上強化內(nèi)部控制的有效性、實效性。

2.3.2 二者的目標(biāo)具有一致性

內(nèi)部控制面向的是企業(yè)所有層級的員工，通過內(nèi)部控制約束員工行為，規(guī)范財務(wù)業(yè)務(wù)，從而確保經(jīng)營管理的合法性、合規(guī)性，其目標(biāo)是保障企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[1]。預(yù)算績效管理的主要目標(biāo)是提高經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性，促進預(yù)期預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。顯然，二者在目標(biāo)上具有一致性?；趦?nèi)控視角，落實預(yù)算績效管理，完善預(yù)算績效管理配套制度，加強對預(yù)算的監(jiān)督控制，便可擴大內(nèi)部控制的影響力，同時，保障各項預(yù)算計劃得到有效執(zhí)行。

2.3.3 二者的效益具有協(xié)同性

實際上，企業(yè)的內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理在效益上具有一定的協(xié)同性。預(yù)算績效管理涉及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等多個環(huán)節(jié)，是監(jiān)督預(yù)算管理的重要措施。這些環(huán)節(jié)都需要內(nèi)部控制的參與，需要二者的協(xié)調(diào)與配合。在實際工作中，可利用內(nèi)部控制監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，助力預(yù)算績效管理的實施。同時，在監(jiān)督企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的過程中，可提前發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理存在的問題，降低企業(yè)實施預(yù)算績效管理的成本，強化內(nèi)部控制的效益。

3 內(nèi)控視角下企業(yè)預(yù)算績效管理的問題

3.1 預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的融合意識淡薄

目前，很多企業(yè)對內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的功能、內(nèi)涵、理論都缺乏正確認(rèn)識，未根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理融合的需要革新相關(guān)管理制度。由于缺少配套制度作為依據(jù)，導(dǎo)致在預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制融合的過程中規(guī)則漏洞多，相關(guān)部門的協(xié)同性差，存在各自為政的問題，融合工作難以順利落實。此外，部分企業(yè)沒有獨立的內(nèi)控機構(gòu)，內(nèi)部控制力度小，無法為預(yù)算績效管理提供支持，造成預(yù)算績效管理流于形式，績效評價結(jié)果不準(zhǔn)確，無法為預(yù)算管理機制的優(yōu)化提供依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算問題長時間得不到解決。

3.2 預(yù)算績效目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)脫節(jié)

要想實現(xiàn)預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的有機融合，企業(yè)需要統(tǒng)一預(yù)算績效目標(biāo)與內(nèi)控目標(biāo)，讓二者達成一致，從而使預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制相互作用、相互促進。然而，在實際工作中，大多數(shù)企業(yè)忽視二者目標(biāo)的相似性、關(guān)聯(lián)性，預(yù)算績效目標(biāo)與內(nèi)控目標(biāo)脫節(jié)嚴(yán)重[2]。由于目標(biāo)相互脫節(jié)、偏離實際，導(dǎo)致績效目標(biāo)無法為內(nèi)部控制的實施提供導(dǎo)向，而內(nèi)部控制也很難有效監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行[3]，最終使得內(nèi)部控制功能受限，預(yù)算績效管理效果不佳。

3.3 經(jīng)濟業(yè)務(wù)基礎(chǔ)資料的收集不及時

無論是內(nèi)部控制還是預(yù)算績效管理都要將相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)作為依據(jù)。對于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的高低和預(yù)算績效評價的準(zhǔn)確性來說，關(guān)鍵在于取證。只有及時收集相關(guān)基礎(chǔ)經(jīng)濟資料，做好數(shù)據(jù)分析工作，確保相關(guān)經(jīng)濟資料的準(zhǔn)確性、完整性，才能得到真實的績效評價結(jié)果，進而采取正確的內(nèi)部控制措施。但很多企業(yè)不重視信息管理，管理工作做不到過程留痕，各部門之間存在信息差。由于基礎(chǔ)經(jīng)濟資料的收集不及時、不完整，導(dǎo)致預(yù)算績效考核缺乏數(shù)據(jù)支撐，內(nèi)部控制缺乏事實依據(jù)，造成預(yù)算績效管理無序開展，基本是“走一步看一步”。

