基于RPA的函證程序?qū)徲嫏C器人研究

程平 錢涂

【摘要】函證作為一種重要的審計程序， 可以為應收賬款和銀行存款的存在、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據(jù)， 有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的錯誤或舞弊行為， 機器人流程自動化（RPA）為解決函證程序現(xiàn)有問題提供了新的技術思路。 以A會計師事務所為研究對象， 在闡述應收賬款和銀行存款函證程序現(xiàn)有工作流程的基礎上， 發(fā)現(xiàn)其存在耗時長、易錯、函證質(zhì)量差等問題。 為解決這些問題， 引入RPA技術， 構建基于RPA的函證程序?qū)徲嫏C器人模型， 詳細講解其設計思路與運行機理， 并從技術路徑與開發(fā)實施、對組織和人員的影響、價值與風險分析三個方面探討其應用。

【關鍵詞】會計師事務所;函證程序;審計;RPA;審計機器人

【中圖分類號】 F232;TP315? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）17-0086-6

一、引言

2016年德勤與Kira Systems聯(lián)手， 將人工智能應用于財務工作中， 隨后德勤推出財務機器人“小勤人”， 實現(xiàn)了財務工作智能化。 安永、普華永道、畢馬威也緊隨其后相繼推出財務機器人。 將機器人流程自動化（RPA）技術應用于財務工作中， 可以高效處理重復性高、規(guī)則明確的工作。 函證程序所涉及的數(shù)據(jù)規(guī)模龐大， 在處理數(shù)據(jù)的過程中， 存在著低效、易錯等問題， 而RPA技術可以有效提高此類工作的效率和準確性， 降低工作風險。 程平[1] 認為RPA技術是針對各行業(yè)所存在的大批量、重復性、機械化人工操作情況， 允許任何人配置計算機軟件， 以機器人作為虛擬勞動力， 模擬人類與計算機的交互過程并完成預期任務的一種工作流程自動化軟件。 因此， 本文結合函證程序的現(xiàn)有問題和RPA技術的特點， 將RPA技術應用于審計工作的函證程序中， 以實現(xiàn)函證程序自動化， 提高函證工作效率和函證質(zhì)量。

目前， 國內(nèi)不少學者研究了函證程序的現(xiàn)狀和風險點， 并從規(guī)范函證流程、加強審計人員的風險意識、結合區(qū)塊鏈等新技術方面研究如何解決函證程序的現(xiàn)有問題， 以實現(xiàn)優(yōu)化函證程序的目的。 柯麗[2] 基于銀行存款函證和應收賬款函證， 分析了函證程序的實施現(xiàn)狀以及注冊會計師審計準則的規(guī)定與函證現(xiàn)實之間的矛盾， 并提出了解決問題的方法; 沃巍勇等[3] 以函證不當為出發(fā)點， 分析審計失敗的原因， 認為解決函證不當引起的審計失敗需要加強注冊會計師的職業(yè)教育、提高風險意識、嚴格控制函證程序以及執(zhí)行充分有效的替代程序; 陳蓁[4] 以審計失敗案例折射的函證實務問題為例， 研究了審計實務中函證遇到的問題、原因及解決辦法; 盧茗霄[5] 通過研究傳統(tǒng)函證方式的局限性和區(qū)塊鏈應用于函證程序的優(yōu)勢， 認為結合區(qū)塊鏈技術對傳統(tǒng)審計程序進行合理優(yōu)化， 構建區(qū)塊鏈電子函證平臺勢在必行; 閔婕等[6] 通過將“互聯(lián)網(wǎng)+”和函證流程相結合， 達到優(yōu)化審計函證程序的目的。

現(xiàn)有文獻大多是通過制度規(guī)范和風險控制來彌補函證程序的不足， 僅有少部分通過應用“互聯(lián)網(wǎng)+”、區(qū)塊鏈技術重構函證流程來優(yōu)化函證程序。 制度規(guī)范和風險控制雖然在一定程度上能提高函證程序的質(zhì)量， 但對于提高函證程序的效率沒有明顯作用， 而RPA技術能在保證函證程序質(zhì)量的基礎上有效提高工作效率。 此外， 將“互聯(lián)網(wǎng)+”、區(qū)塊鏈技術應用于函證程序雖能解決函證程序的質(zhì)量和效率問題， 但實施門檻高， 對于大部分會計師事務所而言， 落地實施相當困難， 遠不如適用性廣且使用成本可以承受的RPA技術。 鑒于此， 本文以A會計師事務所為例， 分析其應收賬款和銀行存款函證程序的現(xiàn)有工作流程中存在的問題， 并通過引入RPA技術構建函證程序?qū)徲嫏C器人模型來解決這些問題， 為提高函證工作效率和函證質(zhì)量、降低其審計風險提供切實可行的思路。

