數(shù)字經(jīng)濟時代財會實務(wù)變革與研究方向

賈婧 張琪

在數(shù)字化浪潮推動下，數(shù)字經(jīng)濟正在成為中國創(chuàng)新增長的主要路徑。而在數(shù)字時代背景下的現(xiàn)代企業(yè)也正在面臨轉(zhuǎn)型升級的一系列變革。面向未來，人工智能等新技術(shù)在顛覆商業(yè)模式的同時，會計研究與會計教育等領(lǐng)域也面臨著不斷革新的挑戰(zhàn)。在此背景下，2020年12月12—13日，由中國商業(yè)會計學(xué)會主辦，商業(yè)會計雜志社承辦的中國商業(yè)會計學(xué)會2020年學(xué)術(shù)年會在北京召開，此次年會的主題是“數(shù)字化時代會計教育改革與職業(yè)發(fā)展”，與會專家學(xué)者圍繞大會主題，從財務(wù)會計、資本市場、企業(yè)創(chuàng)新以及審計等領(lǐng)域展開交流，深入探討了數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展背景下的企事業(yè)單位財會變化、革新以及未來發(fā)展趨勢。

一、新時代下的企業(yè)變革

（一）數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)會計革新

“大智移云物區(qū)”等技術(shù)引領(lǐng)的“第四次工業(yè)革命”對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理模式等產(chǎn)生顛覆性的影響，給企業(yè)管理帶了的根本性變革。在這一時代背景下，業(yè)財融合如何從體系架構(gòu)上隨之進行調(diào)整成為值得關(guān)注的話題。戴雪艷從業(yè)財融合的環(huán)境和技術(shù)出發(fā)，對業(yè)財融合的體系架構(gòu)進行探討，初步確立了“一項基礎(chǔ)、兩個層面、三個維度、六個平臺”的業(yè)財融合體系架構(gòu)。首先，技術(shù)進步是業(yè)財融合的發(fā)展基礎(chǔ)，技術(shù)革新使業(yè)財融合的內(nèi)容日趨完善。以“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)為代表的數(shù)智時代實現(xiàn)了信息的數(shù)據(jù)化，并依據(jù)數(shù)據(jù)集成等技術(shù)將數(shù)據(jù)進行加工整理、分析運用，從而實現(xiàn)了財務(wù)數(shù)據(jù)回歸于業(yè)務(wù)本身。在通過數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)最終形成的“多維業(yè)財報告中樞平臺”中，各數(shù)據(jù)使用者可以通過對數(shù)據(jù)連接的人、財、物進行分析探索，深度挖掘數(shù)據(jù)價值，找出新運營策略，為企業(yè)開拓新的運營領(lǐng)域。其次，從企業(yè)管理的角度來看，業(yè)財融合體系架構(gòu)可以分為兩個層面，即內(nèi)部管理層面和外部協(xié)同層面，內(nèi)部管理層面為外部協(xié)同層面提供基礎(chǔ)的管理依據(jù)與制度安排;外部協(xié)同層面為內(nèi)部管理層面提供更及時準(zhǔn)確的交互數(shù)據(jù)信息，是內(nèi)部管理報告所需信息的重要來源之一。再次，內(nèi)部管理層面可分為三個架構(gòu)維度進行解讀，即理念維度、方法維度和技術(shù)維度。這三個架構(gòu)維度中，技術(shù)維度是業(yè)財融合體系賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，理念維度是企業(yè)內(nèi)部正常運作的前提，方法維度則體現(xiàn)了業(yè)財融合的各項核心管理內(nèi)容，三者共同作用下業(yè)財融合才能順利開展工作，發(fā)揮效用。最后，業(yè)財融合的外部協(xié)同可概括為六個平臺，包括移動辦公平臺、物聯(lián)平臺以及銀企互聯(lián)平臺等，使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以深入延伸，與外部各界進行融合，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的外部協(xié)同效應(yīng)。

