基于數(shù)據(jù)挖掘的高校數(shù)據(jù)式審計框架探究

雷洋昆 劉芝瑋

【摘 要】 大數(shù)據(jù)時代背景下，審計信息化是審計工作的重要思路，也是新時代審計發(fā)展的必然路徑。文章基于高校數(shù)據(jù)和內(nèi)審人員計算機應(yīng)用水平現(xiàn)狀，結(jié)合高校業(yè)務(wù)運行模式和業(yè)務(wù)活動特征，提出“數(shù)據(jù)式審計”是高校審計信息化的重要手段，明確了數(shù)據(jù)式審計“是手段而非目的、是分析而非統(tǒng)計、是整體而非局部”的基本理念。在此理念上，文章圍繞“數(shù)據(jù)挖掘”技術(shù)構(gòu)建了高校數(shù)據(jù)式審計框架，并結(jié)合高校辦學業(yè)務(wù)、科研業(yè)務(wù)案例，深入探討了審計框架的實務(wù)應(yīng)用，為高校切實推進開展數(shù)據(jù)式審計提供了具有操作性的實現(xiàn)路徑和應(yīng)用范例。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計; 數(shù)據(jù)式審計; 數(shù)據(jù)挖掘; 高校; 審計信息化

【中圖分類號】 F239.45? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）12-0025-06

近年來，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)據(jù)信息的數(shù)量、類型、流轉(zhuǎn)渠道等迎來了爆發(fā)式的增長或轉(zhuǎn)變，審計信息化成為了審計工作的重要思路。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議中明確指出，要“善于運用新技術(shù)、新手段，堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)，積極推進大數(shù)據(jù)審計”。審計信息化也將成為新時代審計發(fā)展的必然路徑。因此，如何充分收集信息、有效利用信息，緩解“信息不對稱”的困境，切實提高審計效率、拓展審計范圍、突破審計深度是審計工作當前乃至今后長期的重大課題。

一、高校數(shù)據(jù)式審計研究及應(yīng)用現(xiàn)狀

審計信息化一般包括信息系統(tǒng)審計、數(shù)據(jù)式審計和審計信息管理系統(tǒng)建設(shè)。審計署原審計長劉家義曾指出：“審計出路在于信息化，信息化關(guān)鍵在于數(shù)字化”。因此，當審計對象、審計內(nèi)容以及其所有的載體都信息化、數(shù)字化時，數(shù)據(jù)式審計也勢在必行。

“數(shù)據(jù)式審計”的概念最早由石愛中等[1]提出，是指以數(shù)據(jù)為直接對象的審計方式，以系統(tǒng)內(nèi)部控制測評為基礎(chǔ)，通過對電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證，來實現(xiàn)審計目標。以此為基礎(chǔ)，諸多學者也探討了數(shù)據(jù)式審計的內(nèi)涵及價值，如黃型君[2]通過辨析數(shù)據(jù)式審計與信息系統(tǒng)審計的區(qū)別，提出數(shù)據(jù)式審計的客體是電子數(shù)據(jù)，是直接與審計目標相關(guān)聯(lián)的審計方式;劉汝焯[3]提出對底層數(shù)據(jù)開展審計的價值遠大于加工處理后的信息;秦榮生[4]提出數(shù)據(jù)式審計能夠為各類常規(guī)審計和風險管理提供多維度、多樣化、多種類的數(shù)據(jù)。同時，還有部分研究者提出建設(shè)審計數(shù)據(jù)中心、采用文本挖掘技術(shù)和多維數(shù)據(jù)分析等方法均可以助力開展數(shù)據(jù)式審計[5-7]。

隨著數(shù)據(jù)式審計的概念在商業(yè)審計中逐漸得以廣泛應(yīng)用，高浩瑋[8]首先將其引入高校內(nèi)審業(yè)務(wù)范疇，提出數(shù)據(jù)式審計是解決高校內(nèi)部審計覆蓋面與審計深度雙重壓力的上佳選擇。2017年，教育部正式出臺《關(guān)于推進直屬高等學校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》（教財〔2017〕10號）[9]，要求“加快推進數(shù)字化審計方式，提升運用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析、支撐決策的能力”“探索創(chuàng)新審計模式方法，推動內(nèi)部審計科學發(fā)展”。在教育部文件的指導下，各高校積極開展數(shù)據(jù)式審計的探索與研究，例如劉曉晨[10]總結(jié)了高校開展數(shù)據(jù)式審計在數(shù)據(jù)采集、分析、安全、平臺支持及成果運用方面面臨的問題，錢金金[11]提出了以“數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、分析”為思路的高校數(shù)據(jù)式審計實施路徑。

