淺析設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)境外項(xiàng)目稅務(wù)考量與管理

[摘 要]“一帶一路”倡議不僅為企業(yè)“走出去”提供了良好的契機(jī)，更對(duì)其綜合能力提出了更高的要求。設(shè)計(jì)咨詢行業(yè)處于建筑施工產(chǎn)業(yè)鏈的前端，在對(duì)外承包工程中發(fā)揮了重要的作用。在經(jīng)營境外項(xiàng)目中，設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)的管理能力面臨著巨大挑戰(zhàn)。文章結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)與發(fā)展前景，在總結(jié)行業(yè)企業(yè)稅務(wù)管理難點(diǎn)的基礎(chǔ)上，淺要分析設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)境外項(xiàng)目稅務(wù)考量的側(cè)重點(diǎn)與稅務(wù)管理的提升方案。

[關(guān)鍵詞]設(shè)計(jì)咨詢企業(yè);境外項(xiàng)目;稅務(wù)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.13.178

“一帶一路”倡議提出以來，中國對(duì)外承包工程完成營業(yè)額和新簽合同額一直呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。雖在近年增幅有所放緩，但中國對(duì)外承包工程仍在國際市場(chǎng)中占有較大份額。設(shè)計(jì)咨詢行業(yè)一直處于建筑施工產(chǎn)業(yè)鏈的前端，行業(yè)企業(yè)在對(duì)外承包工程建設(shè)中的參與度也在不斷增加。國際化市場(chǎng)創(chuàng)造機(jī)會(huì)的同時(shí)，也對(duì)設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)的管理能力提出了巨大的挑戰(zhàn)。稅務(wù)管理作為企業(yè)最重要的管理能力之一，其優(yōu)劣無疑會(huì)影響企業(yè)的盈利性和風(fēng)險(xiǎn)控制。設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)應(yīng)充分考慮行業(yè)特點(diǎn)與發(fā)展前景，結(jié)合境外項(xiàng)目遇到的稅務(wù)管理難點(diǎn)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)能力，努力提升稅務(wù)管理能力，以迎接國際化市場(chǎng)帶來的無限挑戰(zhàn)。

1 行業(yè)特點(diǎn)與發(fā)展前景

1.1 行業(yè)特點(diǎn)

一是處于產(chǎn)業(yè)鏈的上游。設(shè)計(jì)咨詢行業(yè)處于建筑施工產(chǎn)業(yè)鏈的上游，在國家大力發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的政策背景下，屬于優(yōu)先獲利行業(yè);二是具有較高的行業(yè)壁壘。行業(yè)擁有嚴(yán)格的資質(zhì)認(rèn)證，需要大量的專業(yè)技術(shù)人才儲(chǔ)備并擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢(shì);三是盈利能力較強(qiáng)。行業(yè)屬于知識(shí)和人才密集型行業(yè)，人工成本是其主要成本，主要依靠人員的知識(shí)技能獲利;四是負(fù)債水平偏低。行業(yè)普遍資產(chǎn)負(fù)債率較低，現(xiàn)金流也較為充裕，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流與凈利潤的關(guān)系較為穩(wěn)定，這為設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)轉(zhuǎn)型提供了良好信用與資金保證。

1.2 發(fā)展前景

行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展是大勢(shì)所趨?！耙粠б宦贰背h不僅為設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)走出國門提供了良好的契機(jī)，也提出了新的挑戰(zhàn)。國外的建設(shè)理念、合同框架、行業(yè)準(zhǔn)則等都對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)能力與管理能力提出了更高的要求。為了適應(yīng)國際工程建設(shè)環(huán)境，更好地滿足業(yè)主方的需求，設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)向全過程咨詢企業(yè)、工程總承包企業(yè)的轉(zhuǎn)型迫在眉睫。

