基于財務(wù)共享的行政事業(yè)單位財務(wù)轉(zhuǎn)型路徑研究

韋海妮 廣西國際壯醫(yī)醫(yī)院

政府與行政事業(yè)單位自2019年1月1日起開始實施最新版政府會計準則與制度，與傳統(tǒng)會計制度相比，此次制度改革強調(diào)推進“雙體系”會計模式建設(shè)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計與收付實現(xiàn)制預(yù)算會計并行。傳統(tǒng)會計信息化系統(tǒng)和管理模式很難為此提供有效支持，而財務(wù)共享制度與相關(guān)的信息化財務(wù)中心建設(shè)能夠為此提供良好支持，因此，財務(wù)共享成為行政事業(yè)單位財務(wù)轉(zhuǎn)型的主要方向。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)共享轉(zhuǎn)型價值

（一）行政事業(yè)單位傳統(tǒng)財務(wù)管理的問題

目前，我國行政事業(yè)單位財務(wù)轉(zhuǎn)型改革尚處于早期建設(shè)與實踐階段，許多行政事業(yè)單位還在采用傳統(tǒng)財務(wù)管理模式，與已經(jīng)完成財務(wù)共享轉(zhuǎn)型的單位相比，傳統(tǒng)財務(wù)管理的問題正逐漸凸顯。其中最為突出的問題有以下三點：

第一，財務(wù)與業(yè)務(wù)管理融合度低。目前，我國許多行政事業(yè)單位仍然使用獨立的財務(wù)管理系統(tǒng)，在會計實務(wù)中各類數(shù)據(jù)、憑證等信息必須通過人工途徑傳遞。雖然許多單位通過全面信息化建設(shè)部分實現(xiàn)了不同系統(tǒng)間的信息在線傳遞，但大部分未實現(xiàn)數(shù)據(jù)接口層面的深度共享。這會限制財務(wù)管理工作的整體效率，仍需要投入較多的人力來完成數(shù)據(jù)與其他憑證等信息的采集工作，既影響財務(wù)管理質(zhì)量，也難以實現(xiàn)基于實時數(shù)據(jù)共享的業(yè)財融合管理。

第二，財務(wù)管理信息化系統(tǒng)不成熟。過去我國行政事業(yè)單位的信息化改革較為深入，但網(wǎng)絡(luò)化與信息化發(fā)展并不完全同步，部分行政事業(yè)單位使用的信息化財務(wù)管理系統(tǒng)大多是基于會計電算化軟件設(shè)計思想開發(fā)的，不具備在線業(yè)務(wù)處理功能或功能不完善。比如許多行政事業(yè)單位財務(wù)管理系統(tǒng)無法實現(xiàn)在線采集與核算，業(yè)務(wù)部門無法通過在線系統(tǒng)快速填報和提交信息，或者提供的在線核算模塊過于專業(yè)化，業(yè)務(wù)部門工作人員在信息填報過程中無法獲得系統(tǒng)指引支持，便容易出現(xiàn)填報信息不完整、不準確等問題，信息提交后往往需要多次退回、修改、再提交等，明顯限制了核算效率。

第三，財務(wù)管理內(nèi)控機制不完善。行政事業(yè)單位財務(wù)管理不僅關(guān)系到單位本身的運行和發(fā)展質(zhì)量，還關(guān)系到單位面向社會提供公共管理和服務(wù)的質(zhì)量。因此其需要建立完善的內(nèi)控機制來保障資產(chǎn)與資金運作的穩(wěn)定性，同時最大限度地保障國有資金、資產(chǎn)的安全性。但在傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，內(nèi)控制度基本停留在人工授權(quán)、監(jiān)督、評價的層面上，財務(wù)部門較少參與內(nèi)部業(yè)務(wù)評價，內(nèi)控部門則需要在信息采集和審核等工作中耗費大量精力，這都不利于單位內(nèi)控工作的良性發(fā)展。雖然目前許多行政事業(yè)單位實施了管理會計改革，在業(yè)財融合的制度層面為內(nèi)控改革創(chuàng)造了良好條件，但相應(yīng)制度規(guī)范與信息系統(tǒng)對內(nèi)控工作的支持度低，進而限制了內(nèi)控工作的開展。

（二）行政事業(yè)單位財務(wù)共享轉(zhuǎn)型的特色價值

財務(wù)共享服務(wù)中心在促進國家財政制度改革、建立公開透明信息共享的財政資金核算體制方面具有重要作用。對解決行政事業(yè)單位在實施財務(wù)轉(zhuǎn)型前存在的問題具有重大作用。