互聯(lián)網(wǎng)時代在對企業(yè)價值創(chuàng)造方式、業(yè)務(wù)管理模式產(chǎn)生根本性改變的同時，也對既有稅收征管模式帶來了挑戰(zhàn)。胡耘通和袁其夢認為，在數(shù)字經(jīng)濟下，稅收征管的實踐主要體現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)對于大數(shù)據(jù)、人工智能、5G等新技術(shù)的應(yīng)用上。他們從稅收的征收、稅收的管理以及稅收的稽查三方面分析了數(shù)字經(jīng)濟下稅收征管中的具體實踐，以及已有征管制度面臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)從強化數(shù)字化稅務(wù)征管思維、完善立法并加快數(shù)字稅收制度建設(shè)以及推進數(shù)字化稅收征管隊伍建設(shè)等方面進行優(yōu)化管理，由粗放式管理向?qū)I(yè)化智能化管理轉(zhuǎn)變。

（二）上市公司“脫實向虛”的現(xiàn)象及其治理

黨的十九大報告指出，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，首要任務(wù)是大力發(fā)展實體經(jīng)濟，防止經(jīng)濟“脫實向虛”，加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制。對于“脫實向虛”現(xiàn)象的治理有助于穩(wěn)定金融市場、深化供給側(cè)改革。因此，對于企業(yè)“脫實向虛”現(xiàn)象的治理展開研究具有尤為重要的現(xiàn)實意義。胡國柳和曾慧宇對產(chǎn)業(yè)政策如何影響企業(yè)“脫實向虛”展開研究，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策降低了受支持企業(yè)的金融化程度。機制探究發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)政策支持能夠增大企業(yè)的債務(wù)融資能力，從而降低其實施金融化的蓄水池動機;同時，產(chǎn)業(yè)政策支持亦能促使企業(yè)聚焦主業(yè)，增大對實體資產(chǎn)的投資，從而降低其實施金融化的市場套利動機，可從蓄水池動機和套利動機雙重路徑降低受支持企業(yè)的金融化程度。進一步拓展研究發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)政策對受支持企業(yè)金融化現(xiàn)象的抑制作用，在蓄水池動機強的高融資約束企業(yè)，以及套利動機更強的低主營業(yè)績企業(yè)和“擠出”效應(yīng)更強的低創(chuàng)新效率企業(yè)中更為顯著。黃賢環(huán)、王瑤和吳秋生基于我國企業(yè)“大型化、集團化”發(fā)展的背景，研究了集團控制對附屬上市公司金融化水平的影響。研究結(jié)論表明相比于獨立的上市公司，集團控制顯著提升了上市公司的金融化水平;同時，上市公司所處的控制鏈層級越長，其金融化水平越高;相比于終極控制人性質(zhì)為非國有，終極控制人性質(zhì)為國有的上市公司金融化水平更高;且以上效應(yīng)在重資產(chǎn)模式的上市公司以及外部審計監(jiān)督機制較弱時更加明顯。同時，集團控制、控制鏈層級越長和終極控制人性質(zhì)為國有的上市公司更傾向于長期金融資產(chǎn)的持有;進一步的，區(qū)分是否過度金融化發(fā)現(xiàn)，集團控制、控制鏈層級越長、終極控制人為國有的上市公司更容易出現(xiàn)過度金融化。