二、A會計師事務所函證程序的現(xiàn)狀與存在的問題

A會計師事務所是一個有限責任會計師事務所， 其具有注冊會計師法定業(yè)務資格、司法鑒定資質(zhì)、企業(yè)破產(chǎn)案件管理人資格。 目前， A會計師事務所年業(yè)務收入已達1億元以上， 主要服務領域包括會計報表審計、財務收支審計、經(jīng)濟責任（離任）審計、企業(yè)合并與分立及清算審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟案件鑒定審計、清產(chǎn)核資審計、特定目的審計。 其有著30多年的審計實踐經(jīng)驗， 在當?shù)乇就了忻星懊?因此， 本文以A會計師事務所為研究對象， 可以在某種程度上反映國內(nèi)銀行存款和應收賬款函證程序普遍存在的問題。

（一）函證程序現(xiàn)狀及工作流程

函證程序是向獨立于被審計單位和會計師事務所的第三方核對信息真實性， 從被審計單位外部獲取佐證管理層認定信息的證據(jù)， 對于提高審計證據(jù)的相關性和可靠性十分重要， 是審計工作中不可或缺的一步。 A會計師事務所的應收賬款和銀行存款函證程序的工作流程可以分為函證前、函證中和函證后三個階段， 如圖1所示。

1. 函證前。 針對銀行存款函證， 審計助理要先取得銀行賬戶清單和對賬單， 確保被審計單位的銀行賬戶無遺漏， 然后根據(jù)銀行賬戶對賬單制作詢證函， 并交給被審計單位蓋章確認。 針對應收賬款函證， 審計助理首先根據(jù)對被審計單位的了解、評估的認定層次重大錯報風險以及所測試總體的特征等， 選取金額較大的交易、賬齡較長的交易、與重大關聯(lián)方的交易、重大或異常的交易、可能存在爭議或舞弊或錯誤的交易作為函證樣本， 然后判斷選取的樣本是否合理， 若不合理則重新進行抽樣， 若合理則從被審計單位獲取被詢證對象的名稱和地址信息清單， 并與從其他來源獲取到的名稱和地址信息進行核對， 確保被詢證對象的名稱和地址準確; 信息核對無誤后， 通過考慮審計的認定以及可能影響函證可靠性的因素， 確定函證的方式（積極式函證和消極式函證）和性質(zhì)（哪些信息需要進行函證）， 并選擇合適的函證模板制作詢證函; 詢證函制作完成后， 由被審計單位審核、蓋章確認， 并返還給會計師事務所。

2.函證中。 為避免產(chǎn)生詢證函被攔截、篡改等舞弊風險， 在郵寄詢證函時不得交由被審計單位發(fā)函， 必須由會計師事務所獨立發(fā)出詢證函， 并在收到回函后及時統(tǒng)計詢證函中的內(nèi)容， 以編制審計底稿。 如果在合理的時間內(nèi)積極式函證未回函， 審計助理應當催函， 必要時再次寄發(fā)詢證函， 如果仍未得到被詢證者的回應， 則應當實施替代程序。

3. 函證后。 審計助理要驗證被詢證者寄回的詢證函是否為原件、回函是否由被詢證者直接寄給會計師事務所、回郵信封上發(fā)件人名稱和地址與詢證函中所記載的被詢證者信息是否一致、回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或地區(qū)與詢證函是否一致、回函信封上印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱與詢證函中所記載的被詢證者名稱是否一致等。 對于那些被詢證單位不同， 但回函時間、地址、簽名等相同的異?，F(xiàn)象， 應采取相應措施追加審計程序。 對于回函信息應進行核對統(tǒng)計、如實記載并對回函金額不符的事項查明原因， 最后形成審計結論， 由項目經(jīng)理和質(zhì)控標準部門復核。 以上程序均應在審計工作底稿中予以記錄并保留相關證據(jù)。