國際需求萎縮，國內(nèi)需求看漲。2020年國際疫情持續(xù)蔓延，世界經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)加劇，短期來看國際基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資需求會(huì)受到進(jìn)一步遏制，這將嚴(yán)重影響行業(yè)企業(yè)的境外業(yè)務(wù)開發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營。2020年1—6月，我國對(duì)外承包工程完成營業(yè)額605.80億美元，同比下降13.80%;新簽合同額1072億美元，同比增值1.2%?，F(xiàn)階段新簽合同額雖較為穩(wěn)定，但基本為以前年度的儲(chǔ)備合同，疫情的影響對(duì)新簽合同額的影響將會(huì)逐步體現(xiàn)。2020年4月中共中央政治局會(huì)議強(qiáng)調(diào)，堅(jiān)定實(shí)施擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略，加強(qiáng)傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施和新型基礎(chǔ)設(shè)施的投資。設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)應(yīng)緊跟政策導(dǎo)向，將國內(nèi)市場(chǎng)作為近期的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)。

2 境外項(xiàng)目稅務(wù)管理難點(diǎn)

境外經(jīng)營項(xiàng)目不僅要求企業(yè)有優(yōu)質(zhì)的技術(shù)和標(biāo)志性產(chǎn)品，更要求企業(yè)有較強(qiáng)的管理能力以應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境中的各種風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理作為應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，在保證經(jīng)營項(xiàng)目依法合規(guī)的同時(shí)，對(duì)提高項(xiàng)目收益率和現(xiàn)金流有積極影響。設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)在國內(nèi)由于業(yè)務(wù)較為單一，對(duì)稅務(wù)管理的意識(shí)較為薄弱。加之項(xiàng)目所在國稅收法律法規(guī)各異，企業(yè)不僅要考慮合規(guī)完稅，更要避免被雙重征稅，這無疑是對(duì)設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)跨國稅務(wù)管理的能力提出了巨大挑戰(zhàn)。設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)在境外稅務(wù)管理時(shí)通常會(huì)受到以下四方面的限制或制約。

2.1 成本費(fèi)用列支

境外成本費(fèi)用列支不完整。跨國經(jīng)營項(xiàng)目通常會(huì)涉及國內(nèi)和國外兩部分支出，國內(nèi)支出的部分如果不能充分證明與境外項(xiàng)目直接相關(guān)而在境外列支，通常不被項(xiàng)目所在國的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因此，境外項(xiàng)目成本費(fèi)用列支多有缺失，導(dǎo)致境外報(bào)表利潤虛高。如項(xiàng)目前期調(diào)研費(fèi)用、項(xiàng)目簽約后至境外公司設(shè)立前的部分費(fèi)用，很難在境外公司設(shè)立后直接計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用作為境外企業(yè)所得稅的抵扣項(xiàng);國內(nèi)輔助人員成本和總部分?jǐn)偟馁M(fèi)用，在項(xiàng)目所在國直接列支的難度也很大。

2.2 投資架構(gòu)安排

境外項(xiàng)目稅收籌劃與管理通常受到企業(yè)投資架構(gòu)的制約。由于財(cái)稅人員實(shí)際參與項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)普遍偏后，而業(yè)務(wù)人員對(duì)投資架構(gòu)與稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系敏感度不高，導(dǎo)致在投標(biāo)報(bào)價(jià)及合同商定期間對(duì)企業(yè)投資架構(gòu)的考慮不充分。企業(yè)通常為了能盡快執(zhí)行項(xiàng)目而選擇最為簡(jiǎn)便易行的投資架構(gòu)（母公司直接投資）設(shè)立境外機(jī)構(gòu)。直接投資設(shè)立境外公司雖然有降低管理成本、簡(jiǎn)化國內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案手續(xù)、投資架構(gòu)清晰等優(yōu)點(diǎn)，但不能有效地隔離風(fēng)險(xiǎn)且稅務(wù)籌劃空間受限。例如，在利潤分配資金匯回中國母公司時(shí)，部分國家會(huì)針對(duì)股息/分公司稅后利潤征收預(yù)提所得稅，影響企業(yè)現(xiàn)金流。某些情況下，若采用“母公司—控股公司—境外（項(xiàng)目）公司”的間接投資架構(gòu)，不僅能有效隔離項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，還能利用控股公司所在國與境外（項(xiàng)目）公司所在國的稅收協(xié)定暫緩或減少預(yù)提所得稅的支付。