二、企業(yè)創(chuàng)新的影響因素研究

創(chuàng)新活動對于企業(yè)形成其核心競爭力具有至關(guān)重要的作用，并且在黨的十九大后我國實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，因此圍繞企業(yè)創(chuàng)新的影響因素展開研究，并探討如何鼓勵企業(yè)增加創(chuàng)新投入具有重要的理論與現(xiàn)實意義。曹曉昱和王滿研究了管理會計工具應(yīng)用程度對企業(yè)創(chuàng)新績效的影響。研究發(fā)現(xiàn)，管理會計工具應(yīng)用程度越高，企業(yè)創(chuàng)新績效水平越高，其中，管理會計信息發(fā)揮了部分中介作用，同時商業(yè)模式以管理會計信息為中介對管理會計工具應(yīng)用程度與企業(yè)創(chuàng)新績效有正向調(diào)節(jié)作用。鐘廷勇和許超亞從產(chǎn)業(yè)政策的視角探討了企業(yè)創(chuàng)新的影響因素，并發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策扶持僅會顯著促進企業(yè)進行策略性創(chuàng)新;而市場競爭不僅顯著促進了企業(yè)進行實質(zhì)性創(chuàng)新，還抑制了其策略性創(chuàng)新;同時，市場競爭對產(chǎn)業(yè)政策與企業(yè)創(chuàng)新策略選擇之間的關(guān)系具有負向調(diào)節(jié)作用，且這種作用在民營企業(yè)和市場化程度較高的地區(qū)更為顯著;進一步研究發(fā)現(xiàn)，只有實質(zhì)性創(chuàng)新才會真正促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。曉芳和馬一先從股東特征的視角入手，研究了連鎖股東對企業(yè)創(chuàng)新投入的影響，發(fā)現(xiàn)企業(yè)連鎖股東有利于提升創(chuàng)新投入，表現(xiàn)為連鎖股東數(shù)量越多，創(chuàng)新投入越多;研究表明，企業(yè)連鎖股東通過提升風(fēng)險承擔(dān)水平，提高創(chuàng)新投入;此外，企業(yè)連鎖股東對創(chuàng)新投入的積極作用在非國有企業(yè)、高科技企業(yè)中更加明顯。喻子秦和肖翔基于發(fā)明專利代表的實質(zhì)性導(dǎo)向的背景，實證檢驗科技型中小企業(yè)如何選擇不同創(chuàng)新策略，以及創(chuàng)新策略、企業(yè)價值低估和融資約束三者之間的關(guān)系。研究表明，在實質(zhì)性導(dǎo)向下，對科技型中小企業(yè)而言，資源配置能力越弱的科技型中小企業(yè)更傾向選擇利用性創(chuàng)新戰(zhàn)略;較于探索性創(chuàng)新策略，投資者會低估選擇利用性創(chuàng)新策略的企業(yè)價值;較于探索性創(chuàng)新策略，由于企業(yè)價值低估，利用性創(chuàng)新策略的企業(yè)會存在更嚴重的融資約束。

三、企業(yè)競爭與風(fēng)險管控研究

（一）市場競爭與風(fēng)險提示

市場競爭環(huán)境對企業(yè)戰(zhàn)略選擇具有重要影響力。在激烈的產(chǎn)品市場競爭中，企業(yè)的戰(zhàn)略變革因具有較大的不確定性可能會增加企業(yè)的風(fēng)險。林鐘高和唐潔玉以2010—2018年A股上市公司為研究對象，按照“競爭程度—信息環(huán)境—戰(zhàn)略安排”的研究范式，考察企業(yè)戰(zhàn)略差異對年報風(fēng)險提示信息的影響及產(chǎn)品市場競爭的調(diào)節(jié)作用。研究結(jié)果表明，企業(yè)戰(zhàn)略差異度越大，年報風(fēng)險提示信息越多，證明了披露年報風(fēng)險信息的確具有增量價值。他們進一步研究發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品市場競爭作為影響公司治理的一種重要外部機制，能夠通過競爭壓力傳導(dǎo)促使企業(yè)強化內(nèi)部治理，從而對企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險信息披露產(chǎn)生影響。他們的研究對實務(wù)界具有重要作用，啟發(fā)企業(yè)管理者在產(chǎn)品市場競爭激烈時，更應(yīng)理智地衡量企業(yè)進行差異化戰(zhàn)略可以產(chǎn)生的收益與所承擔(dān)風(fēng)險之間的關(guān)系。