但從研究現(xiàn)狀來看，對于高校開展數(shù)據(jù)式審計的研究仍較為寬泛，對于其實質(zhì)和理念的剖析不夠，對于實踐的指導性和可操作性不強。從實踐現(xiàn)狀來看，客觀方面，當前高校數(shù)據(jù)數(shù)量和質(zhì)量還不夠好，存在數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一，不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間孤立割裂、沒有形成數(shù)據(jù)的閉環(huán)，數(shù)據(jù)冗余和數(shù)據(jù)缺失共存等問題，與理想狀態(tài)的數(shù)據(jù)式審計要求還存在一定差距;主觀方面，高校審計人員對數(shù)據(jù)式審計的理念認知存在偏差，專業(yè)水平也有待提高。

本文將基于高校業(yè)務(wù)運行模式、業(yè)務(wù)活動特征，結(jié)合高校信息化現(xiàn)狀，以高校辦學業(yè)務(wù)、科研業(yè)務(wù)為具體實例，探討高校如何運用“數(shù)據(jù)挖掘”技術(shù)開展數(shù)據(jù)式審計，以供高校推進審計信息化建設(shè)參考。

二、高校數(shù)據(jù)式審計的基本理念

借鑒以往研究者思路，本文提出的“數(shù)據(jù)式審計”是指以被審計單位底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，在對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，通過對底層數(shù)據(jù)及其他相關(guān)外部數(shù)據(jù)進行采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證，以發(fā)現(xiàn)疑點、發(fā)現(xiàn)趨勢的審計方法。

近年來，盡管高校審計信息化工作宣傳和培訓力度較大，但實際業(yè)務(wù)中切實開展數(shù)據(jù)式審計的并不多。主要原因在于高校認為數(shù)據(jù)式審計需要有完善的數(shù)據(jù)和高深的計算機應(yīng)用技術(shù)，而這與目前高校信息化基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)審人員計算機運用水平普遍不高的現(xiàn)狀相矛盾。實際上，認為必須要在數(shù)據(jù)和技術(shù)齊備完善的基礎(chǔ)上才能開展數(shù)據(jù)式審計，是對數(shù)據(jù)式審計的一種誤解。高校只有首先正確理解數(shù)據(jù)式審計內(nèi)涵，才能突破數(shù)據(jù)和技術(shù)的約束，充分利用現(xiàn)有雖不完善但也充分的數(shù)據(jù)推進數(shù)據(jù)式審計。

（一）明確數(shù)據(jù)式審計是一種審計手段，而非審計目的

目前，不管科研文獻還是經(jīng)典實務(wù)案例呈現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)式審計都側(cè)重于技術(shù)模型的介紹，看起來高端、復雜的技術(shù)模型讓大部分高校內(nèi)審人員誤認為數(shù)據(jù)式審計是一種高深、費解的審計，是一種突破以往審計理念和思路的新型審計。因此，部分高校雖心心念念但不敢觸碰;部分高校費時費力大動干戈，卻收獲甚少。其實，數(shù)據(jù)式審計僅僅是一種審計方法，是審計對象變化帶來的審計分析方法的變化。從本質(zhì)來講，數(shù)據(jù)式審計并非新生事物，它是在各類信息更充足、更有效銜接的背景下，做出的一種深化的審計程序。例如，為了分析總體風險，在過去數(shù)據(jù)未信息化時代，內(nèi)審人員一直采用抽樣手段，以部分數(shù)據(jù)來預測總體;而在信息化時代數(shù)據(jù)充分的情況下，就可以通過采集底層數(shù)據(jù)，直接對總體數(shù)據(jù)進行分析，規(guī)避了以局部推測總體的偏差，進而挖掘了更多隱蔽的信息。但究其本質(zhì)，這僅僅是分析手段和樣本數(shù)量的改變，分析的思路和目的是沒有變化的，還是為了發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（二）堅持數(shù)據(jù)式審計是基于業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分析，而非數(shù)據(jù)統(tǒng)計

