基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本控制研究

楊政輝

【摘 要】隨著傳統(tǒng)方法獲利空間被擠壓，越來越多的企業(yè)開始重視對物流成本的管控，以便形成新的利潤增長點(diǎn)。作業(yè)成本法憑借其能夠精準(zhǔn)核算各個(gè)環(huán)節(jié)的成本與產(chǎn)品成本的優(yōu)點(diǎn)，獲得了企業(yè)的青睞。企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法考察各個(gè)物流活動環(huán)節(jié)的成本情況，并通過對各個(gè)環(huán)節(jié)物流成本的控制來降低企業(yè)成本，形成新的競爭優(yōu)勢。文章通過對企業(yè)物流成本控制及作業(yè)成本法的原理、優(yōu)勢和特點(diǎn)的分析，闡述了基于作業(yè)成本法企業(yè)物流成本控制的可行性及存在問題，并對其控制方法和原則進(jìn)行分析，最后闡釋了基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本控制系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)及其實(shí)施過程。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;企業(yè)物流成本;成本控制

1 企業(yè)物流成本控制的內(nèi)容

關(guān)于企業(yè)物流成本概念的界定，目前學(xué)術(shù)界存在多種理論爭鳴，各個(gè)理論所涉及的重點(diǎn)有所不同，主要涉及的理論有第三利潤源泉、物流冰山理論、利潤中心說等。企業(yè)物流成本是企業(yè)在社會生產(chǎn)過程中，在生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)，因產(chǎn)品的實(shí)體與價(jià)值發(fā)生變化而導(dǎo)致的全部費(fèi)用。因此，企業(yè)物流成本控制是一個(gè)廣義的概念，涉及的企業(yè)活動環(huán)節(jié)比較多、鏈條較長，生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)資料的購買、供給等，生產(chǎn)制造中相關(guān)產(chǎn)品的半制成品和成品的運(yùn)輸、轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)，以及在消費(fèi)領(lǐng)域發(fā)生的產(chǎn)品看管、回收循環(huán)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本都能納入企業(yè)物流成本。

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、生產(chǎn)力的大幅提高帶來各個(gè)企業(yè)之間愈發(fā)激烈的市場競爭，通過提高勞動生產(chǎn)率、降低成本、提高銷售額等傳統(tǒng)方法所能為企業(yè)爭取的利潤空間逐漸被擠壓。同時(shí)，企業(yè)對經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的認(rèn)知也在不斷加深，企業(yè)逐步認(rèn)識到物流環(huán)節(jié)的重要性。通過對物流設(shè)施的改造，對供應(yīng)鏈進(jìn)行整合與優(yōu)化，能夠減少流通時(shí)間，避免大量的人力、物力和財(cái)力浪費(fèi)，使得資金周轉(zhuǎn)加速，降低了資金的占用率，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，控制企業(yè)物流成本成為企業(yè)獲取更大利潤空間的新源泉，越來越多的企業(yè)開始重視控制物流成本，同時(shí)學(xué)術(shù)界也提出了多種重要的企業(yè)物流成本控制理論，為企業(yè)有效控制物流成本的實(shí)踐提供理論建議和指導(dǎo)。

2 作業(yè)成本法的特點(diǎn)、優(yōu)勢及其原理

作業(yè)成本法指企業(yè)通過對某個(gè)作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)，使得這個(gè)作業(yè)鏈集中了一連串的作業(yè)，并且連接資源到作業(yè)、作業(yè)再到成本對象的鏈條，即“作業(yè)消耗了資源、資源耗費(fèi)了作業(yè)”的過程，最終生產(chǎn)出消費(fèi)者所需要的產(chǎn)品。在整個(gè)環(huán)節(jié)中，作業(yè)鏈的核心是作業(yè)，企業(yè)以各種資源的耗用情況來計(jì)算相關(guān)資源的耗費(fèi)成本，并將其分配到作業(yè)中，再分別計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量，最后計(jì)算出不同產(chǎn)品的成本。對作業(yè)展開跟蹤記錄是作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)，把要掌握的成本及時(shí)記錄下來，之后將所消耗的資源成本劃分到作業(yè)中心，形成了作業(yè)成本，然后又將作業(yè)成本劃分到最后的產(chǎn)品，從而實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品成本的核算，進(jìn)而企業(yè)對產(chǎn)品成本進(jìn)行管控。作業(yè)成本法幫助企業(yè)在成本核算過程中直接深入企業(yè)作業(yè)環(huán)節(jié)，以此幫助企業(yè)準(zhǔn)確客觀地分析并核算各產(chǎn)品在整個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的物流成本，避免了傳統(tǒng)成本核算方法核算深度淺的不足，為企業(yè)進(jìn)行物流成本管理提供了正確的信息，改進(jìn)企業(yè)物流成本管理方法，增加了企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，最終為企業(yè)找到一個(gè)新的利潤增長點(diǎn)。