（二）存在的問題

A會計師事務所的應收賬款和銀行存款函證程序工作流程較為完善， 但從工作效率和質(zhì)量方面來看， 還存在著一些問題， 這些問題也是應用RPA技術優(yōu)化流程的突破口。

1. 審計效率低： 數(shù)據(jù)來源不一致， 采集與核對效率低。 在進行應收賬款函證時， 被詢證單位信息的來源有兩個： 一是被審計單位提供的信息; 二是從第三方獲取的信息。 通常審計人員會先從企查查網(wǎng)站獲取被詢證單位的信息， 然后從中提取名稱、地址等數(shù)據(jù)填入審計底稿， 再據(jù)此核對被審計單位提供的信息是否準確。 由于應收賬款的函證對象有時多達上千家， 審計人員手動獲取、填寫信息需要耗用大量時間， 且容易出錯， 導致工作效率極低。

2. 審計風險高： 函證手段不當， 審計質(zhì)量降低。 審計人員在選擇函證對象時， 出于對函證時間和成本的考慮， 沒有運用職業(yè)判斷對被審計單位的重大錯報風險進行評估， 而是隨意挑選一些函證對象以完成函證工作。 而且， 審計人員對詢證函的設計、發(fā)出、回收等程序控制不嚴， 對于發(fā)函和回函的物流軌跡沒有及時進行追蹤， 沒有驗證回函可靠性， 從而導致函證可信賴水平下降， 對審計質(zhì)量和審計效果產(chǎn)生影響。

三、基于RPA的函證程序?qū)徲嫏C器人模型

（一）設計目標與思路

針對上述問題， 為了高效率、高質(zhì)量地完成函證工作， 本文引入RPA技術構建函證程序?qū)徲嫏C器人模型， 該審計機器人可以根據(jù)預先編寫的指令模擬用戶人工操作（如復制、粘貼、鼠標點擊、鍵盤輸入等）， 實現(xiàn)函證程序的工作流程自動化。

在設計函證程序?qū)徲嫏C器人模型時， 首先要全面梳理函證程序的工作流程， 評估流程自動化的可行性， 在此過程中應將重心放在流程金字塔中復雜性低、差異小的任務上， 對于那些特殊性強、不穩(wěn)定、不能明確定義標準的高層級業(yè)務， 引入RPA技術的價值不大， 可以繼續(xù)采取人工操作模式。 針對適合引入RPA技術的業(yè)務， 應當先去除冗余、無效的工作環(huán)節(jié)， 確保工作流程科學化、規(guī)范化、標準化， 然后基于優(yōu)化后的人工流程設計新的RPA流程， 制定明確的運行規(guī)則。

例如， 針對函證對象信息核查工作， 可以搭建網(wǎng)上采集被詢證方信息并核對不同來源的信息是否一致的自動化流程， 通過Web自動化技術獲取、采集網(wǎng)上被詢證方的信息， 通過Excel自動化技術將采集的數(shù)據(jù)寫入審計工作底稿中， 核對被審計單位提供的信息和網(wǎng)上采集的信息是否一致， 并將核對結果寫入審計工作底稿中。 針對詢證函填寫工作， 可以搭建從賬套中查找被詢證方名稱和金額并寫入詢證函的自動化流程， 通過Excel自動化技術讀取被詢證方的相關數(shù)據(jù)， 通過Word自動化技術將查找的數(shù)據(jù)寫入詢證函中。 針對物流軌跡跟蹤工作， 可以搭建網(wǎng)上采集物流信息并核對發(fā)函是否抵達、回函是否異常的自動化流程， 通過Web自動化技術獲取、采集發(fā)函和回函的物流信息， 通過Excel自動化技術將采集的數(shù)據(jù)寫入審計工作底稿中， 通過Word自動化技術將物流軌跡狀態(tài)記錄下來。 上述自動化流程能夠有效解決耗時長、易錯的問題。 最后在審計機器人模型中嵌入風險控制環(huán)節(jié)， 確保機器人能自行處理一些常規(guī)異常， 并實時記錄運行結果， 以及將結果反饋給用戶。

