內(nèi)部控制

曹毅

摘要：企業(yè)在發(fā)展的過程中時刻面臨著各種挑戰(zhàn)和風(fēng)險，其中包括內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。面對紛繁復(fù)雜的環(huán)境，企業(yè)必須尋找一種有效的武器，才能有效地應(yīng)對這些風(fēng)險和挑戰(zhàn)。而這件武器，就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制制度是由管理者所設(shè)立的，由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實(shí)施的，約定單位內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程實(shí)施控制的方法、程序和手續(xù)的總稱。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險;控制;內(nèi)部控制;作用

企業(yè)在發(fā)展的過程中時刻面臨著各種挑戰(zhàn)和風(fēng)險。其中內(nèi)部風(fēng)險主要包括公司治理結(jié)構(gòu)是否健全，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和授權(quán)是否合理，職責(zé)分工是否清晰，會計(jì)核算是否準(zhǔn)確，內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督是否有效，信息系統(tǒng)的建設(shè)是否能夠滿足企業(yè)管理的需要等;外部風(fēng)險主要包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家政策的變動，行業(yè)監(jiān)管政策和標(biāo)準(zhǔn)的變化，同行業(yè)的競爭，原材料價格的波動等。面對紛繁復(fù)雜的環(huán)境，企業(yè)必須尋找一種有力的武器，才能有效地應(yīng)對這些風(fēng)險和挑戰(zhàn)。而這件武器，就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制制度是由管理者所設(shè)立的，由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實(shí)施的，約定單位內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程實(shí)施控制的方法、程序和手續(xù)的總稱。

現(xiàn)代管理學(xué)的理論，控制就是為了確保實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，各級主管人員根據(jù)事先確定的或因發(fā)展需要而擬定的標(biāo)準(zhǔn)，對屬下的工作進(jìn)行衡量、測量和評價。內(nèi)部控制是企業(yè)制定的一系列控制方法程序和措施，以提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)則制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制的主要作用是保護(hù)、調(diào)節(jié)、監(jiān)督和價值創(chuàng)造。

保護(hù)作用是內(nèi)部控制的首要功能。通過實(shí)行有效的內(nèi)部控制，企業(yè)建立起公司法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)并予以適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，完善會計(jì)核算系統(tǒng)，構(gòu)建完善有效的信息溝通和監(jiān)督體系。通過這些工作，可以使企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動按照事先設(shè)計(jì)好的模式進(jìn)行。在這些活動中，企業(yè)每個人的職責(zé)分工都是明確的、每個崗位的功能和權(quán)限都是設(shè)定好的、每個業(yè)務(wù)循環(huán)的路徑都是確定的。因此，在沒有出現(xiàn)特殊情況時，企業(yè)有關(guān)按部就班的運(yùn)作。這樣，既是對企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)，也是對企業(yè)員工的保護(hù)。因?yàn)椋行У膬?nèi)部控制可以防止員工的行為超出他們所被授予的權(quán)利范圍而出現(xiàn)過錯，還可以防止企業(yè)資產(chǎn)被惡意地侵害或因超出授權(quán)而被侵占。

調(diào)節(jié)作用，內(nèi)部控制系統(tǒng)預(yù)先設(shè)置企業(yè)行為準(zhǔn)則，時刻規(guī)范著員工的行為。同時，內(nèi)部控制系統(tǒng)還對員工的行為軌跡和工作過程進(jìn)行記錄。通過將實(shí)際的工作過程與標(biāo)準(zhǔn)相比較，可以發(fā)現(xiàn)工作中存在的偏差并提出分析意見，然后采取改正措施，協(xié)調(diào)不同部門、不同崗位之間員工的工作，使執(zhí)行結(jié)果符合標(biāo)準(zhǔn)。從這個角度來說，內(nèi)部控制是企業(yè)的調(diào)節(jié)器。

監(jiān)督作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)通常采用閉環(huán)式的工作方式。這種工作方式有助于企業(yè)經(jīng)營中各種管理信息的反饋，對經(jīng)營目標(biāo)的執(zhí)行、實(shí)際與計(jì)劃存在的差異、應(yīng)采取的措施等信息能夠及時準(zhǔn)確地報告給相關(guān)人員和企業(yè)管理者，有助于幫助企業(yè)各項(xiàng)政策的貫徹落實(shí)和各種計(jì)劃的執(zhí)行。此外，內(nèi)部控制系統(tǒng)本身具有完備的監(jiān)督子系統(tǒng)，包括信息傳遞與溝通機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部報告機(jī)制等。這些系統(tǒng)和機(jī)制的存在，可以幫助管理者及時掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中的各種情況，隨時了解經(jīng)營活動中的意外事件和工作重點(diǎn)，監(jiān)督和協(xié)調(diào)企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)，使其更好的履行職責(zé)，并在第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的新情況和新問題。

價值創(chuàng)造。內(nèi)部控制的價值創(chuàng)造作用主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，內(nèi)部控制通過監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合既定的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的各種經(jīng)營活動有序開展，達(dá)到預(yù)期目的同時，內(nèi)部控制通過真實(shí)地反映工作情況可以穩(wěn)定員工的工作情緒，激發(fā)他們的工作熱情及潛能，從而提高工作效率，最終為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。第二，當(dāng)企業(yè)遭遇或不利風(fēng)險危機(jī)時，有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)迅速調(diào)配內(nèi)部資源，調(diào)整經(jīng)營模式，開展危機(jī)公關(guān)。通過內(nèi)部控制高效的協(xié)調(diào)作用，企業(yè)可以最大限度地降低由于危機(jī)或不利風(fēng)險造成的損失，甚至有可能依靠恰當(dāng)?shù)奈C(jī)公關(guān)給企業(yè)帶來轉(zhuǎn)機(jī)，創(chuàng)造更大的商業(yè)機(jī)會。

一般來說，內(nèi)部控制制度的范圍應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，范圍擴(kuò)展的越大，控制就越嚴(yán)密，作用也就越大。內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容主要包括：貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項(xiàng)目控制、采購預(yù)付款控制、籌資業(yè)務(wù)控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)?？刂频?。

內(nèi)部控制的基本方式有：分權(quán)控制、授權(quán)控制、崗位輪換控制、預(yù)算控制、憑證控制、賬簿控制、內(nèi)部報告控制、審批與稽核控制、檔案專管控制、標(biāo)準(zhǔn)處理程序控制、信息系統(tǒng)控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制。在不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，應(yīng)當(dāng)采用不同的控制方式，才能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

內(nèi)部控制制度通過機(jī)構(gòu)分設(shè)、崗位分工、制定標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程、規(guī)范業(yè)務(wù)經(jīng)辦手續(xù)，可以有效地防止權(quán)力膨脹，預(yù)防個體性決策行為的發(fā)生，從而起到防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營效率的作用。

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