作業(yè)成本法克服了現(xiàn)行會計(jì)制度的缺點(diǎn)，真實(shí)地反映出企業(yè)所從事的活動與成本之間的直接聯(lián)系，從而讓企業(yè)能夠更加直觀地看清哪些環(huán)節(jié)消耗了成本，幫助企業(yè)更好地參考對象，節(jié)約在環(huán)節(jié)中隱形損失的成本并發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，以此推動低成本和高效率。應(yīng)用作業(yè)成本法，讓企業(yè)能夠清楚自身的物流總成本，并從企業(yè)戰(zhàn)略角度提升企業(yè)物流價(jià)值鏈的合理性程度，在推動企業(yè)物流管理方式的過程中，實(shí)現(xiàn)物流合理化手段和目的相互配合與結(jié)合，以此促進(jìn)先進(jìn)物流管理手段在企業(yè)中廣泛運(yùn)用，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化目的。與傳統(tǒng)的成本法相比，作業(yè)成本法對多種費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，從而避免許多與產(chǎn)品成本有關(guān)的間接費(fèi)用被企業(yè)忽略;與產(chǎn)品有關(guān)的各種成本和物流環(huán)節(jié)均被作業(yè)成本法考慮在內(nèi)，因此能夠?yàn)槠髽I(yè)在產(chǎn)品定價(jià)決策環(huán)節(jié)提供更為具體、全面的信息。同時(shí)，企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法過程中，一些成本隨著具體因素的變動而變動，不再是固定不變的，更有利于企業(yè)了解產(chǎn)生成本的原因，進(jìn)而有助于企業(yè)制定減小成本的方法[1]。

3 基于作業(yè)成本法企業(yè)物流成本控制的可行性及存在問題

一方面，隨著社會分工的推進(jìn)，企業(yè)各種間接成本所占比例較高，更加適用作業(yè)成本法。社會分工的細(xì)化，使得企業(yè)生產(chǎn)部門的劃分越來越多，生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)劃分得越來越細(xì)，生產(chǎn)、分配及消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)的劃分、分工協(xié)作越來越細(xì)。企業(yè)的各種間接成本逐漸增加，而傳統(tǒng)的成本法不能較好地核算各種間接費(fèi)用，因此越來越不適用于企業(yè)物流成本管理。而作業(yè)成本法對各種間接、輔助性費(fèi)用的分配更具全面性和準(zhǔn)確性，在核算尺度方面也是更加精準(zhǔn)，滿足企業(yè)在當(dāng)前生產(chǎn)方式下對物流成本管理方法的需求，能夠?yàn)槠髽I(yè)物流成本管理提供更好的方法。

另一方面，作業(yè)成本法理論的科學(xué)性逐漸為人所知，也逐漸獲得企業(yè)的重視。在傳統(tǒng)的成本法不能很好地實(shí)現(xiàn)物流成本管理的同時(shí)，作業(yè)成本法的科學(xué)性逐漸顯現(xiàn)，為實(shí)踐所證明;相較于傳統(tǒng)成本法以直接的人工等產(chǎn)量為基礎(chǔ)進(jìn)行間接費(fèi)用分配的方式，作業(yè)成本法不僅可以提高間接成本與輔助成本在產(chǎn)品與服務(wù)分配過程中的客觀實(shí)在性，而且還能提高其準(zhǔn)確度，從而使企業(yè)相關(guān)成本的計(jì)算更具針對性和準(zhǔn)確性。在西方國家，一些間接費(fèi)用較高的制造類企業(yè)已經(jīng)采用了作業(yè)成本法，并且在控制間接成本、提高成本核算水平方面取得了顯著成效。因此，越來越多的企業(yè)注意并采用了該方法[2]。

隨著我國理論界對作業(yè)成本法研究的推進(jìn)，該理論對我國企業(yè)的適用性也進(jìn)一步提高。但需要注意的是，隨著互聯(lián)網(wǎng)、智能化、共享經(jīng)濟(jì)等新生業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，改變了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，也改變了人們消費(fèi)的習(xí)慣和環(huán)節(jié)，這對企業(yè)的物流成本管理提出了新的挑戰(zhàn)，也使得作業(yè)成本法的適用環(huán)境發(fā)生了變化，因此對作業(yè)成本法在我國的實(shí)踐提出了新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，由于作業(yè)成本法對信息的全面性要求較高，進(jìn)而對企業(yè)的信息收集能力提出了較高的要求，因此也會將一部分企業(yè)排除在外，從而提高作業(yè)成本法的使用門檻，降低了作業(yè)成本法的適用范圍和實(shí)用性[3]。