（二）審計機器人模型構建

在構建函證程序?qū)徲嫏C器人模型之前， 首先要全面了解函證程序的工作流程及其存在的問題， 以確定工作流程優(yōu)先級（簡單重復、流程固定的工作優(yōu)先）， 評估流程自動化的價值。 部署審計機器人時， 要在各流程中嵌入風險控制環(huán)節(jié)， 分析自動化流程可能出現(xiàn)的異常風險， 設置節(jié)點捕獲異常， 當異常出現(xiàn)時， 跳過該異常繼續(xù)執(zhí)行下一個流程， 以保障機器人運行流程的完整性和穩(wěn)定性。 本文從應用層、數(shù)據(jù)層、部署層三個方面對基于RPA的函證程序?qū)徲嫏C器人模型進行了梳理， 如圖2所示。

1. 應用層。 審計機器人運行的核心是自動化組件， 其是函證流程自動化的具體實現(xiàn)技術方式。 以UiBot開發(fā)平臺為例， 用戶通過調(diào)用該平臺上的自動化組件， 快速創(chuàng)建命令， 搭建自動化流程， 使機器人能夠模擬用戶的鍵盤、鼠標操作， 自動完成選取函證樣本、核查函證對象信息、制作詢證函等一系列工作， 并在執(zhí)行這一系列工作的過程中， 將相關信息記錄在審計底稿中， 從而有助于使用者追溯函證的歷史記錄， 降低審計風險。

基于RPA的函證程序?qū)徲嫏C器人用到的自動化組件主要包含Web自動化技術、Word自動化技術、Excel自動化技術、E-mail自動化技術。 用戶可以通過搭建函證程序自動化流程， 模擬用戶的鍵盤、鼠標操作以獲取和采集數(shù)據(jù)， 完成函證流程自動化的命令， 形成初步的審計底稿。 該審計底稿內(nèi)容包括確定是否實施函證程序時的考慮、被詢證者名稱及地址核對記錄、發(fā)函清單、與函證程序有關的舞弊風險跡象核對表、函證程序控制措施表、與函證程序有關的舞弊風險跡象的應對措施、回函核對記錄、銀行存款審定表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。 審計機器人將函證工作所涉及的數(shù)據(jù)進行處理并寫入初步的審計底稿中后， 還需要專業(yè)審計人員進一步確認、補充審計底稿中的內(nèi)容。

2. 數(shù)據(jù)層。 函證程序的數(shù)據(jù)層包含函證數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和函證數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。 前者用于儲存被審計單位提供的和從其他來源獲取到的數(shù)據(jù)， 儲存介質(zhì)為審計底稿; 后者主要是對函證數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和其他數(shù)據(jù)執(zhí)行數(shù)據(jù)規(guī)范、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)映射、數(shù)據(jù)輸出等操作， 數(shù)據(jù)處理完成后記錄在審計底稿中。

3. 部署層。 部署層可以按照審計機器人的運行過程分為三個階段： ①運行前階段， 需要對機器人設置初始化參數(shù)和配置運行環(huán)境等， 為機器人的穩(wěn)定運行提供前提條件。 其中， 配置運行環(huán)境包括檢查運行環(huán)境是否支持機器人運行、配置機器人運行所需的相關插件、安裝機器人運行所需的相關擴展包等。 ②運行中階段， 需要設置異常節(jié)點以捕捉和處理機器人運行過程中發(fā)生的異常等。 對機器人運行的常見異常設置節(jié)點， 可以使機器人在運行過程中捕捉到該異常時， 具備處理該異常的能力， 從而能夠繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)流程， 保障機器人完整、穩(wěn)定地運行。 常見異常包括網(wǎng)頁加載延遲、數(shù)據(jù)非結構化等， 可以通過添加延遲和錯誤檢測進行處理; 不常見異常可以通過運行中斷來定位異常點， 并進行相應處理。 ③運行后階段， 需要保存記錄和反饋結果。 機器人運行結束后， 將本次運行處理后的數(shù)據(jù)保存在審計底稿中， 為審計提供相關可靠的證據(jù)， 便于使用者查閱， 并將本次的運行過程記錄在文檔中， 及時向用戶反饋運行結果。