高校因其目標多元、部門繁多，且各單位、各業(yè)務(wù)模塊、各業(yè)務(wù)流程及其控制機制較為復雜，與其他行業(yè)信息化建設(shè)相比，還存在數(shù)據(jù)信息未實現(xiàn)全覆蓋;數(shù)據(jù)標準、數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一;各數(shù)據(jù)庫之間未銜接，未實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)閉環(huán);數(shù)據(jù)冗余和數(shù)據(jù)缺失共存等問題。同時，高校內(nèi)審人員計算機運用水平也普遍不高。在這種現(xiàn)狀下，高校推進數(shù)據(jù)式審計一是要關(guān)注數(shù)據(jù)，而不是關(guān)注讓內(nèi)審人員望而生畏的信息系統(tǒng);二是要挖掘數(shù)據(jù)，要善于在海量的數(shù)據(jù)中挖掘更多有價值的信息。這就需要內(nèi)審人員在充分了解高校業(yè)務(wù)運行模式和業(yè)務(wù)特點的基礎(chǔ)上深入分析數(shù)據(jù)，而不是對所有數(shù)據(jù)按照固有的流程進行標準化處理，或者是統(tǒng)計出幾個固化的比率。數(shù)據(jù)式審計不是數(shù)據(jù)處理，也不是數(shù)據(jù)統(tǒng)計，而是需要根據(jù)審計需求，結(jié)合各單位類型性質(zhì)、各業(yè)務(wù)特點規(guī)律進行靈活的調(diào)研式數(shù)據(jù)分析。如圖1所示，經(jīng)過數(shù)據(jù)統(tǒng)計，盡管數(shù)據(jù)看起來有序了，但脫離了具體業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)僅僅是一個個符號，無法反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系、突出數(shù)據(jù)的重要性及風險點。而經(jīng)過數(shù)據(jù)分析，將原始雜亂無章的數(shù)據(jù)通過有效分類排序后，能做到聚焦重點、精準取證。因此，基于業(yè)務(wù)開展數(shù)據(jù)分析，緊密結(jié)合各被審單位的性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點規(guī)律及風險點，靈活考慮數(shù)據(jù)分析對象、數(shù)據(jù)分析方式及分析側(cè)重點，是高校數(shù)據(jù)式審計有效實施的關(guān)鍵點。

（三）力爭數(shù)據(jù)式審計立足整體，突破單個和局部思維

高校資金量龐大，2021年75所部屬高校預算收支總數(shù)超過4 700億元，龐大的業(yè)務(wù)量及資金流轉(zhuǎn)亟須更加高效、精準的審計方式。傳統(tǒng)審計往往只是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行抽樣審核，缺乏從宏觀整體角度進行分析。數(shù)據(jù)的數(shù)量代表業(yè)務(wù)的規(guī)模，數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)代表業(yè)務(wù)的質(zhì)量。在開展數(shù)據(jù)式審計的過程中，內(nèi)審人員首先應(yīng)該突破單個、局部思維，從總體層面對海量數(shù)據(jù)進行整合，了解數(shù)據(jù)的規(guī)模，掌握整體情況;其次，內(nèi)審人員應(yīng)進一步對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進行分析，探索業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，以精準發(fā)現(xiàn)問題和風險點。通過“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”，實現(xiàn)“突破局部立宏觀、問題導向理業(yè)務(wù)、把握應(yīng)然判實然、提升價值做前瞻”的高校內(nèi)審目標。

三、基于數(shù)據(jù)挖掘的高校數(shù)據(jù)式審計框架分析

數(shù)據(jù)挖掘是指從大量的數(shù)據(jù)中，通過統(tǒng)計學、人工智能、機器學習等方法，挖掘出未知的且有價值的信息和知識的過程?；趯Ω咝?shù)據(jù)式審計的分析，從高校現(xiàn)有的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息化程度出發(fā)，構(gòu)建了基于“數(shù)據(jù)挖掘”技術(shù)的高校數(shù)據(jù)式審計框架，如圖2所示。

借助數(shù)據(jù)挖掘工具，內(nèi)審人員不僅能夠?qū)崿F(xiàn)從抽樣數(shù)據(jù)到全量數(shù)據(jù)、從結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)到非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挖掘整合以獲取全面實時數(shù)據(jù)，還能挖掘數(shù)據(jù)之間因果、相關(guān)甚至是隱含的關(guān)系，分析數(shù)據(jù)內(nèi)部潛在的規(guī)律和本質(zhì)，揭示異常數(shù)據(jù)，進而達到整體分析、重點提煉、凸顯疑點和風險、總結(jié)規(guī)律的審計目的，以下將以高校繼續(xù)教育短訓班辦學業(yè)務(wù)和科研業(yè)務(wù)為例進行闡述。