4 基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本控制方法及原則

為更好地實(shí)現(xiàn)對物流成本的管理，作業(yè)成本法應(yīng)用過程，企業(yè)要遵守相關(guān)重要原則。首先，要明確作業(yè)是重要元素的原則。作為作業(yè)成本法核算過程的基本重要元素，作業(yè)是一切核算工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，也是企業(yè)優(yōu)化物流成本的切入點(diǎn)和突破口。因此，在設(shè)計(jì)相關(guān)物流成本管理體系時(shí)，要圍繞作業(yè)這個(gè)中心展開設(shè)計(jì)工作。其次，企業(yè)要嚴(yán)格把握全過程控制原則。一方面，要動員企業(yè)各部門積極參與物流成本管控工作，擴(kuò)大企業(yè)人員參與物流成本管理工作，因?yàn)槲锪鞒杀竟芾硎且豁?xiàng)十分復(fù)雜的工作，僅僅依靠物流人員的力量是不夠的;另一方面，要嚴(yán)格圍繞作業(yè)實(shí)時(shí)展開各個(gè)環(huán)節(jié)的成本核算監(jiān)控，把控各個(gè)環(huán)節(jié)的成本耗費(fèi)，從而為成本管理提供更為精確、全面的信息。再次，要掌握重點(diǎn)分析原則。任何一項(xiàng)工作都有主次之分，物流成本管理也是這樣。在作業(yè)成本法，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營模式和經(jīng)營對象，將成本管理重點(diǎn)放在重點(diǎn)成本和關(guān)鍵作業(yè)上面，提高企業(yè)對物流成本管理的針對性，同時(shí)減少對非重點(diǎn)成本和作業(yè)的管理，節(jié)約了管理成本，提高了應(yīng)用作業(yè)成本法的性價(jià)比，從而形成企業(yè)成本管理過程中“好鋼用在刀刃上”的良好情況。最后，企業(yè)要注重持續(xù)優(yōu)化原則。物流成本管理是一項(xiàng)長期的工作，而且具有動態(tài)性。在管理過程中，企業(yè)物流成本會發(fā)生相應(yīng)變動，因此企業(yè)要注意實(shí)際情況，把握持續(xù)優(yōu)化原則，不斷推進(jìn)物流成本優(yōu)化工作，并根據(jù)實(shí)際變化情況調(diào)整作業(yè)成本法中的重點(diǎn)作業(yè)，以適應(yīng)新的情況，使得管理工作更具時(shí)效性，更好地滿足企業(yè)物流成本管理的實(shí)際需要。

5 基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本控制系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)

在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，為了獲得更好的物流成本管理效果，企業(yè)應(yīng)該把握以下3個(gè)要點(diǎn)：第一，在整個(gè)控制管理過程中，要注意信息收集。作業(yè)成本法在應(yīng)用時(shí)將整個(gè)生產(chǎn)、管理等過程分成多個(gè)作業(yè)中心，通過計(jì)算每個(gè)中心的成本耗費(fèi)，最后再歸集到產(chǎn)品中。因此，必須收集各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的信息，否則后續(xù)的成本核算無法進(jìn)行，無法準(zhǔn)確計(jì)量各個(gè)產(chǎn)品的物流成本，因而無法為企業(yè)節(jié)約物流成本提供參考信息。第二，必須結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和具體環(huán)節(jié)，展開作業(yè)中心的界定工作;這樣可以減少企業(yè)的核算成本，同時(shí)也有利于明晰各個(gè)生產(chǎn)、消費(fèi)等環(huán)節(jié)的物流成本分布情況，使得企業(yè)的成本調(diào)整能夠做到有的放矢、有根據(jù)，使得企業(yè)決策更加科學(xué)。第三，在整個(gè)管理過程中，不僅涉及各個(gè)具體、局部環(huán)節(jié)的效率，還需要把控總體效率;作業(yè)成本法雖然是將成本歸集到每個(gè)產(chǎn)品中去，要求把控每個(gè)環(huán)節(jié)的成本情況，但要堅(jiān)持總體效率。不能犧牲整體效率，而盲目追求各個(gè)環(huán)節(jié)的成本管控。在把握了相關(guān)要點(diǎn)之后，各個(gè)企業(yè)要明確作業(yè)成本法的重點(diǎn)在于作業(yè)，在于各個(gè)作業(yè)中心，因此整個(gè)框架的設(shè)計(jì)必然是圍繞作業(yè)展開的[4]。

