企業(yè)管理預(yù)算體制解析

□文/ 李延偉

（濰坊工程職業(yè)學(xué)院 山東·濰坊）

［提要］ 各種預(yù)算之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，對(duì)于弄清楚哪種預(yù)算是先編制的，哪種預(yù)算是后編制的，哪種預(yù)算是其他幾種預(yù)算綜合匯編而成，這些都很重要。 基于此，本文就企業(yè)管理中的預(yù)算編制進(jìn)行探討，從而為提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)提供借鑒。

預(yù)算編制具體分為三個(gè)大部分：第一大部分是編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算；第二大部分是編制資本支出預(yù)算；第三大部分是編制財(cái)務(wù)預(yù)算。

一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制

預(yù)算體制中的經(jīng)營(yíng)預(yù)算有七大預(yù)算：第一，銷售預(yù)算；第二，生產(chǎn)預(yù)算；第三，直接材料預(yù)算；第四，直接人工預(yù)算；第五，制造費(fèi)用預(yù)算；第六，產(chǎn)品成本預(yù)算；第七，銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。（圖1）

圖1

（一）銷售預(yù)算。銷售預(yù)算有三個(gè)主要內(nèi)容：一是銷售量；二是單價(jià)；三是銷售收入。銷售量是根據(jù)生產(chǎn)能力確定的。單價(jià)，是由價(jià)格決策決定的。前兩者的乘積是銷售額。

實(shí)例1X 公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下：該企業(yè)每個(gè)季度都以賒銷的方式進(jìn)行銷售，賒銷過(guò)程中遵循的原則：賒銷金額的70%，在本季收到；剩余的30%，在下一季度才能收到。部分與銷售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表1 所示（表格里加黑字體是已知數(shù)據(jù)），在本題中壞賬因素暫不考慮。（表1）

表1 中數(shù)據(jù)解釋：第四行第二列84000=120000（第二行第二列）×70%；第四行第三列36000=120000（第二行第二列）×30%；第五行第三列88900=127000（第二行第三列）×70%；第五行第四列38100=127000（第二行第三列）×30%；第六行第四列83090=118700（第二行第四列）×70%；第六行第五列35610=118700（第二行第四列）×30%；第七行第五列90230=128900（第二行第五列）×70%。

表1 部分與銷售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)一覽表（單位：元）

（二）生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算，是實(shí)物量的指標(biāo)。根據(jù)“期初數(shù)（上期期末數(shù)）+本期增加數(shù)（采購(gòu)量或者生產(chǎn)量）-本期減少數(shù)（需要量或者銷售量）=期末數(shù)”得出：本期增加數(shù)（采購(gòu)量或者生產(chǎn)量）=本期減少數(shù)（需要量或者銷售量）+期末數(shù)-期初數(shù)（上期期末數(shù)），從而推出預(yù)計(jì)生產(chǎn)量如下：

預(yù)計(jì)產(chǎn)量= 預(yù)計(jì)銷售量+ 預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品庫(kù)存- 預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品庫(kù)存

期末產(chǎn)品的存貨= 預(yù)計(jì)下期銷售量×期末存貨占銷售量的比例

期初產(chǎn)品的存貨= 前期期末商品的存貨

（三）直接材料預(yù)算。 在考慮期初和期末余量的基礎(chǔ)上，直接材料預(yù)算根據(jù)下列公式進(jìn)行計(jì)算：

材料采購(gòu)量= 生產(chǎn)需用量+ 期末余量- 期初余量

生產(chǎn)所需的用量= 預(yù)計(jì)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料的用量

期末余額= 下一季度生產(chǎn)所需用量×留存比例

期初存量= 上期期末存量

預(yù)計(jì)購(gòu)買金額= 預(yù)計(jì)購(gòu)買量×材料單價(jià)

預(yù)期材料采購(gòu)現(xiàn)金支出= 本期購(gòu)買本期付現(xiàn)支出+ 前期應(yīng)付支出的支付

（四）直接人工預(yù)算。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算制作的，直接人工預(yù)算既體現(xiàn)預(yù)定期間人事費(fèi)的消耗程度，又能夠計(jì)劃支付人事費(fèi)。