（一）審計數(shù)據(jù)的采集和預處理

1.審計數(shù)據(jù)的采集和預處理要點

數(shù)據(jù)采集是數(shù)據(jù)式審計工作的起點，采集數(shù)據(jù)的范圍、數(shù)量、質(zhì)量將直接影響審計效益，是數(shù)據(jù)式審計有效開展的基礎(chǔ)和保障。高校內(nèi)部審計涉及的業(yè)務(wù)面廣、種類繁多，內(nèi)審人員在開展數(shù)據(jù)式審計時需要結(jié)合審計目的、審計重點，有針對性、有選擇性地獲取審計數(shù)據(jù)，既要避免數(shù)據(jù)冗余導致費時、費力且無效，又要避免數(shù)據(jù)太少無法獲取有效信息。一般而言，審計數(shù)據(jù)包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)審計方式往往局限于結(jié)構(gòu)清晰、易于分析的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、人事系統(tǒng)數(shù)據(jù)、科研系統(tǒng)數(shù)據(jù)等等，而忽略了大量以其他形式存儲的數(shù)據(jù)信息。事實上，面向風險、基于內(nèi)部控制、以“管理+績效”為導向的高校內(nèi)部審計更多需要從非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（例如會議記錄、合同協(xié)議、規(guī)章制度、網(wǎng)頁信息等）或者介于以上兩種類型之間的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（例如各種XML、HTML文檔等）中獲取信息。此外，在采集信息時，高校內(nèi)審人員還需拓寬數(shù)據(jù)來源，除獲取單位內(nèi)部信息之外，應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲、Web鏈接分析等技術(shù)廣泛從互聯(lián)網(wǎng)上采集外部信息，通過內(nèi)、外部數(shù)據(jù)的相互印證、相互補充，提供更為全面的視角。

2.審計數(shù)據(jù)的采集和預處理示例——以高校辦學業(yè)務(wù)為例

例如，在對二級學院舉辦繼續(xù)教育短期培訓班辦班情況進行審計時，結(jié)合短期培訓班的業(yè)務(wù)風險（主要為亂合作、亂招生、亂收費、亂發(fā)證、亂分成），內(nèi)審人員應(yīng)該獲取下列有關(guān)數(shù)據(jù)（如圖3所示）。

（1）審計是否存在未經(jīng)審批就辦班（亂辦班）、未按審批價格收費（亂收費）的情況，應(yīng)收集的數(shù)據(jù)包括學院舉辦短期培訓班的項目材料、經(jīng)學校審批的培訓項目材料、互聯(lián)網(wǎng)上的招生信息等。

（2）審計是否存在未收費就發(fā)證（亂發(fā)證）的情況，應(yīng)收集的數(shù)據(jù)包括學院舉辦短期培訓班發(fā)放的結(jié)業(yè)證書情況、每個培訓班的財務(wù)收入數(shù)據(jù)等。

（3）審計合作是否存在關(guān)聯(lián)（亂合作），合作分成是否合理（亂分成）的情況，應(yīng)收集的數(shù)據(jù)包括短期培訓班合同、企業(yè)信用信息、人事系統(tǒng)信息、財務(wù)支出數(shù)據(jù)等。

以上數(shù)據(jù)既包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包括非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù);既包括可以直接由被審計單位提供的內(nèi)部數(shù)據(jù)，也包括需要通過其他部門或者互聯(lián)網(wǎng)獲取的外部數(shù)據(jù)。其中，班級項目材料、培訓合同等數(shù)據(jù)可以直接由被審計單位提供，財務(wù)收支數(shù)據(jù)、結(jié)業(yè)證書數(shù)據(jù)等需要通過學校財務(wù)部門、繼續(xù)教育部門獲取，互聯(lián)網(wǎng)招生信息則可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行廣泛的檢索搜集。特別地，在互聯(lián)網(wǎng)進行信息檢索過程中，除了進行隨機手動檢索外，還可以利用Web鏈接原理，以學院網(wǎng)址、培訓信息發(fā)布網(wǎng)頁等特定網(wǎng)站為中心點進行外鏈分析，抓取與該網(wǎng)站相鏈接的其他網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)正在進行招生宣傳但未經(jīng)過學校授權(quán)審批的培訓班。采集企業(yè)信用網(wǎng)信息可以事先利用Python網(wǎng)絡(luò)爬蟲工具，從企業(yè)信息查詢平臺中批量采集企業(yè)相關(guān)信息（如法人、股東、公司地址、聯(lián)系方式等公開信息）并存儲為SQL格式的企業(yè)信息庫，進而為后續(xù)實現(xiàn)批量化的關(guān)聯(lián)關(guān)系審查做好準備。