（三）審計機器人的運行機理

典型的RPA平臺通常由開發(fā)、運行、控制三部分組成。 開發(fā)主要是配置或設計機器人， 以UiBot開發(fā)平臺為例， 用戶可以運用錄制、數(shù)據(jù)抓取、自動化組件等開發(fā)工具對機器人執(zhí)行一系列指令或決策邏輯進行編程。 用戶可以在完成開發(fā)工作后， 通過運行工具運行審計機器人， 機器人會按照預先設定的規(guī)則運行， 并將運行結果記錄保存下來。 而控制主要是對審計機器人的部署和管理， 用戶將制定的指令代碼發(fā)布到機器人上， 業(yè)務用戶可以通過控制中心給機器人分配任務， 監(jiān)視它們的活動， 解決出現(xiàn)的異常或進行升級， 當機器人需要在多臺PC上運行時， 還可以通過控制中心集中控制這些機器人。 RPA平臺為基于RPA的函證程序?qū)徲嫏C器人的開發(fā)和運行提供了可行性。 基于RPA的函證程序?qū)徲嫏C器人的流程如圖3所示。

基于RPA的函證程序?qū)徲嫏C器人的流程主要包括核查函證對象信息、填寫詢證函、跟蹤物流軌跡、統(tǒng)計回函信息四個環(huán)節(jié)。 在第一個環(huán)節(jié)， 機器人根據(jù)指令自動在企查查上檢索被詢證單位的信息， 并將獲取到的信息與被審計單位提供的信息進行比對， 核對函證對象信息是否準確， 再將核對結果記錄在審計底稿中， 審計人員可以據(jù)此進一步調(diào)查核對結果存在異常的原因。 在第二個環(huán)節(jié)， 機器人按照指令從發(fā)函清單中讀取函證所需信息， 并填入詢證函模板中。 在第三個環(huán)節(jié)， 首先機器人根據(jù)發(fā)函單號在網(wǎng)上查詢發(fā)函物流軌跡， 并在審計底稿中記錄發(fā)函的物流狀態(tài); 其次機器人根據(jù)回函單號在網(wǎng)上查詢回函的物流始發(fā)地， 驗證回函可靠性， 并將結果記錄在審計底稿中， 以提示審計人員回函存在的風險。 在第四個環(huán)節(jié)， 機器人根據(jù)設定將回函信息記錄在應收賬款函證記錄表中， 并生成機器人運行工作日志。 函證程序?qū)徲嫏C器人可以有效提高工作效率， 降低人為錯誤導致的風險， 同時使審計人員有更多精力進行流程優(yōu)化、業(yè)務監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析工作， 真正做到人機協(xié)作、各司其職， 最大程度降低審計風險， 提升審計質(zhì)量。

四、審計機器人的應用關注點

（一）技術路徑與開發(fā)實施

審計機器人的開發(fā)比較簡單， 沒有編程基礎的用戶也能開發(fā)使用， 因為RPA開發(fā)平臺將實現(xiàn)自動化流程的代碼封裝成一個個可視化活動， 用戶只需要在主界面添加相應的活動塊， 就能實現(xiàn)機器人流程自動化。 以應收賬款函證中的核查函證對象信息和制作詢證函自動化流程為例， 審計機器人可自動執(zhí)行如下流程： 登錄網(wǎng)站采集被詢證單位信息， 將Web自動化技術和Excel自動化技術結合使用， 即可實現(xiàn)打開網(wǎng)頁登錄網(wǎng)站， 根據(jù)審計底稿中確定的被詢證單位名稱匹配相符企業(yè)， 然后采集匹配相符企業(yè)的名稱和地址信息， 再將采集的信息寫入審計底稿。 同樣， 還可以使用Excel自動化技術核對采集的信息與被審計單位提供的信息是否一致， 并對不一致的信息進行標記， 最后將Excel自動化技術和Word自動化技術結合使用， 就能實現(xiàn)從相關Excel文件中讀取被詢證對象的信息， 并將信息寫入詢證函等工作的自動化。

由于RPA技術只適用于重復性高、規(guī)則明確、判斷簡單的工作， 對于判斷樣本是否合理、設計詢證函、分析回函差異等工作， 還需要專業(yè)審計人員的介入。 因此， 人機協(xié)同是實施基于RPA的函證程序?qū)徲嫏C器人最合理的方式， 函證抽樣、核查信息、填寫詢證函等適合應用RPA技術的工作由機器人完成， RPA技術無法實現(xiàn)的工作則由人工完成， 這樣既能保證函證程序的完整性， 又能提高函證程序的工作效率和質(zhì)量。