實(shí)例2資料一，某年度X 企業(yè)對(duì)A 產(chǎn)品的銷售量作出估測(cè)，其結(jié)果如下：1～3 月份 4，000 個(gè)，4～6 月份為 5，000 個(gè)，7～9月份為 7，000 個(gè)，10～12 月份為 6，000 個(gè)。已知，每季度產(chǎn)品的期末余額是下一季度預(yù)計(jì)銷售量的1/10。產(chǎn)成品的年初結(jié)存量是650 個(gè)，產(chǎn)成品的年末結(jié)存量是500 個(gè)。單位產(chǎn)品的原料消耗定額是3kg，單位產(chǎn)品的勞動(dòng)時(shí)間是每6 小時(shí)，單位勞動(dòng)時(shí)間工資是0.5 元。

資料二，X 企業(yè)每季度原料的期末余額為下一季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)需求量的1/10。年初的結(jié)存量是1，000kg，年末的結(jié)存量是1，100kg。計(jì)劃單價(jià)是10 元/kg。材料款的支付情況如下：當(dāng)季付60%，下季度再付剩余款的40%。期初的應(yīng)付賬款是50，000元。

1、根據(jù)資料一的條件，編制X 企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算、直接人工預(yù)算。（表 2、表 3）

表2 X企業(yè)該年度生產(chǎn)預(yù)算一覽表（單位：個(gè)）

表3 X企業(yè)該年度直接人工預(yù)算一覽表

2、根據(jù)資料一和資料二的條件，直接編制材料預(yù)算。（表4）

表4 X企業(yè)該年度直接材料預(yù)算一覽表（單位：元）

（五）制造費(fèi)用預(yù)算。制造費(fèi)用的預(yù)算基本上分為兩部分：第一部分是制造費(fèi)用變動(dòng)的預(yù)算；第二部分是固定制造費(fèi)用的預(yù)算。制造費(fèi)用變動(dòng)部分的預(yù)算，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編成。固定制造費(fèi)用的預(yù)算，按照各期生產(chǎn)的需求情況加以逐項(xiàng)地預(yù)計(jì)，最后得出全年的數(shù)額。有一點(diǎn)兒需要特別注意，在計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，折舊費(fèi)應(yīng)該減除。

實(shí)例3X 企業(yè)2020 年度關(guān)于制造費(fèi)用預(yù)算的具體情況如下：

（1）間接人工：基本工資是4，000 元，另外再補(bǔ)貼0.15 元/小時(shí)；

（2）物料費(fèi)：每工時(shí)負(fù)擔(dān)0.2 元；

（3）折舊費(fèi)：6，000 元；

（4） 維護(hù)費(fèi)：4，000～7，000 小時(shí)的范圍內(nèi)，基數(shù)為 3，000元，同時(shí)承擔(dān)0.09 元/小時(shí)；

（5）水電費(fèi)：基數(shù)是 2，000 元，另外再負(fù)擔(dān) 0.25 元/小時(shí)。

根據(jù)上述已知條件，該企業(yè)在4，000～7，000 小時(shí)的范圍內(nèi)，采用列表方法制定制造費(fèi)用彈性預(yù)算，以適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量。（間隔為 1，000 工時(shí)）（表 5）

表5 2020 年X企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算一覽表（單位：元）

（六）產(chǎn)品成本預(yù)算。 產(chǎn)品成本預(yù)算有兩個(gè)主要內(nèi)容：一是產(chǎn)品的單位成本；二是產(chǎn)品的總成本。它將銷售的預(yù)算、生產(chǎn)的預(yù)算、直接材料的預(yù)算、直接人工的預(yù)算和制造費(fèi)用的預(yù)算進(jìn)行加總。

（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。 現(xiàn)金支出的銷售費(fèi)用=銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)-折舊數(shù)，現(xiàn)金支出的管理費(fèi)用=管理費(fèi)用的預(yù)算數(shù)-折舊數(shù)。

二、資本支出預(yù)算的編制

資本支出預(yù)算，又稱專門決策預(yù)算，主要是進(jìn)行長(zhǎng)期投資預(yù)算，一般可以跨越多個(gè)年度。

三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制包括資金預(yù)算的編制和財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)算，其中財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)算又包括利潤(rùn)表的預(yù)算（損益表）。

（一）資金預(yù)算的編制。 資金預(yù)算的內(nèi)容主要包含四個(gè)部分：一是可以用的現(xiàn)金；二是現(xiàn)金支付；三是剩余的現(xiàn)金；四是現(xiàn)金籌措。

根據(jù)“期初數(shù)+增加數(shù)（現(xiàn)金收入）-減少數(shù)（現(xiàn)金支出）=期末數(shù)（現(xiàn)金余缺）”得出以下關(guān)系式：