第一，推動財務(wù)管理信息化與網(wǎng)絡(luò)化，提高財務(wù)管理的整體效率。在財務(wù)共享背景下，行政事業(yè)單位需要對財務(wù)管理系統(tǒng)進行升級，一方面要建設(shè)和完善在線業(yè)務(wù)處理模塊，提高財務(wù)部門的工作效率，另一方面要推進財務(wù)部門與其他部門之間的信息傳遞，既降低財務(wù)部門采集信息的難度，也降低業(yè)務(wù)部門信息上報的難度。甚至在單位各類建設(shè)項目和服務(wù)活動中外部支出、收入等結(jié)算與核算工作中，也能實現(xiàn)財務(wù)統(tǒng)計與業(yè)務(wù)處理的高度同步。

第二，創(chuàng)新財務(wù)管理信息系統(tǒng)功能，整合業(yè)財管理流程，發(fā)揮財務(wù)管理對業(yè)務(wù)管理和決策的支撐與約束作用。在財務(wù)共享背景下，行政事業(yè)單位可成立財務(wù)共享中心，將業(yè)務(wù)與財務(wù)管理流程、信息化系統(tǒng)進行高度整合。其中管理流程整合能夠進一步理順會計實務(wù)和業(yè)務(wù)處理流程銜接問題，提高內(nèi)部管理和監(jiān)督工作效率。此外，信息化系統(tǒng)整合則能夠為財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理提供諸多新的支持，例如業(yè)財管理系統(tǒng)整合可縮短經(jīng)濟性業(yè)務(wù)辦理流程，提高單位服務(wù)質(zhì)量和效率；實時信息共享能夠幫助財務(wù)部門高頻率地收集信息，提高財務(wù)分析的精細化程度。

第三，提升對內(nèi)控工作的支撐水平，提高內(nèi)控質(zhì)量。在財務(wù)共享背景下，不僅財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門信息高度共享，而且在數(shù)據(jù)接口實現(xiàn)標準化。與傳統(tǒng)財務(wù)管理相比，這種管理模式更適合向內(nèi)控部門共享信息，同時還能有效提高信息共享效率和質(zhì)量。對于內(nèi)控部門而言，財務(wù)共享除了能夠提高周期性監(jiān)督評價的質(zhì)量和效率，由此節(jié)約大量時間和精力，還能獲得對各類經(jīng)濟活動中財務(wù)管理和業(yè)務(wù)運行的實時監(jiān)控條件，這不僅能夠提高內(nèi)控工作的風(fēng)險控制能力，還能借助數(shù)據(jù)共享和智能技術(shù)實現(xiàn)自動化內(nèi)控，從而進一步提高內(nèi)控質(zhì)量。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)共享的基本路徑

（一）財務(wù)部門職能與結(jié)構(gòu)調(diào)整

對于行政事業(yè)單位而言，其財務(wù)共享體系建設(shè)可以大體參考企業(yè)建設(shè)模式?？紤]到行政事業(yè)單位財務(wù)部門與企業(yè)財務(wù)部門的職能定位存在較大差異。因此建議行政事業(yè)單位在財務(wù)共享轉(zhuǎn)型前，先對財務(wù)部門的職能和組織結(jié)構(gòu)進行有效調(diào)整。

從財務(wù)工作的角度來看，傳統(tǒng)財務(wù)管理中的信息共享需要升級為面向智能化和標準化的信息共享，即行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分調(diào)查和整理財務(wù)部門在日常性工作中需要與其他部門進行信息交換的內(nèi)容，或在本部門內(nèi)部進行信息整合的工作內(nèi)容，將相應(yīng)工作環(huán)節(jié)涉及信息共享的模塊進行智能化升級，以數(shù)據(jù)共享和自動化處理系統(tǒng)替代所有不需要人工審查和確認的部分[2]，有效提高財務(wù)工作的總體效率。從財務(wù)部門為單位業(yè)務(wù)發(fā)展服務(wù)的角度來看，財務(wù)共享不僅要滿足財務(wù)部門自身的改革需求，還要盡可能地為單位內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門和管理部門提供必要支持，主要是通過財務(wù)分析來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理存在的問題，或者提供關(guān)鍵性的財務(wù)數(shù)據(jù)，為業(yè)務(wù)部門提供決策支持。

基于以上兩點，行政事業(yè)單位可對財務(wù)部門的工作職能與結(jié)構(gòu)進行集中調(diào)整，在職能方面要拓展業(yè)財融合背景下的管理會計職能，在組織結(jié)構(gòu)方面要加強相應(yīng)管理會計業(yè)務(wù)的專業(yè)工作小組建設(shè)。當(dāng)然，這類職能與結(jié)構(gòu)調(diào)整需要新的人才支持，行政事業(yè)單位人力資源管理部門應(yīng)當(dāng)為財務(wù)部門的轉(zhuǎn)型工作提供及時且必要的資源支持，及時向上級編制機構(gòu)提出編制調(diào)整申請，一方面對智能化升級后節(jié)省的財務(wù)會計人員進行專業(yè)培訓(xùn)，使其更好地投入到管理會計工作中，另一方面要及時做好人才招聘工作，有效補充管理會計領(lǐng)域、財務(wù)共享中心技術(shù)工作領(lǐng)域的崗位空缺。