（二）對組織和人員的影響

對于組織來說， 函證程序?qū)徲嫏C器人的運用創(chuàng)造了新的機會， 為組織提供了更有價值的服務， 減少了對計算、填寫、核對等基礎工作崗位審計人員的需求量， 進而推動了審計組織架構變革。 審計機器人促使基礎審計人員的比重進一步降低， 同時部署機器人要求配置專門人員進行日常維護， 會出現(xiàn)RPA解決方案架構師、RPA業(yè)務分析師和RPA開發(fā)人員等崗位， 隨著RPA技術在審計領域的發(fā)展和廣泛應用， 審計組織中既懂審計業(yè)務又懂RPA技術的審計人員會逐漸占據(jù)更重要的地位。

對于個人來說， 函證程序?qū)徲嫏C器人的運用改變了原有的函證工作方式和審計人員的觀念， 機器人可以完成簡單重復且工作量大的工作， 從而減輕了審計人員的工作負擔， 使員工變得更加敏捷， 能夠勝任數(shù)字化工作， 并且有精力提升自己的專業(yè)能力， 監(jiān)督強化的控制環(huán)境， 降低審計過程中的檢查風險， 從而降低審計風險， 出具高質(zhì)量審計報告。 審計機器人推動了審計人員向精通數(shù)據(jù)分析和預測、具備跨職能部門知識、善于與業(yè)務部門構建合作關系的各類復合型人才轉(zhuǎn)型， 審計人員不再從事基于規(guī)則的重復判斷工作， 而是投入更多精力在流程優(yōu)化、業(yè)務監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析上。

RPA技術給組織和人員既帶來了挑戰(zhàn)， 又帶來了機遇， 審計人員應主動尋找機會轉(zhuǎn)型， 培養(yǎng)RPA技能以避免被淘汰， 組織也應積極探索RPA技術在審計業(yè)務中的應用， 促進RPA技術應用于審計業(yè)務的蓬勃發(fā)展， 降低審計成本和風險， 提高審計質(zhì)量。

（三）價值與風險分析

函證程序?qū)徲嫏C器人能夠24小時不間斷工作， 工作容忍度高、峰值處理能力強， 整體操作過程都是根據(jù)固定規(guī)則執(zhí)行， 不受人為因素的干擾， 其完成流程的速度明顯快于人工操作， 能夠顯著提高函證工作的處理效率。 在現(xiàn)有的函證程序工作模式下， 審計機器人在提升工作效率的同時還兼顧了工作準確率， 極大地保障了函證工作質(zhì)量。 再者， 審計機器人的運行是基于規(guī)則化的流程和指令， 這在一定程度上消除了輸出的不一致性， 明確的規(guī)則也使操作無差別化， 避免了人為因素的干擾。 此外， 自動化處理的每一步操作都具有可追溯性， 使得錯誤可以被精準地發(fā)現(xiàn)， 一旦出現(xiàn)問題， 將更容易被解決。

函證程序?qū)徲嫏C器人相對于人工操作來說有著諸多優(yōu)勢， 但同時也存在著一些風險。 首先是穩(wěn)定風險， 一旦低估現(xiàn)有流程的復雜性和差異性， 基于固定規(guī)則進行操作的函證程序?qū)徲嫏C器人就會出現(xiàn)無法判斷與規(guī)則不符的情況， 需要人工干預異常事件; 其次是技術風險， 現(xiàn)階段函證程序?qū)徲嫏C器人技術的應用還不成熟， 尚處于探索階段， 缺乏足夠的開發(fā)伙伴和培訓伙伴， 這在一定程度上限制了函證程序?qū)徲嫏C器人的應用; 最后是安全風險， 函證程序?qū)徲嫏C器人存在人員權限管理不善和未對敏感性數(shù)據(jù)加密的問題， 有可能導致公司出現(xiàn)損失。

五、結束語

本文以A會計師事務所為例， 闡述了其函證程序的工作流程現(xiàn)狀， 并針對其存在的低效、易錯等問題構建了基于RPA的函證程序?qū)徲嫏C器人模型。 函證程序?qū)徲嫏C器人的應用可以幫助A會計師事務所高效完成函證程序中重復性高、工作量大、效率低、基于規(guī)則的工作， 并標注異常， 便于審計人員進行進一步的審計程序， 在降低審計風險和函證成本的同時提升了函證的效率和質(zhì)量。 雖然目前函證程序?qū)徲嫏C器人在穩(wěn)定性和安全性方面還存在諸多問題， 但綜合來看， 其具有不錯的應用前景， 希望本文能對關于RPA技術應用于審計工作的研究的順利開展起到一定的借鑒作用。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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