現(xiàn)行會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)分析

牟曉巍 大連市西崗區(qū)財政事務(wù)服務(wù)中心

隨著現(xiàn)代社會發(fā)展，行政事業(yè)單位在社會服務(wù)中的功能增強(qiáng)，為更好地適應(yīng)未來社會變化的新形勢，行政事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)部管理創(chuàng)新具有必要性。并且，由于我國部分行政事業(yè)單位在運(yùn)行階段存在一定問題，為了降低問題產(chǎn)生的負(fù)面影響，行政事業(yè)單位工作人員需要采取有效的內(nèi)部控制措施，通過對內(nèi)部控制制度的不斷改革和完善，以此提高行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效果，改善其運(yùn)行的質(zhì)量，促進(jìn)我國社會主義現(xiàn)代化的建設(shè)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位會計制度下內(nèi)控體系建設(shè)的重要作用

（一）規(guī)范財務(wù)管理工作，科學(xué)合理的使用資產(chǎn)

行政事業(yè)單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，為實現(xiàn)控制目標(biāo)應(yīng)對風(fēng)險進(jìn)行自我約束和規(guī)范，需要對行政事業(yè)單位財務(wù)部門的會計工作人員開展內(nèi)部控制工作，通過不斷完善內(nèi)部控制制度的方法規(guī)范會計工作人員的工作流程。除此之外，行政事業(yè)單位的會計工作人員還需要科學(xué)合理的監(jiān)督管理單位資產(chǎn)，以此確保行政事業(yè)單位可以在經(jīng)濟(jì)活動中規(guī)避可能存在的風(fēng)險問題，保障經(jīng)濟(jì)活動中的其他工作流程可以得到正常有序地進(jìn)行，通過這種方式來提高和完善行政事業(yè)單位財務(wù)部門的內(nèi)控機(jī)制。

（二）提高行政事業(yè)單位工作效率，節(jié)約資源

行政事業(yè)單位的發(fā)展必然離不開其完善的內(nèi)部控制制度，而這也是行政事業(yè)單位未來發(fā)展的必然趨勢，完善的內(nèi)部控制制度不僅可以為行政事業(yè)單位提供更好的財務(wù)管理服務(wù)，同時對于行政事業(yè)單位的其他經(jīng)濟(jì)活動還可以提供一定的幫助，并且還可以為行政事業(yè)單位管理人員下達(dá)的決策提供有力的支持，為行政事業(yè)單位工作質(zhì)量和工作水平的提高提供必要的保障。除此之外，行政事業(yè)單位還可以通過建設(shè)完善內(nèi)部控制制度的方法，進(jìn)一步優(yōu)化自身的工作流程，避免在工作過程中出現(xiàn)不必要的資源浪費(fèi)，提高行政事業(yè)單位的工作效率，確保行政事業(yè)單位可以為人民群眾提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

（三）減少行政單位經(jīng)濟(jì)活動中貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生概率

行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟(jì)活動和日常工作的過程中都需要有相匹配的管理制度和監(jiān)督機(jī)制，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動沒有得到有效的監(jiān)督和管理，可能會造成資金流失、資產(chǎn)使用率偏低的問題，甚至?xí)霈F(xiàn)工作人員腐敗貪污的問題。而行政事業(yè)單位通過完善內(nèi)部控制工作，有助于實現(xiàn)內(nèi)部管理的自查，分析現(xiàn)有內(nèi)部管理工作的現(xiàn)狀，在對公共資源進(jìn)行分配的時候避免造成分配不公和極大浪費(fèi)，確保行政事業(yè)單位財務(wù)部門會計工作人員可以在經(jīng)濟(jì)活動中嚴(yán)格遵循相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行操作，為行政事業(yè)單位的財產(chǎn)安全提供合理合法的保障[1]。

二、行政事業(yè)單位會計制度下內(nèi)控體系建設(shè)中存在的問題

（一）行政事業(yè)單位管理人員對內(nèi)控體系建設(shè)的認(rèn)知不全面

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實施的過程中面臨諸多問題的影響，例如缺乏必要的風(fēng)險識別能力、長期未創(chuàng)新內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)等。這些問題出現(xiàn)的原因之一是由于行政事業(yè)單位工作人員在自身認(rèn)知方面存在不全面的情況，即部分行政事業(yè)單位的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)在實際開展內(nèi)部控制工作的階段，對內(nèi)部控制工作重視程度不足，且沒有建立起完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，甚至行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，導(dǎo)致工作中有較高概率出現(xiàn)失誤，甚至部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度在落實開展的過程中，只流于表面形式，沒有真正發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的職能作用。此外，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作中，部分行政事業(yè)單位的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)人員對會計工作沒有足夠的重視，沒有樹立起對會計工作開展內(nèi)部控制的理念，也就沒有在財務(wù)部門內(nèi)制定出合理完善的內(nèi)部控制制度。同時，在行政事業(yè)單位財務(wù)部門的實際日常管理工作中也沒有妥善落實內(nèi)部控制制度。對于這一問題，行政事業(yè)單位的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)人員需要不斷更新自身的管理理念，及時發(fā)現(xiàn)自身在經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，并針對存在的問題，制定出科學(xué)合理且完善的內(nèi)部控制制度。