3.4 績效評價結(jié)果的應(yīng)用不充分

就內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理而言，本質(zhì)上都是為了規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，促進管理機制的優(yōu)化，從而提升企業(yè)資金利用率，為企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。因此，基于內(nèi)部控制視角實施預(yù)算績效管理，利用預(yù)算績效評價的結(jié)果，幫助企業(yè)找出預(yù)算管理、內(nèi)部控制存在的問題。然而很多企業(yè)的預(yù)算績效評價只是打形式分，績效評價結(jié)果未得到充分利用，未結(jié)合預(yù)算績效考核評價的結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理機制進行調(diào)整，未對相關(guān)的責(zé)任人進行獎懲，只是將績效評價結(jié)果作為決策的輔助參考?；诖?，績效管理的作用得不到充分發(fā)揮，無意義地產(chǎn)生了大量的管理費用、辦公費用、協(xié)調(diào)費用。

4 內(nèi)控視角下企業(yè)預(yù)算績效管理的策略

4.1 樹立預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的融合意識

企業(yè)要正確理解內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的內(nèi)涵，樹立融合意識，基于內(nèi)部控制視角，完善預(yù)算績效管理體系，革新配套的管理制度，為內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理協(xié)同提供制度依據(jù)，消除工作分歧。具體來說，可將內(nèi)控制度的要求融入預(yù)算績效管理制度，從而發(fā)揮剛?cè)嵯酀?、相得益彰的作用，更好地激勵員工。企業(yè)可根據(jù)預(yù)算績效制度，對預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的考核作出詳細要求，明確績效評價的關(guān)鍵點，同時，通過實施內(nèi)控制度，助推績效制度的執(zhí)行，約束預(yù)算管理行為，促進預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，幫助企業(yè)獲得更好的業(yè)績。例如，在收入預(yù)算的編制方面，可融入內(nèi)部控制手段，通過內(nèi)控制度對員工施加外部壓力，實現(xiàn)“他律”管理，約束員工行為，同時，利用預(yù)算績效制度來強化針對員工的“自律”管理，從而使員工在工作中做到張弛有度。此外，企業(yè)要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建獨立的內(nèi)部控制部門，確保權(quán)力的運行受到制約和監(jiān)控，從而提高預(yù)算績效評價與內(nèi)部控制的權(quán)威性，提升績效結(jié)果的可信度。例如，企業(yè)可依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》組建內(nèi)部控制工作小組，專門負責(zé)內(nèi)控工作任務(wù)的落實，對預(yù)算管理情況進行監(jiān)督，協(xié)調(diào)內(nèi)控工作的開展。該工作小組需設(shè)置一名組長，最少兩名副組長，若干名成員，各職務(wù)任命要遵循不相容職務(wù)分離原則，并建立議事決策機制，對重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)、預(yù)算安排事項進行集體表決，避免“一言堂”問題的出現(xiàn)。同時，企業(yè)要實施內(nèi)控關(guān)鍵崗位責(zé)任制，要求預(yù)算管理關(guān)鍵崗位工作人員具備相應(yīng)的工作能力、任職資格，并對崗位責(zé)任進行明確，避免出現(xiàn)推諉責(zé)任的問題。

4.2 統(tǒng)一預(yù)算績效目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)