可以使用的現(xiàn)金數(shù)= 期初現(xiàn)金數(shù)+ 現(xiàn)金收入

可以使用的現(xiàn)金數(shù)- 現(xiàn)金支出= 現(xiàn)金余缺

現(xiàn)金余缺+ 現(xiàn)金籌措- 現(xiàn)金運(yùn)用= 期末現(xiàn)金余額

實(shí)例4X 企業(yè)的有關(guān)資料如下：

（1）該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售發(fā)生在全年。但由于該企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，生產(chǎn)只有在第二季度才會(huì)進(jìn)行。

（2）每季度的銷售收入預(yù)計(jì)如下：1～3 月份 750 萬(wàn)元，4～6月份 1，800 萬(wàn)元，7～9 月份 750 萬(wàn)元，10～12 月份 750 萬(wàn)元。

（3）所有銷售均為賒銷。應(yīng)收賬款期初余額250 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在第一季度可以收回。對(duì)于賒銷的銷售收入，有2/3 在當(dāng)前季度就可以收回，剩余的1/3 在下一個(gè)季度才能收回。

（4）采購(gòu)生產(chǎn)產(chǎn)品的用料預(yù)測(cè)會(huì)支出912 萬(wàn)元，用料的款項(xiàng)需要預(yù)付，其支付的具體情況如下：50%需要第一季度預(yù)付，剩下的50%需要第二季度支付。

（5）直接人工費(fèi)用：需要第二季度支付，預(yù)測(cè)發(fā)生的金額是880 萬(wàn)元。

（6）付現(xiàn)的制造費(fèi)用：都在發(fā)生的當(dāng)季支付，第二季度的發(fā)生金額是850 萬(wàn)元，其他季度的發(fā)生金額都是150 萬(wàn)元。

（7）銷售及管理費(fèi)用：每季度發(fā)生一次，金額都是100 萬(wàn)元。

（8）預(yù)計(jì)的所得稅：全年發(fā)生金額是160 萬(wàn)元，先預(yù)交并且分4 個(gè)季度預(yù)交，每個(gè)季度支付金額為40 萬(wàn)元。

（9）該企業(yè)作出一計(jì)劃：下半年打算支出新的生產(chǎn)線，第三季度設(shè)備款200 萬(wàn)元，第四季度設(shè)備款200 萬(wàn)元。

（10）已知該企業(yè)沒有銀行借款，也沒有其他負(fù)債。期初的現(xiàn)金數(shù)是15 萬(wàn)元。企業(yè)規(guī)定了最低現(xiàn)金余額，而且最低現(xiàn)金余額是10 萬(wàn)元?，F(xiàn)金金額低于最低現(xiàn)金余額的情況下，需要向銀行借款?，F(xiàn)金金額高于最低現(xiàn)金余額情況下，需要償還借款。關(guān)于借款額和還款額的規(guī)定，必須是5 萬(wàn)元的整數(shù)倍。借款的年利率是8%。關(guān)于借款和借款利息，假設(shè)借款是在季度初發(fā)生的，償還是在季度末發(fā)生。對(duì)于借款的利息，每季度支付一次。

根據(jù)上述資料，為X 企業(yè)編制資金預(yù)算。（表6）

表6 資金預(yù)算一覽表（單位：萬(wàn)元）

表6 中數(shù)據(jù)解釋：第二季度：期末余額=余缺額+借款額-借款的利息。-857+借款-借款×8%/4≥10，借款≥884.69（萬(wàn)元），所以借款金額是885 萬(wàn)元。第三季度：余缺額-還款額-借款利息≥10。620.3-還款額-885×2%≥10，還款額≤592.6（萬(wàn)元），由于還款額為5 萬(wàn)元的整數(shù)倍，因此還款額為590 萬(wàn)元。第四季度：余缺額-還款額-借款利息≥10。272.6-還款額-（885-590）×2%≥10，還款額≤256.7（萬(wàn)元），由于還款額為5 萬(wàn)元的整數(shù)倍，因此還款額為255 萬(wàn)元。全年現(xiàn)金余缺數(shù)=現(xiàn)金期初數(shù)+本年現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)-本年現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)=15+4050-4052=13萬(wàn)元。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算

1、利潤(rùn)表預(yù)算（損益表預(yù)算）。損益表的預(yù)算是根據(jù)之前經(jīng)營(yíng)的預(yù)算、資本支出的預(yù)算以及資金的預(yù)算編制的。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的金額是預(yù)先估算的金額。

2、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)算是根據(jù)預(yù)測(cè)期間開始日的資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)共同預(yù)測(cè)期間各項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算、資金預(yù)算以及預(yù)計(jì)損益表預(yù)算進(jìn)行的預(yù)算。