（二）行政事業(yè)單位會計工作人員權(quán)責(zé)劃分不明確

長期以來，會計工作人員隊伍一直存在人員冗余、工作效率偏低的問題，在發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題后無法及時劃分責(zé)任人，這種狀況將會直接影響會計工作人員的積極性；同時少部分會計人員安于現(xiàn)狀，對日常工作缺乏創(chuàng)新精神，這種現(xiàn)象無疑會進(jìn)一步影響工作效率。這種問題出現(xiàn)的主要原因是行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員受到傳統(tǒng)思想影響較大，且行政事業(yè)單位內(nèi)部也沒有對經(jīng)濟(jì)活動的責(zé)任主體進(jìn)行合理且明確的劃分，進(jìn)而造成了行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動中以領(lǐng)導(dǎo)人員為中心的管理制度[2]。

（三）行政事業(yè)單位缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制人才

在行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)用完善的內(nèi)部控制制度時，還需要內(nèi)部控制人員對內(nèi)部控制制度進(jìn)行詳細(xì)的設(shè)計，并尋找規(guī)章制度中存在的問題，引導(dǎo)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動順利開展，不斷提升內(nèi)部管理效能。但是，行政事業(yè)單位現(xiàn)階段在開展工作過程中并沒有足夠的專業(yè)內(nèi)部控制方面的人才，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在應(yīng)用內(nèi)部控制制度的過程中出現(xiàn)資產(chǎn)安全和使用效率低下的問題，以及未能有效的防范舞弊和腐敗的發(fā)生。專業(yè)人才的缺失，在很大程度上阻礙了行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（四）行政事業(yè)單位的財務(wù)管理流程沒有得到規(guī)范

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動本身具有復(fù)雜性，并且經(jīng)濟(jì)活動本身也需要財務(wù)的支持，且隨著單位各項業(yè)務(wù)工作的開展，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜程度明顯提升，在此階段，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計人員需要充分發(fā)揮自身的職能作用。不過由于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作存在一定的不足，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財務(wù)部門工作效率較低。這一問題出現(xiàn)的主要原因是由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部體制和企業(yè)的內(nèi)部體制相比具有一定的特殊性，即行政事業(yè)單位的財務(wù)部門在開展日常財務(wù)管理工作的過程中存在較多的連帶情況，同時，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員會對財務(wù)部門的日常財務(wù)管理工作進(jìn)行干預(yù)，造成財務(wù)部門的日常工作開展受到較大的影響，致使行政事業(yè)單位的財務(wù)部門在日常財務(wù)管理工作的過程中無法達(dá)到真正的公平和公正。

（五）行政事業(yè)單位的財務(wù)管理制度不夠科學(xué)合理

由于行政事業(yè)單位的財務(wù)部門內(nèi)部管理制度還沒有形成完善的體系結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的管理工作出現(xiàn)混亂和散亂的現(xiàn)象。部分行政事業(yè)單位管理人員和領(lǐng)導(dǎo)人員并沒有重視財務(wù)部門內(nèi)部控制制度的制定和建設(shè)，財務(wù)部門的會計工作人員對內(nèi)部控制制度在理解上出現(xiàn)錯誤，未落實會計崗位責(zé)任制，不相容的崗位沒有互相分離，財會部門與單位內(nèi)部其他部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制也有待加強(qiáng)。

（六）行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度沒有結(jié)合會計部門實際情況

現(xiàn)階段社會的不斷發(fā)展，人民群眾的法律意識不斷得到提高，行政事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)部門的內(nèi)部控制制度建設(shè)階段，較為重要的關(guān)鍵點是建設(shè)的內(nèi)部控制制度需要符合國家和政府的相關(guān)法律法規(guī)。合理保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，杜絕違法違規(guī)行為的發(fā)生，這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最首要的目標(biāo)。但是，現(xiàn)階段部分行政事業(yè)單位的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)人員沒有充分考慮財務(wù)部門的實際情況，并且這一問題在行政事業(yè)單位中較為普遍，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的發(fā)展并沒有通過落實開展內(nèi)部控制制度的方式得到有效地推動。

（七）行政事業(yè)單位的內(nèi)控措施缺乏執(zhí)行力

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是其在制度層面上的一種創(chuàng)新，但是由于行政事業(yè)單位自身體制方面存在的問題，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部工作人員大多對自身的權(quán)責(zé)沒有清楚的認(rèn)知，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)方面出現(xiàn)了職責(zé)交叉以及職責(zé)空白的情況，沒有形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員在執(zhí)行內(nèi)部控制措施時存在投機(jī)的心理，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力較為缺乏。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位會計制度下內(nèi)控體系建設(shè)的有效措施