（二）商譽減值與風(fēng)險緩釋

近年來，我國資本市場上的并購行為正呈現(xiàn)爆發(fā)增長的態(tài)勢，但是，伴隨著并購浪潮而來的除了巨大的機遇還有暗潮涌動的商譽風(fēng)險。湯湘希和章琳通過對商譽系統(tǒng)攤銷法和減值計提法的比較，對“良性”商譽和“惡性”商譽進行定義，以2009—2017年我國創(chuàng)業(yè)板上市公司為樣本，探究上市公司并購業(yè)績承諾對商譽的風(fēng)險識別和緩釋作用。研究發(fā)現(xiàn)，一方面，業(yè)績承諾有利于商譽減值風(fēng)險的及時識別，同時對商譽初始確認的質(zhì)量也能起到一定的監(jiān)管作用;另一方面，業(yè)績承諾的訂立能夠顯著抑制管理層規(guī)避商譽減值的能力及動機，對于商譽減值風(fēng)險緩釋具有積極的作用，有助于“良性”商譽減值機制的形成，進一步證明了業(yè)績承諾能夠?qū)ι套u初始確認的質(zhì)量起到一定的監(jiān)管作用。

（三）混合所有制改革與全要素生產(chǎn)率

混合所有制經(jīng)濟是社會主義基本經(jīng)濟制度的重要實現(xiàn)形式，也是提升國有企業(yè)競爭力的重要舉措。盛明泉、陳一玲和鮑群提出當(dāng)下不斷推行的國有企業(yè)混合所有制改革在提升國企效率方面發(fā)揮著重要作用。他們以2009—2018年滬深A(yù)股國有上市公司為樣本，探究了不斷推進的國企混合所有制改革對作用于全要素生產(chǎn)率的作用效果及具體路徑。研究發(fā)現(xiàn)，混合所有制改革有利于提升企業(yè)全要素生產(chǎn)率。進一步研究表明，混改通過緩解國有企業(yè)的委托代理問題以及增加創(chuàng)新投入這兩條路徑作用于全要素生產(chǎn)率。此外，在企業(yè)所處制度環(huán)境更完善、國有股東保持控股以及實施低杠桿政策時，國有企業(yè)混合所有制改革對全要素生產(chǎn)率的提升作用更加顯著，進一步證明混改的深度可以通過緩解代理問題來優(yōu)化企業(yè)資源配置，國企混改的過程中，完善的制度環(huán)境和合理的股權(quán)機構(gòu)具有助益作用。

四、新形勢下審計研究的新方向

（一）突發(fā)事件與慈善資金審計

重大災(zāi)情背景下國家審計機關(guān)對公益組織慈善資金及物資使用規(guī)范性和效率性的審計監(jiān)督，既是疫情期間社會公眾特別關(guān)注的焦點問題，也是影響各級政府治理能力與公共應(yīng)急管理體系完善的重要監(jiān)督方式，對于維護我國社會輿情穩(wěn)定和加強對防控資金效率監(jiān)管均有積極意義。葉陳云和葉陳剛從政府治理視角，探討與分析了我國社會性慈善組織資金募集、使用和管理方面審計規(guī)制的現(xiàn)狀、問題及多維原因，并提出研究并制定配套法定標(biāo)準(zhǔn)、加強職業(yè)責(zé)任意識培養(yǎng)、創(chuàng)新內(nèi)部制度以及大智移云技術(shù)應(yīng)用等具有連續(xù)性、動態(tài)性和可行性特征的組合型治理策略，為改革和優(yōu)化我國社會慈善資金國家審計監(jiān)督工作管理體制和提升政府部門針對重大災(zāi)情的跨部門協(xié)同治理能力提供建設(shè)性的思路。