（二）業(yè)財管理系統(tǒng)信息化融合

在完成基本的部門職能與結(jié)構(gòu)調(diào)整后，行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)信息技術(shù)部門開展業(yè)財管理的深度信息化融合建設(shè)。

第一，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)流程層面實現(xiàn)業(yè)財管理工作的有效融合。財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)向信息技術(shù)部門提交共享和數(shù)據(jù)支撐的基本需求，對應(yīng)部門根據(jù)實際工作條件和管理制度對相應(yīng)需求進行可行性評價，由信息技術(shù)部門對可能涉及的信息安全問題及管理原則問題進行分析，確定在整合業(yè)務(wù)流程過程中需要注意的關(guān)鍵性技術(shù)問題。此后財務(wù)部門根據(jù)財務(wù)管理和業(yè)財融合發(fā)展的實際需要，對財務(wù)管理工作的基本流程進行再造，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理流程中涉及業(yè)務(wù)分析、財務(wù)風(fēng)險評價和組織決策支持的部分進行再次審核，再次確定信息共享的具體范圍和基本目標。

第二，由信息技術(shù)部門主導(dǎo)開展業(yè)財管理系統(tǒng)的融合建設(shè)。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)組織發(fā)展和運行的實際需要，選擇建設(shè)獨立的財務(wù)共享中心或僅建設(shè)財務(wù)共享管理系統(tǒng)。相應(yīng)系統(tǒng)主要服務(wù)于財務(wù)管理與分析工作，并整合業(yè)務(wù)部門的相關(guān)數(shù)據(jù)接口，同時在制度規(guī)定中應(yīng)明確業(yè)務(wù)部門在日常運行過程中通過信息系統(tǒng)記錄和提交業(yè)務(wù)及關(guān)聯(lián)財務(wù)信息的要求，確保系統(tǒng)能夠及時有效地獲取相關(guān)財務(wù)信息。同時融合系統(tǒng)要服務(wù)于業(yè)務(wù)部門和內(nèi)控部門的相關(guān)工作，其中業(yè)務(wù)部門一方面能夠通過財務(wù)系統(tǒng)快捷地處理信息上報工作，系統(tǒng)應(yīng)提供填報指引和糾錯提醒功能，另一方面能夠通過此系統(tǒng)獲得自身需要的財務(wù)監(jiān)控信息，便于業(yè)務(wù)部門即時識別業(yè)務(wù)管理問題；融合系統(tǒng)應(yīng)向內(nèi)控部門提供標準化的業(yè)財管理整合信息，包括系統(tǒng)自動化處理信息和人工處理信息，其中自動化處理信息應(yīng)涵蓋信息生成源頭及記錄時間點信息，人工處理信息應(yīng)保留相關(guān)憑證并對信息源錄入權(quán)限進行有效分類管理。通過此類系統(tǒng)整合建設(shè)，不僅可以有效提高財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理和內(nèi)控管理的自動化水平，同時也能為對三類管理工作的實時監(jiān)控分析提供創(chuàng)新條件。

（三）財務(wù)管理模式與功能調(diào)整

在完成財務(wù)部門職能調(diào)整與財務(wù)共享系統(tǒng)建設(shè)后，行政事業(yè)單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)運作、公共職能發(fā)展的實際需要對財務(wù)管理模式進行逐步調(diào)整。具體應(yīng)視單位情況選擇相應(yīng)的調(diào)整內(nèi)容：

第一，對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、經(jīng)濟責(zé)任較重的單位來說，可優(yōu)先將財務(wù)管理模式從財務(wù)會計向管理會計全面轉(zhuǎn)化。在此類單位的業(yè)務(wù)運作和公共服務(wù)過程中，經(jīng)濟性活動的總體占比相對較高，財務(wù)管理的主要任務(wù)在于有效控制各類項目和經(jīng)濟活動的成本與風(fēng)險，提高相應(yīng)活動的經(jīng)濟效應(yīng)和社會效益。因此這類單位在財務(wù)共享系統(tǒng)建設(shè)完成后，可以把財務(wù)部門工作模式調(diào)整為以管理會計為核心的模式，從而有效增強財務(wù)管理工作中的業(yè)務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險識別、業(yè)務(wù)決策優(yōu)化支撐等功能。