完成數(shù)據(jù)挖掘后處理后，內(nèi)審人員應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)知識及專業(yè)判斷，進行數(shù)據(jù)使用。數(shù)據(jù)使用環(huán)節(jié)包括對數(shù)據(jù)分析結(jié)果的提煉歸納，以及審計結(jié)果的可視化呈現(xiàn)。一方面，內(nèi)審人員需要提煉數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果、歸納審計結(jié)論，對數(shù)據(jù)所反映出的問題進行深入調(diào)查和專業(yè)判斷，以揭示問題和風險;另一方面，內(nèi)審人員可以借鑒創(chuàng)新的技術(shù)方法，對審計結(jié)果進行進一步提煉和可視化呈現(xiàn)，從而更加直觀、迅速地揭示現(xiàn)存問題和潛在風險，有助于高校管理者提綱挈領(lǐng)、有的放矢，持續(xù)提升管理質(zhì)量。

綜上所述，高校數(shù)據(jù)式審計框架包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預處理、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)后處理、數(shù)據(jù)使用五個環(huán)節(jié)，五個環(huán)節(jié)的劃分只是理論上的歸納，在高校數(shù)據(jù)式審計實務(wù)操作中，整個過程并不是一個單向、一蹴而就的過程，各個環(huán)節(jié)間之間并非完全割裂獨立，而是相輔相成、循環(huán)聯(lián)動的。例如在數(shù)據(jù)挖掘的過程中發(fā)現(xiàn)了新的數(shù)據(jù)需求或挖掘到了新的審計線索，就需要回到流程初始階段進行更加精準的數(shù)據(jù)采集工作。在數(shù)據(jù)后處理過程中通過對初步數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果進行分析總結(jié)，可以選擇更加適合的挖掘算法重新進行二次挖掘。在整個數(shù)據(jù)挖掘流程完成、得出審計結(jié)論后，又可以將審計結(jié)論作為新的文本數(shù)據(jù)、審計規(guī)范數(shù)據(jù)作為新的數(shù)據(jù)訓練集重新回到數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)，從而開啟新一輪更深度的數(shù)據(jù)挖掘，為今后的工作提供經(jīng)驗和思考。

四、總結(jié)與思考

當前，高校內(nèi)審人員對數(shù)據(jù)式審計的理念理解不夠深入，開展數(shù)據(jù)式審計仍“舉步維艱”。本文基于對數(shù)據(jù)式審計理念的剖析，以辦學業(yè)務(wù)、科研業(yè)務(wù)為例展示了運用“數(shù)據(jù)挖掘”技術(shù)開展高校數(shù)據(jù)式審計的流程、內(nèi)容和方法。在高校目前信息化環(huán)境未健全、內(nèi)審人員信息化專業(yè)技術(shù)不完善的雙重約束下，運用“數(shù)據(jù)挖掘”技術(shù)開展數(shù)據(jù)式審計的首要之道是要結(jié)合高校業(yè)務(wù)運行模式、業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律和特征對數(shù)據(jù)進行分析。其次，要對現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行分類分析、聚類分析（結(jié)構(gòu)分析）、關(guān)聯(lián)分析、孤立點分析以充分挖掘數(shù)據(jù)背后存在的信息。最后，內(nèi)審人員還需“以審促建，以審促學”，一方面通過逐步開展數(shù)據(jù)式審計，促進高校管理信息化加強頂層設(shè)計，進一步完善各類財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強各部門間的信息對接和共享，形成數(shù)據(jù)閉環(huán)，為開展數(shù)據(jù)式審計打好客觀基礎(chǔ);另一方面，高校內(nèi)審人員還需在推進數(shù)據(jù)式審計時，熟悉掌握高校業(yè)務(wù)特征和發(fā)展規(guī)律，增強調(diào)研分析能力和計算機應(yīng)用水平，充分發(fā)揮綜合性思維和主觀能動性對數(shù)據(jù)進行采集、整理和提煉、挖掘和分析，以更好地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，促進完善和提升高校治理水平。

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