2.3 合同條款商定

在合同商定階段爭(zhēng)取到有利于后續(xù)稅務(wù)管理的條款難度較大。企業(yè)投標(biāo)/合同談判與項(xiàng)目執(zhí)行通常是兩個(gè)不同的團(tuán)隊(duì)，由于兩個(gè)團(tuán)隊(duì)工作任務(wù)不同，前者很少為后者的工作做過多地考慮。投標(biāo)/合同談判團(tuán)隊(duì)對(duì)項(xiàng)目財(cái)稅的測(cè)算與籌劃僅存在理論方面，即使團(tuán)隊(duì)中有財(cái)稅專家，由于調(diào)研時(shí)間的限制和項(xiàng)目國別征稅機(jī)制的不同，合同談判時(shí)未必能爭(zhēng)取到真正對(duì)稅務(wù)管理更有利的合同條款。例如，合同條款中明確約定項(xiàng)目禁止對(duì)外分包，則引入分包商帶來的成本優(yōu)勢(shì)、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無法在稅務(wù)籌劃中考慮。再如，合同條款商定為免稅項(xiàng)目（免增值稅銷項(xiàng)稅），則進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)因無法抵扣而增加項(xiàng)目成本，導(dǎo)致項(xiàng)目利潤降低。企業(yè)應(yīng)充分考量免稅帶來的優(yōu)勢(shì)與弊端。

2.4 外匯風(fēng)險(xiǎn)管理

外匯風(fēng)險(xiǎn)管理與境外稅務(wù)管理未能有效聯(lián)系起來。境外項(xiàng)目執(zhí)行過程中通常涉及兩種甚至兩種以上幣種的兌換，合同中的計(jì)價(jià)貨幣與結(jié)算貨幣也會(huì)出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。涉及對(duì)外采購的合同，更是會(huì)出現(xiàn)多幣種計(jì)價(jià)和結(jié)算的可能。外匯匯率波動(dòng)直接影響企業(yè)的收入與支出，在原幣折算為本幣后，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生直接影響。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，外幣折算產(chǎn)生的匯兌損益直接影響企業(yè)當(dāng)期所得稅繳納金額。部分境外合同額較小或境外管理經(jīng)驗(yàn)較弱的企業(yè)，未能將外匯風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)管理有效聯(lián)系起來。有些企業(yè)甚至沒有將外匯風(fēng)險(xiǎn)管理制度化，僅采用消極方式應(yīng)對(duì)匯率變動(dòng)帶來的收益或損失，增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用的不確定性，影響了企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定。

3 境外項(xiàng)目的稅務(wù)考量

企業(yè)要充分考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的納稅義務(wù)，在滿足國內(nèi)外法律要求的同時(shí)，通過合理稅收籌劃，降低企業(yè)綜合稅賦，保證企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定。企業(yè)應(yīng)對(duì)境外項(xiàng)目涉及的重要稅種進(jìn)行逐一考量，同時(shí)考慮不同稅種間的協(xié)同效應(yīng)，同時(shí)避免被雙重征稅的可能。