若預(yù)算績效目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)不一致，則難以協(xié)同開展工作。因此，企業(yè)要統(tǒng)一預(yù)算績效目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)，通過提高目標(biāo)的一致性，強化內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的聯(lián)系。在目標(biāo)設(shè)定方面，不僅要關(guān)注預(yù)算業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性，還要考慮預(yù)算管理的經(jīng)濟性、效益性，關(guān)注企業(yè)的最終收益。同時，要重點考慮目標(biāo)的實現(xiàn)難度，根據(jù)各項目標(biāo)，設(shè)計對應(yīng)的量化指標(biāo)，并為每一項指標(biāo)設(shè)定不同的分值，從而使目標(biāo)具體化、數(shù)據(jù)化。只有設(shè)定量化指標(biāo)，才能客觀體現(xiàn)內(nèi)部控制的實效性、績效考核評價的準(zhǔn)確性。例如，對于采購預(yù)算資金績效評價來說，要考核評價應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率、庫存資金占用率、庫存閑置率、庫存成本;對于銷售預(yù)算考核評價來說，要考核評價應(yīng)收賬款、營業(yè)利潤、銷售資金回籠速度。

4.3 及時收集經(jīng)濟業(yè)務(wù)基礎(chǔ)資料

不及時收集、匯總相關(guān)基礎(chǔ)資料，沒有完整、正規(guī)的票據(jù)，極易出現(xiàn)營私舞弊的問題，造成內(nèi)部控制失效。例如，在采購預(yù)算資金的使用過程中，未取得正規(guī)發(fā)票，無法確保采購的合法性、合規(guī)性，便極易導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流失和浪費。因此，企業(yè)要重視信息管理，做好經(jīng)濟業(yè)務(wù)基礎(chǔ)資料的收集與管理工作。企業(yè)可落實全面預(yù)算管理，以內(nèi)部控制目標(biāo)作為績效評價的出發(fā)點，收集預(yù)算管理每個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息，確保相關(guān)基礎(chǔ)經(jīng)濟資料的完整性、準(zhǔn)確性。尤其是票據(jù)管理方面，必須有明確的備案記錄，核對票據(jù)的真實性、有效性，避免信息失真情況的發(fā)生，為績效評價提供依據(jù)。此外，為增強企業(yè)的信息管理能力，應(yīng)加強信息化建設(shè)，構(gòu)建信息互通平臺，將內(nèi)部控制、預(yù)算管理、績效管理集成到統(tǒng)一平臺，簡化中間程序，進行跟蹤控制，消除信息不對稱問題，降低內(nèi)控難度，進而降低預(yù)算績效管理的成本[4]。

4.4 加強對績效評價結(jié)果的應(yīng)用

若預(yù)算績效評價結(jié)果沒有得到充分應(yīng)用，績效評價就失去了意義，更無法對內(nèi)部控制發(fā)揮積極作用。要想實現(xiàn)內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的相互作用，就要加強對績效評價結(jié)果的應(yīng)用。企業(yè)在得到預(yù)算績效評價結(jié)果后，要組織各部門相關(guān)人員召開會議并進行討論，探討未完成預(yù)算績效指標(biāo)的原因，將涉及這些指標(biāo)的相關(guān)業(yè)務(wù)作為未來內(nèi)控工作的重點內(nèi)容。在會議上，要對相關(guān)責(zé)任人作出獎懲，提出具體整改建議，對后續(xù)工作調(diào)整作出詳細安排，將預(yù)算與績效掛鉤[5]。例如，在銷售預(yù)算績效評價過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金回籠慢，應(yīng)收賬款較多，企業(yè)資金風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險大，就要對銷售、催款等業(yè)務(wù)人員采取適當(dāng)懲罰措施，責(zé)令其限期整改，化解現(xiàn)存問題。

5 結(jié)語

對于現(xiàn)代企業(yè)來講，要想保持優(yōu)勢，增強市場競爭力，就要合理配置資源，做好預(yù)算績效管理。內(nèi)部控制的實施，可強化預(yù)算績效評價作用，對于預(yù)算管理機制的優(yōu)化大有裨益。因此，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理有機融合，統(tǒng)一預(yù)算績效目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)，及時收集經(jīng)濟業(yè)務(wù)基礎(chǔ)資料，充分應(yīng)用評價結(jié)果，促進企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升。

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