基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本控制系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)主要包含以下內(nèi)容：首先，建立符合企業(yè)特點(diǎn)的資源庫，將企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的物流服務(wù)涉及的各類資源進(jìn)行總結(jié)分類，并根據(jù)企業(yè)劃分的作業(yè)中心建立企業(yè)的作業(yè)資源庫，為后續(xù)的工作奠定資源基礎(chǔ);通過建立資源庫的形式，安排好各項(xiàng)資源，以滿足各個(gè)環(huán)節(jié)上的資源耗費(fèi)需要。其次，建立好企業(yè)的成本庫，將企業(yè)的各項(xiàng)成本核算清楚，按照作業(yè)成本法的計(jì)算要求，將各類成本依照作業(yè)要求進(jìn)行分類核算，為后續(xù)的物流成本分?jǐn)偤蜌w總做好準(zhǔn)備工作;同時(shí)，形成有條理、制度化的成本庫有助于企業(yè)的日常物流成本管理，提高了企業(yè)的成本管理水平。再次，設(shè)計(jì)資源動因歸集成本庫費(fèi)用制度。根據(jù)每個(gè)環(huán)節(jié)物流成本的消耗情況，確定每個(gè)環(huán)節(jié)的物流成本分?jǐn)?，并形成制度化的安排，同時(shí)設(shè)計(jì)一個(gè)反饋機(jī)制，對具體、實(shí)時(shí)的情況進(jìn)行及時(shí)更新和改變，做好每個(gè)環(huán)節(jié)物流成本的確定和核算。最后，設(shè)計(jì)并建立企業(yè)物流成本核算框架體系，在該體系下，各個(gè)資源的耗費(fèi)被合理分配到各個(gè)作業(yè)中心，進(jìn)而能夠精準(zhǔn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品中去，為企業(yè)核算出清晰的物流成本分配結(jié)果。

6 基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本控制實(shí)施過程

在系統(tǒng)框架的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以有目的地開展物流成本控制實(shí)施過程，從而降低企業(yè)物流成本，提高企業(yè)利潤，增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢。

首先，確認(rèn)在整個(gè)生產(chǎn)、管理中需要用到的資源，并做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。這是企業(yè)開展物流成本管理的第一步，也是重要的一步，因?yàn)楫?dāng)資源準(zhǔn)備不充分時(shí)，有可能導(dǎo)致后續(xù)環(huán)節(jié)脫節(jié)，進(jìn)而增加企業(yè)的額外成本，拉低企業(yè)的競爭實(shí)力，各個(gè)環(huán)節(jié)涉及的資源主要有各種直接、間接的人力及各種生產(chǎn)所需的資料，并做好相應(yīng)資源耗費(fèi)的會計(jì)核算準(zhǔn)備。同時(shí)，在生產(chǎn)、消費(fèi)等各個(gè)具體環(huán)節(jié)做好相應(yīng)的數(shù)據(jù)記錄，登記各個(gè)環(huán)節(jié)的物流成本耗費(fèi)，以便后續(xù)的成本核算與分?jǐn)?，做到物流成本?zhǔn)確核算[5]。其次，在資料準(zhǔn)備完畢后，需要確定本次物流成本管理中的作業(yè)，作業(yè)的確定體現(xiàn)了企業(yè)的成本管理目標(biāo)。通過作業(yè)的確定企業(yè)能夠精準(zhǔn)地計(jì)算產(chǎn)品成本，從而有利于企業(yè)對物流成本進(jìn)行管理和控制。同時(shí)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的不同，可以將作業(yè)分成不同環(huán)節(jié)的作業(yè)中心，這樣在不打破企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)部門結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個(gè)資源分配到不同的作業(yè)中心，最后再歸總到產(chǎn)品，有助于企業(yè)減少不必要的成本耗費(fèi)[6]。再次，要準(zhǔn)確確定各種資源在各自作業(yè)中心耗損的實(shí)況，以此計(jì)算作業(yè)中心的成本，并明確各個(gè)作業(yè)的成本變化情況，建立反饋機(jī)制，將信息反饋給其他環(huán)節(jié)，以便生產(chǎn)等環(huán)節(jié)依據(jù)具體的情況進(jìn)行調(diào)整。最后，建立適當(dāng)?shù)奈锪骱怂惴绞剑w現(xiàn)各個(gè)企業(yè)具體的物流成本分布情況，核算產(chǎn)品物流成本。

參 考 文 獻(xiàn)

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