3.1 企業(yè)所得稅

項(xiàng)目所在國通常根據(jù)居民企業(yè)和非居民企業(yè)設(shè)定不同的企業(yè)所得稅征收稅率，居民企業(yè)的稅率通常較為優(yōu)惠。以肯尼亞為例，其居民企業(yè)所得稅率為30%，非居民企業(yè)所得稅率為37.5%，企業(yè)在肯尼亞所得收入都納入所得稅征收范圍。2020年受新冠肺炎疫情影響，肯尼亞于2020年4月1日下調(diào)居民企業(yè)所得稅率由30%至25%，而非居民企業(yè)并未取得優(yōu)惠匯率。由此可見，境外機(jī)構(gòu)設(shè)立類型直接影響企業(yè)所得稅的繳稅標(biāo)準(zhǔn)。

3.2 預(yù)提所得稅

預(yù)提所得稅不是一個(gè)稅種，而是對(duì)預(yù)先扣繳所得稅這種源泉扣繳征稅機(jī)制的通用稱謂，是政府賦予購買方（客戶）的一項(xiàng)強(qiáng)制性代扣代繳義務(wù)?？蛻粝蚬?yīng)商支付款項(xiàng)時(shí)要將部分款源扣除并上繳當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，而非全額支付給供應(yīng)商。以泰國為例，其預(yù)提所得稅主要有三類：代扣泰國國內(nèi)個(gè)人所得稅（PND3）、代扣泰國國內(nèi)公司所得稅（PND53）、代扣外國公司所得稅（PND54）。不同的業(yè)務(wù)類別也有不同的預(yù)提所得稅稅率標(biāo)準(zhǔn)。如提供服務(wù)或臨時(shí)勞務(wù)，稅率為3%;提供租賃服務(wù)，稅率為5%。

預(yù)提所得稅既減少了供應(yīng)商的現(xiàn)金流入，又增加了客戶的代扣代繳義務(wù)。企業(yè)在預(yù)計(jì)可支配現(xiàn)金時(shí)應(yīng)充分考慮預(yù)提所得稅帶來的現(xiàn)金流入減少。

3.3 增值稅與反向增值稅

除免稅項(xiàng)目外，增值稅通常不會(huì)影響企業(yè)的成本利潤。對(duì)于項(xiàng)目中存在大宗采購或大額分包的業(yè)務(wù)，即使境外項(xiàng)目滿足申請(qǐng)免稅等優(yōu)惠條件，企業(yè)也應(yīng)進(jìn)行細(xì)致的成本效益測(cè)算，對(duì)比享受優(yōu)惠與不享受優(yōu)惠給企業(yè)實(shí)際收益帶來的影響。

企業(yè)在承攬項(xiàng)目時(shí)應(yīng)充分調(diào)研項(xiàng)目所在國是否存在增值稅反向征收機(jī)制（Reverse Charge System）。增值稅反向征收機(jī)制是指一國的購貨方從他國的銷貨方購買商品或勞務(wù)時(shí)，繳納增值稅的義務(wù)從銷貨方轉(zhuǎn)向購貨方。該機(jī)制在歐洲國家的增值稅政策中較為常見。以意大利為例，中國企業(yè)若未在意大利設(shè)立實(shí)體機(jī)構(gòu)而僅使用意大利稅務(wù)代理名下的稅號(hào)進(jìn)行B2B業(yè)務(wù)，則根據(jù)意大利增值稅反向征稅機(jī)制，該中國企業(yè)可以向意大利本土客戶開具稅率為0的增值稅發(fā)票，以發(fā)票金額計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額則用于抵減除免稅項(xiàng)目外的進(jìn)項(xiàng)稅的申報(bào)退稅額。同時(shí)，增值稅的會(huì)計(jì)責(zé)任將轉(zhuǎn)移到意大利客戶，客戶根據(jù)反向征稅機(jī)制進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理。

3.4 關(guān)稅

海關(guān)通常會(huì)根據(jù)進(jìn)出口商品的種類進(jìn)行從價(jià)或從量征收關(guān)稅。關(guān)稅作為組成商品價(jià)格的一部分，直接影響商品的價(jià)格，進(jìn)而影響企業(yè)的成本利潤。在合同報(bào)價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分考慮項(xiàng)目執(zhí)行過程中可能進(jìn)口或者出口的商品類型，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目所在國進(jìn)出口商品稅率表，進(jìn)行關(guān)稅的測(cè)算。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)充分準(zhǔn)備報(bào)關(guān)/清關(guān)材料，及時(shí)提交海關(guān)，避免逾期產(chǎn)生的商品滯留費(fèi)用。