（二）政府財報審計與審計機關(guān)責(zé)任

我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革已全面推開，政府財務(wù)報告審計是國家審計機關(guān)的基本職責(zé)，會計制度的改革為政府財報審計提出新的挑戰(zhàn)。陸曉暉基于審計機關(guān)責(zé)任相關(guān)理論，以英國、美國、新西蘭、澳大利亞、加拿大五國為例，研究審計機關(guān)政府財務(wù)報告審計的具體活動。研究發(fā)現(xiàn)，基于審計機關(guān)責(zé)任，政府財務(wù)報告審計活動包括對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，審查公共資金使用合規(guī)性，以及反映政府和部門的管理情況，并運用經(jīng)審計的財務(wù)報表和其他信息，分析國家財政前景?；诖颂岢鑫覈鴮徲嫏C關(guān)開展政府財務(wù)報告審計的三點啟示：第一，全面認知政府財務(wù)報告審計的性質(zhì)：審計機關(guān)政府財務(wù)報告審計是以發(fā)表審計意見為基本職責(zé)的審計，并包含績效審計和合規(guī)性審計特性;第二，準(zhǔn)確把握政府財務(wù)報告審計的作用：審計機關(guān)政府財務(wù)報告審計推動完善國家治理;第三，深刻理解政府財務(wù)報告審計的意義：審計機關(guān)政府財務(wù)報告審計提升審計機關(guān)自身價值。

（三）內(nèi)部審計與大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用

技術(shù)的進步讓審計工作從手工模式向智能化模式轉(zhuǎn)變成為可能。隨著大數(shù)據(jù)應(yīng)用范圍的不斷擴大，會計智能化的趨勢已經(jīng)日漸清晰。在這樣的背景下，深入了解并有效利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，推動形成大數(shù)據(jù)審計新模式已成為我國審計人員、企業(yè)管理層愈發(fā)關(guān)注的問題。張建平、魏興玲和邢文以大數(shù)據(jù)技術(shù)在南方電網(wǎng)電力營銷審計中的應(yīng)用為例，分析大數(shù)據(jù)環(huán)境下采用聚類分析和分類分析法，按照準(zhǔn)備、分析、驗證和應(yīng)用四個階段，監(jiān)測費用異常增長等方面的審計應(yīng)用。同時進一步評價了大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計中提升數(shù)據(jù)質(zhì)量、擴大審計范圍、促進審計結(jié)果應(yīng)用等方面的作用，提出在數(shù)據(jù)資源不斷豐富的背景下，將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到審計作業(yè)中，能夠幫助進行多維比較、協(xié)同分析，從而有效提高數(shù)據(jù)的可用性。

五、未來會計研究方向及發(fā)展思路

20世紀(jì)60年代鮑爾和布朗的文章掀起了一場會計研究的革命。楊松令和劉亭立回顧了鮑爾和布朗（1968）的寫作背景以及給后續(xù)研究帶來的影響。鮑爾和布朗對20世紀(jì)60年代的會計報表信息無用論的主流會計觀點提出質(zhì)疑，采用經(jīng)驗檢驗的研究方法，證明了會計收益數(shù)據(jù)的有用性。該文開辟了資本市場會計研究的一個全新領(lǐng)域，開創(chuàng)了全新的會計學(xué)研究范式，實證（經(jīng)驗）研究方法成為此后五十年風(fēng)靡世界會計學(xué)術(shù)界的主流研究方法。然而，基于鮑爾和布朗（1968）發(fā)展起來的實證研究近年來已出現(xiàn)偏差，實證研究脫離實務(wù)現(xiàn)象越來越嚴重，實證研究越來越傾向于保守和僵化，這既不符合初衷，也完全違背了他們所倡導(dǎo)的創(chuàng)新精神。

中國經(jīng)濟發(fā)展正處于重要戰(zhàn)略機遇期，面對國內(nèi)外日益復(fù)雜的經(jīng)濟形勢以及創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)帶動的信息革命，我國未來會計研究的發(fā)展將面對更多的機遇和挑戰(zhàn)。目前會計面臨大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等新技術(shù)的巨大沖擊，會計研究學(xué)者要正確認識實證研究的歷史貢獻和局限性，在會計研究中要做到規(guī)范研究和實證研究方法并重，會計理論研究和會計實務(wù)研究并重，而不能厚此薄彼。會計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界需要深刻理解新變革，廣泛利用新技術(shù)，在不斷耕耘會計理論的同時構(gòu)建產(chǎn)學(xué)研一體化的發(fā)展機制，理論與實務(wù)相結(jié)合，講好中國會計故事，創(chuàng)造會計的新價值，為全球會計研究貢獻中國智慧。