第二，對一般性公共服務(wù)責(zé)任較重的單位來說，可優(yōu)先將財務(wù)管理中事后分析轉(zhuǎn)化為事前分析和過程監(jiān)控。在此類單位的業(yè)務(wù)運作和公共服務(wù)過程中，經(jīng)濟性活動的總體占比較低，財務(wù)管理更追求最低成本條件下的社會效益最大化。因此這類單位可以優(yōu)先處理財務(wù)分析工作模式的調(diào)整工作，加強事前分析、事中控制改革，充分利用財務(wù)共享系統(tǒng)預(yù)測風(fēng)險、識別業(yè)務(wù)部門的資金需求等，做好對事中預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督與分析等工作，更有效地控制各類事務(wù)運行成本。

以上兩類業(yè)務(wù)調(diào)整本身并不沖突，只是對于規(guī)模較小且資源相對不足的基層單位來說可以根據(jù)實際需要優(yōu)先處理其中一類模式調(diào)整工作，在條件允許的情況下可以同步開展兩類調(diào)整工作。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)共享轉(zhuǎn)型的障礙、風(fēng)險及策略

（一）財務(wù)共享轉(zhuǎn)型的障礙與風(fēng)險

雖然財務(wù)共享的理論功能豐富且價值較高，但目前我國部分行政事業(yè)單位財務(wù)共享轉(zhuǎn)型的效果并不理想，這是由于此類單位未能有效處理財務(wù)共享轉(zhuǎn)型的風(fēng)險和障礙。結(jié)合個人工作實踐和文獻調(diào)查來看，行政事業(yè)單位財務(wù)共享轉(zhuǎn)型的障礙和風(fēng)險主要有幾點：一是部分行政事業(yè)單位管理者的重視度不足，且組織內(nèi)的支撐不到位，財務(wù)共享轉(zhuǎn)型工作的資源有一定缺失；二是行政事業(yè)單位對財務(wù)共享管理模式的定位較為模糊，或存在根本性的定位錯誤問題，未發(fā)揮“共享”衍生的“人力解放、效率提升、信息整合與決策支撐”優(yōu)勢；二是管理流程與財務(wù)共享不同步，如業(yè)務(wù)部門上報信息的紙質(zhì)備案和線上內(nèi)容填報標準不統(tǒng)一[3]，這會導(dǎo)致基本財務(wù)核算、決算信息失真；三是財務(wù)共享系統(tǒng)的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限安全管理不到位，進而導(dǎo)致部分關(guān)鍵性財務(wù)信息丟失或被篡改，擾亂了財務(wù)管理工作的正常運行。

（二）財務(wù)共享轉(zhuǎn)型的障礙與風(fēng)險的預(yù)防策略

針對財務(wù)共享轉(zhuǎn)型障礙問題，建議地方政府做好財務(wù)共享轉(zhuǎn)型的改革動員工作。通過此類工作推動各行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的思想轉(zhuǎn)變，有效提高其對財務(wù)轉(zhuǎn)型價值的認識，提高其對轉(zhuǎn)型工作的重視度。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)加強對財務(wù)共享轉(zhuǎn)型工作的領(lǐng)導(dǎo)和支持工作，一方面要及時挖掘財務(wù)共享、業(yè)財融合領(lǐng)域的高水平青年人才，使其參與到財務(wù)部門職能與結(jié)構(gòu)調(diào)整、財務(wù)共享系統(tǒng)建設(shè)、業(yè)財融合制度建設(shè)等工作中；另一方面要集中資源支持人才發(fā)展和技術(shù)升級，提高財務(wù)共享轉(zhuǎn)型建設(shè)的總體效率。

針對財務(wù)共享轉(zhuǎn)型風(fēng)險問題，建議行政事業(yè)單位進行針對性的預(yù)防處理。首先單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)和業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)正確認識財務(wù)共享的基本功能和價值，在系統(tǒng)設(shè)計過程中有效保證系統(tǒng)功能的完整性，尤其要做好自動化處理、實施數(shù)據(jù)整合與監(jiān)控方面的功能開發(fā)。其次要做好對管理流程與系統(tǒng)流程的同步設(shè)計，以及業(yè)財融合的信息處理標準建設(shè)，推動流程與信息標準化，保證財務(wù)共享的高效運作。最后要做好技術(shù)風(fēng)險防范工作，引進必要的軟硬件安全技術(shù)，確保共享的財務(wù)和業(yè)務(wù)信息的安全性。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位財務(wù)共享轉(zhuǎn)型是全面深化改革的必要內(nèi)容，目前的技術(shù)條件、社會應(yīng)用經(jīng)驗和政府集中支付體系發(fā)展也為行政事業(yè)單位的財務(wù)共享轉(zhuǎn)型奠定了良好基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位可以通過調(diào)整財務(wù)部門職能與結(jié)構(gòu)、財務(wù)共享信息系統(tǒng)建設(shè)以及財務(wù)管理模式調(diào)整的路徑進行改革，同時應(yīng)注意轉(zhuǎn)型中的障礙和風(fēng)險，做好預(yù)防工作，保障財務(wù)共享轉(zhuǎn)型有效落地。