3.5 個(gè)人所得稅

企業(yè)對(duì)員工的個(gè)人所得稅有代扣代繳義務(wù)，未按要求履行該義務(wù)的，項(xiàng)目所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)依法對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。因此，即使個(gè)人所得稅不影響企業(yè)的成本費(fèi)用，企業(yè)也應(yīng)建立和規(guī)范個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納流程。

根據(jù)國際慣例，一個(gè)納稅年度內(nèi)在該國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，應(yīng)對(duì)來源該國的收入申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅。雖然多數(shù)情況下，中方員工并未在境外取得收入，但若在境外工作天數(shù)滿足了個(gè)人所得稅繳稅條件，也應(yīng)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于在境外有工資性收入的中國居民納稅人，應(yīng)對(duì)其境內(nèi)外的全部所得在中國申報(bào)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅并申請(qǐng)抵免。

3.6 印花稅

企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立的合同，大多需要繳納印花稅。對(duì)于經(jīng)營境外項(xiàng)目的企業(yè)，還需考慮印花稅是否應(yīng)在境內(nèi)外雙重繳納。印花稅作為在“稅金及附加”科目中核算的損益類科目，直接影響“本年利潤”科目金額。雖然印花稅稅率通常較低，對(duì)企業(yè)利潤和現(xiàn)金流影響不大，但企業(yè)應(yīng)提高重視，盡可能減小印花稅帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敞口。

企業(yè)在境外簽訂合同時(shí)，要充分調(diào)研項(xiàng)目所在國的印花稅繳稅范圍和繳稅時(shí)間，避免錯(cuò)繳或漏繳情形的發(fā)生。此外，根據(jù)中國印花稅相關(guān)法律規(guī)定，無論是在境外簽訂還是境內(nèi)簽訂，只要在中國境內(nèi)具有法律效力、受中國法律保護(hù)，均需在中國境內(nèi)進(jìn)行印花稅完稅。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確判定憑證的使用和生效范圍，避免重復(fù)繳納印花稅。

4 境外項(xiàng)目稅務(wù)管理

設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃與管理的必要性，從管理意識(shí)上、人才隊(duì)伍建設(shè)上、體制機(jī)制建立上分別著手，全面提升跨國經(jīng)營項(xiàng)目的稅務(wù)管理能力。

4.1 提高事前籌劃意識(shí)

企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到項(xiàng)目全過程稅務(wù)管理的重要意義，提早進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與籌劃。財(cái)稅人員應(yīng)盡早介入項(xiàng)目投標(biāo)與合同談判，梳理項(xiàng)目執(zhí)行中可能遇到的各類業(yè)務(wù)，判斷由此帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在充分考慮稅種間關(guān)聯(lián)性的基礎(chǔ)上，擬定稅務(wù)籌劃方案，努力將稅費(fèi)支出和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

企業(yè)應(yīng)重視投資架構(gòu)的設(shè)計(jì)。充分研判直接或間接投資架構(gòu)優(yōu)劣，平衡企業(yè)管理成本和稅務(wù)成本。尋找有稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)作為投資架構(gòu)中中間控股公司的設(shè)立地點(diǎn)，充分利用各國間的稅收協(xié)定，降低利潤分配及項(xiàng)目退出時(shí)的資本利得稅負(fù)。

企業(yè)應(yīng)充分對(duì)比境外機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式與設(shè)立地點(diǎn)。對(duì)比在項(xiàng)目所在國成立子公司、分公司的整體稅負(fù)情況。調(diào)研項(xiàng)目所在國是否存在自貿(mào)區(qū)、自貿(mào)港等稅收優(yōu)惠區(qū)域，并考慮作為境外機(jī)構(gòu)的設(shè)立地點(diǎn)。