（一）完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度

為了在會計制度下對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)行優(yōu)化，首先行政事業(yè)單位需要提高相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制的認(rèn)知情況，同時還需要不定期組織行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員開展宣傳內(nèi)部控制制度建設(shè)的活動，通過這種方式來提高行政事業(yè)單位管理人員和領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他工作人員對內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的重視程度。除此之外，行政事業(yè)單位財務(wù)部門的會計工作人員還需要積極的配合內(nèi)部控制制度的落實和開展，在自身的日常財務(wù)工作過程中嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制制度中的各種規(guī)范進(jìn)行操作，確保行政事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（二）提高行政事業(yè)單位會計工作人員的綜合素質(zhì)

在行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)的過程中，行政事業(yè)單位各個部門的工作人員以及管理人員是內(nèi)部控制制度的主要實施人員，因此需要對自身的道德修養(yǎng)以及職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行不斷的優(yōu)化和提高。例如：行政事業(yè)單位的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)人員需要提高自身的管理意識，及時發(fā)現(xiàn)制定的內(nèi)部控制制度實施過程中存在的問題，并采取針對性的策略去解決問題，并且需要加強(qiáng)對全體工作人員管理工作的規(guī)范程度，使工作人員在日常工作發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題時，可以積極地發(fā)表自身的看法和意見，消除行政事業(yè)單位內(nèi)部存在的不公平現(xiàn)象[4]。

此外，為了確保內(nèi)部控制制度在執(zhí)行階段的正確程度和執(zhí)行效果，需要對行政事業(yè)單位財務(wù)部門會計工作人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化。在配置會計工作人員方面，應(yīng)基于行政事業(yè)單位財務(wù)工作的實際情況進(jìn)行，嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。遵循持證上崗的用人原則，同時對會計工作人員的工作責(zé)任心以及綜合素質(zhì)方面進(jìn)行考量，確保會計工作人員符合行政事業(yè)單位的會計崗位用人需求。

（三）加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)

行政事業(yè)單位是推動國家財政工作現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程的重要力量，而為了確保行政事業(yè)單位在國家財政工作現(xiàn)代化發(fā)展中發(fā)揮自身的作用，需要行政事業(yè)單位在落實開展內(nèi)部控制制度的過程中嚴(yán)格遵循國家和政府制定的工作方向。在行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中，需要充分結(jié)合國家和政府財政部門制定出的財政改革措施，完善自身的體系建設(shè)。例如：行政事業(yè)單位的財務(wù)部門需要嚴(yán)格控制經(jīng)濟(jì)活動過程中的資產(chǎn)支出，規(guī)范資產(chǎn)的使用渠道，對行政事業(yè)單位以及政府相關(guān)部門開展的采購行為進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，

（四）加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位在落實應(yīng)用內(nèi)部控制制度時，全體工作人員的配合是十分重要的。所以，管理人員和領(lǐng)導(dǎo)人員需要積極的對全體工作人員的職責(zé)進(jìn)行劃分，通過開展高質(zhì)量監(jiān)督管理工作的方式，確保行政事業(yè)單位開展的經(jīng)濟(jì)活動可以得到有效的規(guī)范管理。單位應(yīng)重點關(guān)注是否建立內(nèi)部控制職能部門，與本單位其他部門在內(nèi)部控制中是否建立了良好的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)活動中決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否有效分離，權(quán)責(zé)是否對等。

（五）加強(qiáng)行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督力度

在行政事業(yè)單位財務(wù)部門開展落實內(nèi)部控制制度的階段，除了需要內(nèi)部控制外，還需要有一定的外部監(jiān)督措施，其也在行政事業(yè)單位落實開展內(nèi)部控制的過程中起到非常重要的作用。行政事業(yè)單位的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)人員需要在落實開展內(nèi)部控制制度的過程中引入外部監(jiān)督的措施，以此提高行政事業(yè)單位的工作效率和工作質(zhì)量。例如：行政事業(yè)單位可以借助財政部門、監(jiān)察部門、稅務(wù)部門、紀(jì)檢部門以及審計部門等來提高行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督力度以及指導(dǎo)力度，確保行政事業(yè)單位可以建立起完善的內(nèi)部控制體系[5]。

四、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位基于會計制度下開展的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，其主要作用是履行行政事業(yè)單位的職責(zé)，提高公共服務(wù)的效率和效果。而內(nèi)部控制制度是提高行政事業(yè)單位管理工作質(zhì)量和工作效率的重要措施，也是提高行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的有效措施，但是，現(xiàn)階段行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在一定的不足，需要相關(guān)工作人員通過一定的策略來完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)進(jìn)度，實現(xiàn)我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的目標(biāo)。