4.2 加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與交流。定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)稅能力培訓(xùn)，建立崗位輪換制度，培養(yǎng)業(yè)務(wù)全面型的財(cái)稅人才。建立本企業(yè)與其他境外中資企業(yè)間財(cái)務(wù)人員溝通交流渠道，及時(shí)分享項(xiàng)目所在國的財(cái)稅最新政策，共同學(xué)習(xí)進(jìn)步。

加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合程度。定期為業(yè)務(wù)人員舉辦財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員的成本效益意識(shí)及對(duì)財(cái)稅管理的敏感度;鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員深入境外項(xiàng)目鍛煉學(xué)習(xí)，熟悉主業(yè)工作流程，增強(qiáng)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)能力。

加強(qiáng)外部人才引進(jìn)與外部機(jī)構(gòu)合作。企業(yè)應(yīng)考慮引進(jìn)有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的外部人才，盡快提升企業(yè)的財(cái)稅管理能力。同時(shí)考慮與國際知名的財(cái)稅管理機(jī)構(gòu)合作，共同制定全過程的稅務(wù)管理方案，滿足國內(nèi)外稅務(wù)管理的合規(guī)與綜合稅負(fù)最低的整體目標(biāo)。

4.3 優(yōu)化財(cái)稅管理體系

建立并完善全面預(yù)算管理體系。根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行階段，充分考慮人員投入、物料采購、委外分包等成本費(fèi)用，合理預(yù)計(jì)每年債權(quán)債務(wù)及收入情況，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量流入與流出額。逐步增強(qiáng)資金歸集程度，提高閑置資金的使用效率。

推進(jìn)境外項(xiàng)目全成本核算。精細(xì)用工管理，完善工時(shí)考勤制度，將人工成本合理分配至不同項(xiàng)目。完善總部計(jì)費(fèi)制度，將總部費(fèi)用合理分?jǐn)傊辆惩忭?xiàng)目。最大限度還原境外項(xiàng)目的真實(shí)成本費(fèi)用，將符合規(guī)定的成本費(fèi)用在境外列支，降低境外企業(yè)所得稅的支出，改善境外項(xiàng)目利潤率虛高的現(xiàn)象。

建立并完善外匯風(fēng)險(xiǎn)管理體系。設(shè)定合理的匯率風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立健全外匯風(fēng)險(xiǎn)的組織設(shè)計(jì)、外匯風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與計(jì)量、外匯風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與決策、效果評(píng)價(jià)與反饋等整套外匯風(fēng)險(xiǎn)管理體系。選擇合適的外匯風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式和方法，結(jié)合運(yùn)用金融衍生工具，科學(xué)管理企業(yè)外匯敞口，降低企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，將外匯風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)管理有效聯(lián)系起來。

5 結(jié)論

雖然境外市場(chǎng)受疫情影響短期內(nèi)有所萎縮，但長期來看仍是潛力巨大。設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)應(yīng)在境外項(xiàng)目經(jīng)營中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索轉(zhuǎn)型升級(jí)的途徑，逐步提高稅務(wù)管理意識(shí)與水平。前期加大對(duì)項(xiàng)目所在國稅收制度的調(diào)查研究，選擇合適的投資架構(gòu)與機(jī)構(gòu)設(shè)立類型，為稅務(wù)籌劃與管理奠定良好基礎(chǔ)。加大財(cái)稅人才隊(duì)伍建設(shè)，優(yōu)化完善財(cái)稅管理體制機(jī)制，為應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)利潤率、穩(wěn)定企業(yè)現(xiàn)金流、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供有力保障。

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[作者簡(jiǎn)介]曹鴻友（1991—），男，漢族，山東泰安人，會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理。